Несмотря на то, что правовое регулирование налоговых отношений в России и Украине во многом схоже, что обусловлено не только близким географическим положением, но и одной правовой семьёй, а также общим историческим прошлым, нельзя отрицать и наличие существенных отличий, свидетельствующих о разности налоговых отношений, к числу которых можно отнести неодинаковую трактовку ключевых понятий и аспектов налогообложения, отличия в элементных составов систем, применение налоговых ставок и налоговых льгот.
Перед законодателем стояла очень сложная задача — планомерно и поступенчато ввести новые субъекты в российское правое поле. Для этого в первоочередном порядке был введён переходный период налогообложения, выступивший базой для формирования режима свободной экономической зоны, введённой в данных субъектах с 1 января 2015 года.
Введение свободной экономической зоны на территории крымского полуострова явилось вынужденной мерой, способствующей их развитию, и было обусловлено также социально-культурной и экономической значимостью для Российской Федерации данных регионов, для развития которых необходима инвестиционная привлекательность, развитый бизнес и экономика, а также снижение уровня безработицы.
Именно поэтому законодатель должен был создать целостный правовой институт, способствующий эффективному развитию новых субъектов Российской Федерации.
Указанными положениями обусловлена актуальность темы магистерской диссертации.
Степень научной разработанности темы исследования. Научная разработанность данной темы также является одной из составляющих её актуальности. Это обусловлено слабой степенью научной разработанности, потому как большинство научных публикаций имеют скорее практическую значимость, нежели научную.
В период действия переходного периода налогообложения было опубликовано значительное количество статей, касаемых разъяснения исчисления и уплаты налогов на территории новых субъектов Российской Федерации. В частности, авторами данных статей являются такие исследователи, как М. Климова, М. В. Подкопаев, П. Яковенко, Р. Лахман, Т. В. Спицына, Е. В. Емельянова и другие.
С теоретической точки зрения вопросами налогообложения и налоговой политики на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя занимались такие ученые, как Н. И. Малис, Н. А. Горохова, И. Г. Кивик. Несмотря на актуальность данной темы в практическом плане, на данном этапе отсутствуют какие-либо комплексные теоретические работы, посвященные вопросам налогообложения в Крыму.
Объект исследования — совокупность общественных отношений, урегулированных правом, в сфере налогообложения на территории новых субъектов Российской Федерации – Республики Крым и г. Севастополя.
Предмет магистерского исследования — правовые нормы, регламентирующие налогообложение на территории Республики Крым и г. Севастополя.
Цель работы — проведение анализа правового регулирования налогообложения в Республике Крым и г. Севастополе.
Исходя из обозначенной цели, определим следующие задачи:
- рассмотреть предпосылки формирования особого режима налогообложения на территории Республики Крым и г. Севастополя;
- выявить особенности правового регулирования налогообложения на территории республики Крым и г. Севастополя на этапе вхождения в состав РФ;
- охарактеризовать переходный период налогообложения на территории республики Крым и г. Севастополя;
- проанализировать материалы правоприменительной практики переходного периода налогообложения;
- выявить особенности режима налогообложения в условиях свободной экономической зоны на территории республики Крым и г. Севастополя;
- выявить проблемы функционирования свободной экономической зоны на территории республики Крым и г. Севастополя.
Теоретико-методологическая база исследования — находит свое отражение в трудах российских ученых, исследующих налогообложение на территории крымского полуострова. Так, в работе будут исследоваться научные публикации следующих ученых: Касьяновой Г. Ю., Лыковой Л. Н., Гульковой Е. Л., Оболонковой Е. В., Павлова П. В., Горячих М. В., Журавлёвой Т. А., Завьяловой Е. Б., Тарановской Е. В., Кабышева В. Т., Кивико И. В., Матушевской Е. А., Пинской М. Р., Ростенко А. О., Смагиной А. Ю., Тимарцева А. Ю., Ярош О. Б., Зиньева И. Ф. и др.
Для решения поставленных задач в ходе работы автором использовались современные методы познания, разработанные юридической наукой. При написании работы были использованы общенаучные методы исследования, а именно: функциональный, системно-структурный. При изучении проблематики работы мы также опирались на специальные методы: сравнительно-правовой и формально-юридический.
Эмпирическую базу исследования — составили нормативные правовые акты Российской Федерации: Конституция Российской Федерации, Налоговый Кодекс Российской Федерации (первая и вторая части), ряд других федеральных законов, нормативные правовые акты Республики Крым и города Севастополя. Также были рассмотрены подзаконные нормативные правовые акты, материалы правоприменительной практики. Рассмотрены законодательные акты Украины, среди которых Конституций Украины, Налоговый Кодекс Украины.
Научная новизна магистерской диссертации — состоит в определении роли и места режима налогообложения новых субъектов среди иных территорий Российской Федерации, в том числе и среди территорий со специальными режимами налогообложения, а также в выделении двух составляющих – постоянной и временной, как особенности правового регулирования налогообложения в Республике Крым и городе федерального значения Севастополе.
Новизна диссертации непосредственно выражается в следующих положениях, выносимых на защиту:
1. Вхождение Республики Крым и города Севастополя в состав Российской Федерации происходило в достаточно короткие сроки. Поэтому налогоплательщикам данных регионов пришлось адаптироваться к новой правовой системе, а также к новой системе налогов. Для того, чтобы разобраться в трудностях смены правовых систем, а также понять существенные отличия и масштаб проделанной работы в рамках перехода, были разобраны предпосылки формирования особого режима налогообложения. Данная работа была проведена в рамках сравнительно-правового анализа налогового законодательства двух стран – России и Украины.
2. В ходе работы нами поставлены важнейшие вопросы относительно сложностей перехода от одной налоговой системы к другой, а также выявлены основные проблемы исчисления и уплаты налогов в переходный период налогообложения.
3. В ходе исследования выяснено, что переходный период как временная вынужденная мера, введённая для плавной смены одной правовой системы на другую, явился важнейшим этапом для формирования льготного режима налогообложения на территории Республики Крым и города Севастополь.
4. Изучение материалов судебной практики показало ряд проблем, возникших у налоговых и органов и плательщиков налогов в переходный период. В частности, значительное количество споров возникало из-за того, что юридические лица в своей деятельности руководствовались положениями федерального законодательства, то есть применяли нормы права Российской Федерации по состоянию на 17 марта 2014 г., не принимая во внимание положения регионального законодательства, на основании которого налогоплательщики обязаны руководствоваться положениями Налогового кодекса РФ только после внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ, до этого момента к ним применяются нормы Налогового кодекса Украины и регионального законодательства о налогах и сборах. Помимо этого, значительная часть споров была основана на неверном применении норм права налоговым органов или налогоплательщиком.
5. Функциональность свободной экономической зоны крымского полуострова была рассмотрена за первые три года действия. Полагаем, что Республика Крым и г. Севастополь во многом выступают благоприятными регионами для развития предпринимательства, ввиду наличия широкого перечня налоговых послаблений для резидентов особой экономической зоны.
6.Несмотря на благоприятную почву для развития предпринимательства на территории новых субъектов, значительные пробелы в законодательстве затрудняют развитие регионов крымского полуострова и саму деятельности организаций-налогоплательщиков и инвесторов СЭЗ. В числу таких проблем можно отнести: отсутствие возможности для получения налоговых льгот по ряду налогов для отдельных категорий налогоплательщиков. Помимо этого, значительное количество проблемных ситуаций возникает в части регулирования деятельности инвесторов на территории полуострова. В ходе проведенного исследования, было выявлено большое количество злоупотреблений инвесторов как участников СЭЗ налоговыми льготами.
Теоретическая значимость исследования — заключается в комплексном обобщении существующего теоретико-правового материала по выбранной тематике.
Практическая значимость магистерского исследования. Изучение данного вопроса позволит сформулировать выводы относительно налогообложения на территории Республики Крым и г. Севастополя на предмет наличия пробелов в нормах, регулирующих сферу исчисления и уплаты налогов, а также возможных предложений по поводу совершенствования существующей нормативной правовой базы. Материалы диссертации могут быть использованы в дальнейших научных разработках по рассматриваемой проблеме, в процессе законотворческой деятельности при оптимизации деятельности налоговых органов и налогоплательщиков в особых экономических зонах.
Апробация результатов исследования. Результаты и положения настоящего диссертационного исследования обсуждались на кафедре финансового и предпринимательского права Курского государственного университета, в результате чего оно было рекомендовано к защите.
Диссертация представляет собой логическое завершение работы автора, материалы которой нашли отражение в двух научных статье: «Предпосылки формирования особого режима налогообложения на территории Республики Крым и г. Севастополь» (2018 г.).
Нужна помощь в написании автореферата?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
Структура работы — обусловлена ее целями и задачами. Диссертационное исследование состоит из введения, трёх глав, разделенных на параграфы, а также заключения, списка источников и литературы.
Основные результаты исследования
В рамках данного исследования был раскрыт вопрос предпосылок формирования особого режима налогообложения на территории Республики Крым и города Севастополь и выделены следующие ключевые положения:
1. Организационно-правовые предпосылки были разобраны через проведение также и сравнительно-правового анализа налогового законодательства Украины и России. Исходя из анализа, можно говорить о том, что правовое регулирование налоговых отношений в рассматриваемых странах во многом схоже, что обусловлено не только близким географическим положением, но и одной правовой семьёй, а также общим историческим прошлым. Однако нельзя отрицать и наличие существенных отличий, свидетельствующих о разности налоговых отношений, к числу которых можно отнести неодинаковую трактовку ключевых понятий и аспектов налогообложения, отличия в элементных составов систем, применение налоговых ставок и налоговых льгот.
2. Экономические предпосылки, основанные на том, что после вступления данных регионов в состав РФ возросла и налоговая нагрузка на них. Помимо этого, необходимость введения такого режима обусловлена также и социально-культурной и экономической значимостью для Российской Федерации данных субъектов, для развития которых необходима инвестиционная привлекательность регионов, развитый бизнес и экономика, а также снижение уровня безработицы.
3. Политические предпосылки, к которым следует относить не только сложный и беспрецедентный процесс вхождения данных регионов в состав Российской Федерации, но и непризнание другими странами этого факта. С этой точки зрения очень грамотным политическим ходом было предоставление новым российским налогоплательщикам особых условий уплаты налогов и сборов, а также развитие туристского сектора через выход из теневой экономики путём введения в данном регионе особого режима налогообложения.
4. Ключевая особенность налогового законодательства Республики Крым и г. Севастополь заключается в том, что на их территории применялось одновременно и федеральное законодательство о налогах и сборах и налоговое законодательство данных регионов.
5. Некоторые сложности возникали при исчислении налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость. Полагаем, это связано с тем, что в соответствии с налоговым законодательством Украины данные налоги относятся к государственным и подлежат перечислению в государственный бюджет. Ввиду данных обстоятельств на момент вступления, а также в переходный период налогообложения отчисления по ним производились в бюджет Республики Крым.
6. Установив первоначальный порог в 18 и 10 %, законодатель столкнулся с проблемой формирования налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость из-за того, что в других регионах нахождения поставщиков, где приобретались товары или услуги действовали иные ставки НДС. Для решения данной проблемы в мае 2014 г. были внесены изменения в налоговое законодательство переходного периода: установлены ставки НДС на уровне 4 и 2 % для отдельных видов операций, введён запрет на налоговый вычет по операциям, связанным с приобретением товаров (работ, услуг). Дабы уравновесить баланс прав налогоплательщиков суммы, попадающие под налоговый вычет, учитывались при исчислении налога на прибыль организаций, а также при исчислении чистого налогооблагаемого дохода физического лица.
7. После вхождения данного региона в состав Российской Федерации ставки по акцизному налогу возросли в значительной степени, а также в переходный период одновременно действовали республиканские марки для реализации продукции на территории Республики Крым и акцизные марки Российской Федерации.
8. Особым вниманием в вопросе регулирования налогообложения пользуется налог на имущество организаций, являющийся новым для всех налогоплательщиков полуострова. В части его применения переходный период был продлён до 1 января 2017 г. с целью регистрации всех объектов, подлежащих налогообложению. Затрудняет исчисление данного налога и то, что на полуострове отсутствовала информация о кадастровой стоимости недвижимости и земельных участков. Поэтому уплата налога на имущество организаций происходит исходя из балансовой стоимости объектов.
9. Ввиду отсутствия электронного реестра недвижимости, а также кадастровой стоимости недвижимости на территории полуострова до сих пор не взимаются налог на имущество физических лиц и земельный налог.
10. До 2014 года на полуострове было два особых режима – упрощенная система налогообложения и фиксированный сельскохозяйственный налог. В данных условиях существования двух основных систем налогообложения новыми для крымских налогоплательщиков – организаций стали патентная система и единый налог на вменённый доход. И если патентная система была знакома налогоплательщиком, однако с несколько отличной от российской системы регламентацией (в российской налоговом праве более конкретизирован перечень видов деятельности), то единый налог на вменённый доход стал абсолютно новым.
В ходе рассмотрения переходного периода сделаны следующие выводы:
1. Переходный период как временная вынужденная мера, введённая для плавной смены одной правовой системы на другую, явился важнейшим этапом для формирования льготного режима налогообложения на территории Республики Крым и города Севастополь.
2. Помимо этого, можно говорить о том, что 2014 год был достаточно тяжелым для крымским налогоплательщиков ввиду того, что исчисление и уплата их налогов происходило не только на основании законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, но и украинского налогового права.
Проведя анализ судебной практики, возникшей в переходный период налогообложения, нами были сделаны некоторые выводы, в частности можно выделить ряд проблемных вопросов, возникавших при исчислении организациями налога на доходы физических лиц в переходный период налогообложения:
Во-первых, все физические лица, имевшие постоянное место жительства на территории Республики Крым и оставшиеся в Российской Федерации после 17 марта 2014 г. признаются налоговыми резидентами.
Во-вторых, юридические лица, от которых и в результате отношений с которыми физические лица получали доходы, облагаемые налогом на доходы физических лиц, признаются налоговыми агентами.
В-третьих, прямой обязанностью организаций как налоговых агентов было исчислять налог на доходы физических лиц, однако порядок исчисления и применяемые ставки различались в зависимости от того, когда организация внесла соответствующие изменения в ЕГРЮЛ.
Именно на этой почве возникло значительно количество споров, суть которых заключалась в том, что юридические лица в своей деятельности руководствовались положениями федерального законодательства, то есть применяли нормы права Российской Федерации по состоянию на 17 марта 2014 г., не принимая во внимание положения регионального законодательства, на основании которого налогоплательщики обязаны руководствоваться положениями Налогового кодекса РФ только после внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ, до этого момента к ним применяются нормы Налогового кодекса Украины и регионального законодательства о налогах и сборах.
В-четвертых, при декларировании доходов, полученных за 2014 г. в целях НДФЛ, налогоплательщики должны были руководствоваться положениями регионального законодательства о налогах и сборах, а не Налоговым Кодексом РФ.
Касаемо споров в части исчисления налога на добавленную стоимость можно сказать, что основная часть заявлений была основана на неверном применении норм права налоговым органов или налогоплательщиком. Зачастую налогоплательщик применяли не применимые к ним ставки по НДС, а налоговые органы выносили предписания о погашении задолженности налогоплательщиком, выходящие за пределы их полномочий.
Нужна помощь в написании автореферата?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
В последней главе работы был произведён Республики Крым и г. Севастополь как резидентов особых экономических зон, по итогам которого были сделаны некоторые выводы.
Введение свободной экономической зоны на территории крымского полуострова явилось вынужденной мерой, способствующей развитию новых субъектов Российской Федерации.
Устанавливая данный режим, законодатель исходил из следующих основных параметров функционирования:
- срок действия определяется 25 годами с возможностью досрочного прекращения или продления;
- резиденты данной зоны вправе заниматься любой деятельностью, не противоречащей законодательству РФ;
- на территории, где введён режим особой экономической зоны допустима деятельность не только резидентов, но и иных лиц, без права предоставления последним перечня льгот.
Полагаем, что Республика Крым и г. Севастополь во многом выступают благоприятными регионами для развития предпринимательства, ввиду наличия широкого перечня налоговых послаблений для резидентов особой экономической зоны.
К числу подобного рода послаблений можно отнести:
- нулевую ставку по налогу на прибыль, исчисляемому в федеральный бюджет в течение первых десяти лет, а также пониженные ставки по данному налогу при исчислении в региональные бюджеты (2 %, 6 %, 13,5 %);
- в течение десяти налоговых периодов снятие обязанности с налогоплательщиков уплаты налога на имущество организаций;
- пониженные ставки при примени специальных режимов налогообложения.
В связи с этим, можно говорить о наличии целостного правового института, способствующего эффективному развитию новых субъектов Российской Федерации.
Однако на практике, функционирование свободной экономической зоны не обходится без возникновения ряда проблем, таких как:
1. Отсутствие возможности для получения налоговых льгот по налогу на имущество организаций и земельному налогу для тех участников СЭЗ, которые ранее осуществляли свою деятельность на территории полуострова, без финансовых потерь, возникающих в ходе перепродажи имущества.
Для разрешения проблемы с получением налоговой льготы на налогу на имущество считаем разумным внести некоторые изменения в действующее законодательство о налогах и сборах, а именно: в текст пункта 26 статьи 381 части второй НК РФ внести дополнения, касающиеся преференций не только для вновь созданных, но и действующих организаций.
С целью преодоления проблемы с получением льгот по земельному налогу предлагаем внести изменения в п. 12 ст. 395 второй части НК РФ, а именно: уравнять в правах участников СЭЗ на пользование льготами при исчислении и уплате земельного налога, как по вновь приобретенным в собственность земельным участкам, так и по земельным участкам, которые уже находятся в собственности у организации – участника свободной экономической зоны.
2. Значительное количество проблемных ситуаций возникает в части регулирования деятельности инвесторов на территории полуострова. В ходе проведенного исследования, было выявлено большое количество злоупотреблений инвесторов как участников СЭЗ налоговыми льготами.
Для предотвращения подобного в будущем необходимо решить несколько проблем:
- на стадии поверки поступивших от инвестора документов проводить предварительную оценку подаваемых деклараций, и, в случае признания их неэффективными отказывать инвестору в получении статуса резидента СЭЗ;
- предлагаем обязать инвесторов составлять график реализации проекта, в котором обязательной составляющей будет внесение 20 % от общей суммы в первый год реализации проекта;
- прописать ответственность инвесторов за недобросовестную деятельность и злоупотребление положением участника СЭЗ;
- заполнить законодательный пробел в части отсутствия норм права, касаемых случаев возмещения всех полученных налоговых льгот инвестором. Считаем необходимо закрепить размер сумм налоговых льгот по налогам, подлежим возмещению в случае невыполнения участником СЭЗ условий договора участника СЭЗ.
Список использованных источников
1. Емельянова М. Б. Предпосылки формирования особого режима налогообложения на территории Республики Крым г. Севастополь //Научно-практический электронный журнал «Аллея науки». № 9 (25). 2018. С. 17-24