Актуальность. Современная структура рыночной экономики в территориальных и демографических масштабах РФ предполагает 10-12 млн. малых предприятий, работающих на предпринимательских началах. Но в настоящее время (по данным 2014 г.) количество малых предприятий в РФ составляет только 2,0 млн. предприятий.

Введение

Актуальность. Современная структура рыночной экономики в территориальных и демографических масштабах РФ предполагает 10-12 млн. малых предприятий, работающих на предпринимательских началах. Но в настоящее время (по данным 2014 г.) количество малых предприятий в РФ составляет только 2,0 млн. предприятий. Это свидетельствует о том, что пока малое предпринимательство как отдельный сектор рыночной экономики еще не сформировался в полной мере и его потенциал используется не полностью.

Предприятия малого бизнеса обеспечивают работой пока лишь 11,7 млн. россиян, т.е. всего 25% людей, занятых в российской экономике. Вклад в российский ВВП составляет 23,6%, что значительно меньше показателей западных стран, где такой вклад малого бизнеса доходит до 60% (так дело, например, обстоит в Швеции). В среднем коллектив предприятия малого бизнеса насчитывают до 3 человек, а фактически почти 4 млн. фирм состоят из одного человека — собственно владельца предприятия.

За 2013 г. количество индивидуальных предпринимателей в РФ возросло на 25% и достигло 5,75% от взрослого трудоспособного населения. Но одновременно за 2013 г. закрылось в два раза больше предприятий по сравнению с 2012 (по данным исследования «Глобальный мониторинг предпринимательства» Высшей школы менеджмента СПбГУ).

По данным Росстата, средняя численность населения, вовлеченного в предпринимательскую деятельность, с 2011 по 2013 годы снизилась на 674 410 человек. Так, если в 2012 году в стране было 243 069 малых предприятий, то в 2013 году их количество сократилось до 234 537.

год стал одним из самых насыщенных по количеству инициатив и законодательных актов, направленных на поддержку малого и среднего бизнеса. Большинство из них должны быть реализованы в 2015 году, часть — в более долгосрочной перспективе.

Закрывается предприятие малого бизнеса в РФ чаще всего из-за финансовой ситуации. Около 40% участников исследования назвали главной причиной закрытие предприятия — нерентабельность. Сюда же можно добавить такие факторы, как высокая налоговая нагрузка, превышающая показатели некоторых развитых стран, высокие ставки по кредитам и т.д.

Эффективность предприятий малого и среднего бизнеса в стране очень низка, при этом сам сектор на 87% состоит из микропредприятий и лишь на 0,7% — из средних. В развитых странах на средний бизнес приходится 4,1%. Беспокоит и общий негативный тренд: оборот и прибыльность небольших предприятий снизились за последние пять лет в среднем на 6%.

Доля малого и среднего бизнеса в ВВП РФ составляет порядка 20%, или порядка 25% от общей численности занятости.

Президент В.В. Путин в своем ежегодном Послании Федеральному собранию на 2015 г. от 4.12.2014 г. предложил оказывать малому бизнесу всяческую поддержку. Так, по его словам, следует предусмотреть «надзорные каникулы». Если предприятие приобрело надёжную репутацию, в течение трёх лет не имело существенных нареканий, то следующие три года плановых проверок в рамках государственного и муниципального контроля вообще не проводить. Конечно, речь не идёт об экстренных случаях, когда возникает угроза здоровью и жизни людей». Кроме того, Президент предложил на ближайшие 4 года «зафиксировать» действующие налоговые условия, предоставить вновь открывающимся малым предприятиям 2-летние «налоговые каникулы».

Деятельность субъектов малого бизнеса зависит от множества как внешних, так и внутренних факторов: политической ситуации в стране, стоимости производства товаров, работ, услуг, конкуренции, сложившейся в определенной рыночной нише и др. Ключевым же фактором воздействия на предпринимательскую рыночную активность является налогообложение субъектов малого бизнеса. От того, насколько приемлемым на данном этапе современных экономических отношений станет режим налогообложения, будет зависеть прибыль самих предпринимателей, а также поступления налоговых доходов в бюджетную систему России. Если налоги будут нести слишком большое бремя предстоящих расходов, то предприниматели уйдут в теневой бизнес, что повлечет за собой сокрытие реальных доходов, серые заработные платы, отсутствие пенсионного и медицинского обеспечения работников, снижение ВВП. Таким образом, на сегодняшний день перед государством стоит задача разработки новых и укрепления действующих эффективных налоговых режимов.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) — достаточно распространенная форма налогообложения хотя бы потому, что переход на этот режим обязателен для тех видов деятельности, которые предусмотрены в НК РФ и по которым вышли соответствующие законы субъектов Федерации и местных органов власти. В 2013 г. в местные бюджеты от него поступило 130,9 млрд. руб., что несопоставимо больше поступлений от патентной формы налогообложения.

Как известно, сфера применения ЕНВД — мелкий бизнес, доходы и расходы которого контролировать практически невозможно. При этом все предусмотренные для работы в условиях ЕНВД виды деятельности в России широко распространены. За последние годы, когда налог начал администрироваться местными органами власти и поступать в местные бюджеты, он стал значительным источником доходной части этих бюджетов, а простота исчисления и прозрачность делают его весьма эффективным.

С 2013 г. применение системы налогообложения в виде ЕНВД не является обязательным (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Организации и индивидуальные предприниматели могут добровольно перейти на данный спецрежим при соблюдении установленных ограничений, а также если на соответствующей территории такой режим введен органами местного самоуправления. С 2018 г. ЕНВД будет отменен (п. 8 ст. 5 Федерального закона от 29.06.2012 №97-ФЗ).

Можно спрогнозировать, что некоторый контингент плательщиков перейдет на общий режим, на УСН или приобретет патент, чтобы снизить налоговые обязательства, тем более что занизить налоговую базу в условиях ЕНВД гораздо сложнее. Причиной для налогоплательщиков не покидать режим налогообложения вмененного дохода может быть преимущество, которое законодатели пока оставили, — снижение величины единого налога на взносы на все виды обязательного страхования, на взносы по договорам добровольного личного страхования в пользу работников, а также частично на расходы по временной нетрудоспособности.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Подробнее

В 2015 году бюджеты всех уровней столкнутся с недобором доходов. Тем не менее, утвержденный в конце января федеральный антикризисный план Правительства предусматривает некоторые меры, направленные на снижение налоговой нагрузки. В первую очередь они касаются специальных налоговых режимов для малого бизнеса и индивидуальных предпринимателей. План предполагает расширение возможностей для применения патентной системы, а также налоговых каникул для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. К сожалению, предложенные меры могут и не сработать, поскольку решения о применении наиболее значимых мер, таких как возможность снижения ставки налога, взимаемого с применением упрощенной системы с 6 до 1%, снижения ставки единого налога на вмененный доход с 15 до 7,5%, отданы на откуп региональным властям.

Цель выпускной квалификационной работы заключается в анализе практики и рассмотрении перспектив применения единого налога на вмененный доход (ЕНВД) в РФ.

Задачи выпускной квалификационной работы:

рассмотреть историю возникновения и опыт применения ЕНВД в РФ;

определить экономическое содержание ЕНВД;

провести обзор правового регулирования ЕНВД;

проанализировать порядок исчисления и уплаты ЕНВД в РФ;

провести исследование динамики уплаты ЕНВД организациями в РФ;

Нужна помощь в написании диплома?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Цена диплома

определить перспективы развития и совершенствования системы налогообложения в виде ЕНВД.

Объект исследования — единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Предмет исследования — практика и перспективы применения единого налога на вмененный доход в РФ.

Методы исследования, применяемые при выполнении выпускной квалификационной работы — правовой анализ, экономико-статистический анализ, сравнение, обобщение.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды классиков теории управления малым бизнесом, а также ведущих отечественных и зарубежных ученых, представляющих различные направления и школы управления предприятиями малого бизнеса. Информационную основу исследования составили статистические исследования, материалы периодической печати, в том числе размещенная в сети Интернет, законодательная база РФ.

Для выполнения данной работы были использованы нормативно-правовые акты, Интернет-ресурсы, а также работы и труды таких авторов, как Леонова Ж., Журавлев К., Лушина Н.Л., Елисеев А.Н., Левчук Д.Г., Юрьев В.М., Грошев И.В., Мамонтов В.Д., Смагина В.В. и др.

Выпускная квалификационная работа состоит из двух глав, введения, заключения, приложений. В первой главе рассматриваются теоретические и правовые основы налогообложения в виде Единого налога на вмененный доход. Во второй главе работы проведен анализ практических аспектов применения системы налогообложения в виде ЕНВД.

1. Теоретические и правовые основы налогообложения в виде Единого налога на вмененный доход

Нужна помощь в написании диплома?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Заказать диплом

.1 История возникновения и опыт применения ЕНВД в РФ

Развитие малого бизнеса регулируется государством, которое обладает инструментами, не только стимулирующими малое предпринимательство, но и устанавливающими баланс социальных и экономических условий существования общества, обеспечивающих его социальную стабильность, рост эффективности общественного производства. Среди этих инструментов — налоги, чья многовековая эволюция позволяет установить наиболее важные принципы построения и действия налоговых систем, в числе которых равенство, нейтральность, необременительность, простота, экономия, удобство. При соблюдении этих принципов система налогообложения считается приемлемой для налогоплательщиков и оптимальной для государства.

В соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 г. №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее — Закон №209-ФЗ) для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей установлены следующие критерии отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства:

      микропредприятия — количество работников до 15 человек и годовой оборот до 60 млн. рублей;

      малые компании — количество работников от 16 до 100 человек и годовой оборот до 400 млн. рублей;

      средние компании — количество работников от 101 до 250 человек и годовой оборот до 1 млрд. рублей.

В статье 4 Закона №209-ФЗ установлено ограничение по доле участия в уставном капитале субъектов малого и среднего предпринимательства — юридических лиц отдельных категорий (так называемый критерий «независимости происхождения»). Согласно положениям указанной статьи «к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся юридические лица, в уставном капитале которых суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), также доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25%».

Количество малых предприятий ежегодно увеличивается Основные показатели деятельности субъектов малого предпринимательства в 2010-2014 гг. представлены на рис. 1.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Подробнее

Рисунок 1. Основные показатели деятельности субъектов малого предпринимательства в 2010-2014 гг.

Из рис. 1 видно, что в 2014 г. наблюдается как количество субъектов малого бизнеса увеличилось с 2003 тыс. ед. до 2098,5 тыс. ед., при этом их среднесписочная численность выросла с 10755,7 тыс. чел. до 11744,5 тыс. чел.

На рис. 2 представлена динамика изменения оборота и инвестиций в основной капитал, создаваемых субъектами малого предпринимательства.

Рисунок 2. Динамика изменения оборота и инвестиций в основной капитал, создаваемых субъектами малого предпринимательства в 2010-2014 гг.

Из рис. 2 видно, что наблюдался рост их выручки на 39,39% в 2014 г. против 2010 г., и рост инвестиций в основной капитал на 27,69%.

Распределение количества субъектов малого и среднего предпринимательства по видам экономической деятельности на протяжении 2011-2013 гг. остается практически неизменным (Приложение 1).

Из заметных тенденций можно отметить рост доли строительного сектора (на 0,7 п.п.), сектора транспорта и связи (на 0,4 п.п.) и небольшой рост доли промышленного сектора (на 0,3 п.п.). Сократилась доля торгового сектора (на 0,5 п.п.), сектора операций с недвижимым имуществом, аренды и услуг (на 0,5 п.п.) и сельскохозяйственного сектора (на 0,3 п.п.).

Динамика сектора малого бизнеса в целом по стране фактически зависит от его состояния в регионах-лидерах. Так, на Москву пришлось около 40% от общего прироста численности занятых в 2011-2013 гг. (в% от прироста по регионам, которые продемонстрировали положительную динамику показателя в указанном периоде). Без учета этого прироста сокращение численности занятых за этот период составило бы 1,7%, а не 0,4%. Так, доля сектора малого предпринимательства в валовом внутреннем продукте в РФ составляет около 21%, тогда как в развитых странах данный показатель составляет более 50%.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Заказать диплом

Сравнение уровня развития малого бизнеса в РФ с другими странами показывает заметное отставание по ряду показателей развития субъектов малого и среднего предпринимательства (табл. 1).

Таблица 1. Показатели уровня развития субъектов малого предпринимательства в различных странах

 

Аналогичная ситуация наблюдается с долей занятого населения, приходящейся на сектор малого предпринимательства, в РФ малый бизнес обеспечивает лишь 25% постоянных рабочих мест, тогда как в развитых странах он колеблется от 35% до 80%.

Вместе с тем плотность малого бизнеса (количество субъектов малого предпринимательства на 1000 жителей) в РФ (39 ед.) сопоставима с указанными странами, при этом средний объем добавленной стоимости, производимой одним субъектом малого предпринимательства, заметно уступает уровню развитых стран. Иными словами, несмотря на сопоставимый уровень количества субъектов малого предпринимательства в расчете на численность населения, занятость в РФ в большей степени обеспечивается крупными предприятиями с численностью работников от 250 человек, тогда как небольшие предприятия с численностью работников менее 50 человек обеспечивают куда меньшую долю рабочих мест, чем в остальных странах. Таким образом, в РФ существует значительный потенциал роста показателей развития сектора малого бизнеса.

Привлекательность сферы малого предпринимательства в существенной мере обусловлена действующей системой налогообложения, механизм которой «шлифовался» в течение двух последних десятилетий. Особо следует отметить, в действующей статистической налоговой отчетности не выделяются налоговые платежи, поступающие в бюджеты от субъектов малого предпринимательства, что не позволяет оценивать их роль в формировании налоговых доходов.

В рамках действующей системы налогообложения законодательством о налогах и сборах предусмотрены специальные налоговые режимы (СНР), которые применяются субъектами малого предпринимательства на добровольной основе при определенных условиях:

) упрощенная система налогообложения (УСН);

) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);

) патентная система налогообложения (ПСН, только для индивидуальных предпринимателей).

Применение первых трех специальных налоговых режимов предусматривает замену трех налогов (на прибыль, на имущество и НДС за исключением НДС, подлежащего уплате при импорте товаров) уплатой единого налога, исчисляемого с учетом особенностей каждого вида СНР.

Использование вмененного налогообложения в налоговых системах как развитых, так и развивающихся стран — это, конечно, вынужденная мера, которая позволяет упростить налоговое администрирование, упростить ведение бухгалтерского учета и отчетности, что, в конечном счете, уравновешивает фискальные цели налогообложения, но приводит к нарушению одного из основных принципов налогообложения — справедливости и равенства.

Целью системы налогообложения в виде ЕНВД является установление льготного режима для малого предпринимательства. Если субъекты малого бизнеса выбирают ту или иную систему налогообложения исходя из ее экономической эффективности и обязательности применения, государство при установлении налогового режима должно учитывать множество факторов, среди которых первостепенное значение имеет строгое соблюдение принципов налогообложения.

Основная идея введения вмененного налогообложения состоит в уменьшении теневого оборота в тех видах предпринимательской деятельности, где не только затруднен контроль за движением денежных средств, но в принципе не возможно налоговое администрирование. Поэтому исчисление единого налога или суммы патента ни как не связано с результатами финансовой деятельности налогоплательщика, а зависит от условного, вменяемого государством потенциально возможного дохода.

Однако если налогоплательщиками системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход выступают как организации, так и индивидуальные предприниматели, то патентная система предназначена исключительно для индивидуальных предпринимателей. Кроме этого, система единого налога на вмененный доход уже давно широко и успешно применяется хозяйствующими субъектами, в то время как патентная система налогообложения — сначала на основе упрощенной системы налогообложения, а теперь в виде нового специального налогового режима вообще не получила распространения среди индивидуальных предпринимателей, о чем свидетельствуют статистические данные. Хотя именно патентная форма в наибольшей степени соответствует принципам и целям вмененного налогообложения — простоте, прозрачности, удобству.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Подробнее

Таким образом, на наш взгляд применение вмененного налогообложения должно быть ограничено как по налогоплательщикам, например, организационно-правовой форме, юридическому статусу, количеству работников, так и по видам предпринимательской деятельности, а также по длительности применения до тех пор, пока не сформируется налоговая культура, которая позволит уплачивать налоги на общих условиях. Именно поэтому вмененное налогообложение можно рассматривать как переходный этап в налоговой системе России.

ЕНВД является специальным налоговым режимом, который изначально был создан с целью способствовать развитию предприятий малого бизнеса. И реальное достижение заданной цели было подтверждено многолетней практикой.

До 2013 г. применение ЕНВД было обязательным, с 1 января 2013 г. переход на данный налоговый режим осуществляется в добровольном порядке. В отличие от патентной системы налогообложения (ПСН), может применяться юридическими лицами, при соблюдении определенных условий. Применение ЕНВД, как и ПСН, заменяет следующие виды налогов: на прибыль организаций (налог на доходы физических лиц, для ИП); на имущество организаций (физических лиц); НДС.

Преимущество ЕНВД и ПСН перед основной и УСН заключается в том, что суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, являются фиксированными и не зависят от уровня доходов и расходов. Поэтому отмена принудительного порядка применения ЕНВД, а в дальнейшем и полная отмена ЕНВД, с одновременным введением ПСН привлекли бы к ней большой процент субъектов малого бизнеса.

Отличиями, влияющими на выбор индивидуальным предпринимателем того или иного налогового режима, являются отсутствие возможности уменьшать стоимость патента на страховые взносы и установление пониженных ставок страховых взносов для большинства видов деятельности при применении ПСН (за исключением тех налогоплательщиков, которые осуществляют деятельность по сдаче в аренду (наем) недвижимости, розничной торговле и оказанию услуг общественного питания). В 2009 году по инициативе предпринимателей принят Федеральный закон, освобождающий компании, применяющие единый налог на вмененный доход, от обязательного применения контрольно-кассовой техники. Этот закон напрямую затрагивает интересы 2,7 млн. предпринимателей.

В настоящий момент ЕНВД широко применяется в большинстве субъектов Российской Федерации. В своей деятельности данный налоговый режим используют около 60% индивидуальных предпринимателей страны (табл. 2).



Таблица 2. Соотношение ИП, представивших налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход, к общему количеству ИП



Из табл. 2 видно, что наибольшая доля индивидуальных предпринимателей, использующих ЕНВД, расположена в Южном, Приволжском, Сибирском федеральных округах.

Следует также остановиться на категории плательщиков вмененных налогов, понятно, что это в первую очередь должны быть представители малого и мелкого или микробизнеса. Именно для них необходимо упрощение учета хозяйственных операций и порядка исчисления налога.

Однако сложившаяся практика применения единого налога на вмененный доход в России показала, что в большинстве случаев никакого отношения к малому бизнесу этот режим не имеет, так как значительно расширен круг лиц, имеющих доступ к применению данной системы вмененного налогообложения.

Средние и даже крупные организации могут применять этот режим, создавая неравные условия для малого бизнеса. Это объясняется отсутствием ограничения по обороту, когда крупные предприятия, которые смогли воспользоваться экономией, связанной с масштабами деятельности, в такой ситуации имели низкие эффективные ставки обложения (в отличие от действительно малых предприятий).

Поэтому, с целью сокращения применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход крупными организациями, в налоговом законодательстве в последние годы произошли определенные изменения, которые несколько ограничили сферу его действия. Так, с 2008 года не могут применять ЕНВД крупнейшие налогоплательщики, а с 2009 года введены ограничения по доле участия других организаций — не более 25%, а затем также численности работников — не более 100 человек. Кроме этого, отдельные виды предпринимательской деятельности, такие услуги как изготовление мебели и строительство индивидуальных домов, не включенные в перечень бытовых услуг, были исключены из разрешенного перечня для применения данного налогового режима. Однако никаких ограничений по обороту так и не было предусмотрено, поэтому этим режимом могут пользоваться крупные организации с миллиардными оборотами. Вместе с тем с 2013 года применение ЕНВД стало добровольным, а не обязательным как за все годы существования этого специального режима.

Итак, вменение потенциального дохода является эффективным инструментом налоговой политики, поскольку заставляет налогоплательщиков уплачивать рассчитанную определенным образом, исходя из потенциально возможного дохода, сумму налога. Хотя в то же самое время одновременно нарушается принцип равенства налогообложения, так как реально полученный доход будет отличаться от вменяемого. Причем разброс этих различий определяется многими факторами, начиная от географического или территориального и заканчивая индивидуальными особенностями ведения хозяйственной деятельности.

1.2 Экономическое содержание ЕНВД

Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. В случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации. Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Заказать диплом

Порядок расчета суммы налога следующий:

ЕНВД = (Налоговая база * Ставка налога) — Страховые взносы

Налоговая база = Вмененный доход = Базовая доходность * Физический показатель

Однако в отличие от ПСН размер налоговых платежей по ЕНВД может быть уменьшен на размер страховых взносов и расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50% (индивидуальные предприниматели (ИП), осуществляющие деятельность без найма работников, могут уменьшить сумму налога по ЕНВД до 100%).

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ, в систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности включены следующие виды предпринимательской деятельности:

«1) оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

) оказание ветеринарных услуг;

) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

Нужна помощь в написании диплома?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Цена диплома

) оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);

) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

) розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется);

) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

) оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания (признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется);

) оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

) распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

) размещение рекламы на транспортных средствах;

Нужна помощь в написании диплома?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Цена диплома

) оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;

) оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

) оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания».

Законодательно предусмотрено два корректирующих коэффициента базовой доходности, т.е. базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

К1 — устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации

К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Оценка результативности применения единого налога на вмененный доход представлена в табл. 3.

Таблица 3. Оценка результативности применения единого налога на вмененный доход

 

Исходя из вышеизложенного, следует, что большинство целей введения единого налога на вмененный доход не были достигнуты (табл. 3), что обосновывает необходимость его реформирования.

Определение вмененного дохода подразумевает, что основой выступает базовая доходность, то есть условная доходность на единицу физического показателя конкретного вида предпринимательской деятельности, поэтому вмененный доход является, по сути, условным доходом или предполагаемой средней оценкой платежеспособности налогоплательщика, а также налоговой базой по искусственно выбранным внешним признакам. Кроме того, в зависимости от особенностей ведения предпринимательской деятельности базовая доходность может корректироваться муниципальными образованиями с помощью коэффициента К2, причем только в меньшую сторону (значение К2 не может быть больше 1 и меньше 0,005).

Из чего следует, что утвержденные пунктом 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ размеры базовой доходности являются максимально возможной потенциальной доходностью того или иного вида предпринимательской деятельности в расчете на единицу физического показателя.

Сектор торговли имеет неоправданно низкую налоговую нагрузку, благодаря разукрупнению крупных торговых сетей на небольшие фирмы с целью фиктивного применения единого налога на вмененный доход, ведь ограничения по объему товарооборота не установлено. К тому же такие предприятия в виду специфики деятельности, а также в связи с выплатой дивидендов все равно вели бухгалтерский учет в полном объеме, а, следовательно, учет доходов и расходов. Следовательно, для них применение системы вмененного налогообложения просто нецелесообразно.

1.3 Правовое регулирование ЕНВД в РФ

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется наряду с общей системой налогообложения. Механизм исчисления и уплаты ЕНВД регламентируется главой 26.3 части II НК РФ. Для использования ЕНВД на территории муниципального образования должен быть принят нормативно-правовой акт органа местного самоуправления о данном режиме налогообложения. Налогоплательщики малого бизнеса могут применять ЕНВД в пределах муниципального образования только при наличии данного нормативно-правового акта. Отдельные элементы ЕНВД регламентированы как Налоговым Кодексом, так и нормативно-правовым актом органа местного самоуправления.

Органы местного самоуправления наделены правом определять виды деятельности, по которым ЕНВД может применяться, но в пределах перечня, установленного в НК РФ. Кроме того, на местном уровне устанавливается значение коэффициента К2, учитывающего особенности осуществления предпринимательской деятельности.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Подробнее

Таким образом, ЕНВД для отдельных видов деятельности, по своей сущности, больше схож с местными налогами, чем с федеральными.

Письмом ФНС России от 22.12.2014 г. №ГД-4-3/[email protected] на 2015 год определены коэффициенты-дефляторы. Коэффициент-дефлятор К1, необходимый для расчета налоговой базы по ЕНВД, в 2015 году составит 1,798. Коэффициенты для УСН и ПСН равны 1,147. (установлены приказом Минэкономразвития РФ от 29.10.2014 г. №685).

При определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К2.

Согласно Письму Минфина России от 19.12.2014 г. №03-11-11/65746 реализуемые налогоплательщиками, осуществляющими розничную торговлю, подарочные сертификаты являются товарами. В связи с этим доходы от их реализации по договорам розничной купли-продажи могут облагаться в рамках ЕНВД.

В целях ЕНВД под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (кроме продукции собственного производства) на основе договоров розничной купли-продажи.

Согласно статье 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, а под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

Одними из видов предпринимательской деятельности с использованием системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход являются розничная торговля и общественное питание, то есть сектора экономики с большими оборотами, несмотря на ограничение в 150 квадратных метров торговой площади или зала обслуживания.

Применение ЕНВД в отношении розничной торговли имеет множество нюансов. Например, если продажа товаров осуществляется через интернет-сайт предпринимателя, то применять ЕНВД нельзя; если же через сайт делается только заказ или бронирование товара, а его выкуп происходит в торговом зале, то такая деятельность подпадает под ЕНВД. При этом мнение чиновников по отдельным вопросам применения спецрежима меняется.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Заказать диплом

Договор в розничной торговле считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара (ст. 493 ГК РФ).

Реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети не относится к розничной торговле в целях применения ЕНВД.

Между тем к стационарной торговой сети относится торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям (абз. 13 ст. 346.27 НК РФ).

В свою очередь, к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. Речь здесь идет о магазинах и павильонах (абз. 14 ст. 346.27 НК РФ).

При этом стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, — это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты (абз. 15 ст. 346.27 НК РФ).

Нестационарная торговая сеть — торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети (абз. 16 ст. 346.27 НК РФ).

Согласно абз. 15 и 17 ст. 346.27 НК РФ обычные торговые автоматы относятся к стационарной торговой сети. При этом передвижные торговые автоматы — это уже развозная торговля, соответственно, речь здесь идет о нестационарной торговой сети.

Минфин России в Письме от 28.03.2011 №03-11-11/72 отметил, что к передвижным торговым автоматам относятся торговые автоматы, используемые для розничной торговли только с применением транспортных средств. С 01.07.2011 реализация товаров посредством торговых автоматов выделена в самостоятельный вид предпринимательской деятельности с использованием физического показателя базовой доходности «торговый автомат» (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Нужна помощь в написании диплома?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Цена диплома

Рассмотрим особенности применения ЕНДВ в розничной торговле.

. Если товар оплачивается в офисе, а отпуск производится со склада

Согласно абз. 12 ст. 346.27 НК РФ не облагается ЕНВД, в частности, реализация товаров по образцам и каталогам, осуществляемая вне стационарной торговой сети.

Указанный вывод прозвучал в следующих Письмах Минфина России: от 23.01.2012 №03-11-06/3/2, от 07.10.2011 №03-11-06/3/111, от 06.09.2011 №03-11-06/3/98, от 01.04.2011 №03-11-11/80, от 03.03.2011 №03-11-06/3/25, от 31.12.2010 №03-11-06/3/175, от 20.07.2010 №03-11-06/3/105, от 09.07.2010 №03-11-11/193, от 08.04.2010 №03-11-06/3/54, от 02.03.2010 №03-11-06/3/30, от 05.02.2010 №03-11-06/3/16, от 19.01.2010 №03-11-06/3/03, от 22.12.2009 №03-11-06/3/299, от 30.04.2009 №03-11-06/3/113, от 19.03.2009 №03-11-06/3/66, от 08.07.2008 №03-11-04/3/317.

Судебная практика. Рассмотрим Постановление Президиума ВАС РФ от 15.02.2011 №12364/10. Для осуществления торговли предприниматель арендовал отдельно стоящее здание-склад и комнату в трехэтажном здании. Комната использовалась для демонстрации товаров и расчетов с покупателями. Отпуск товаров покупателям производился со склада. При этом предприниматель полагал, что занимается розничной торговлей, в отношении которой уплачивается ЕНВД.

Между тем судьи решили, что арендуемая предпринимателем комната находилась в не предназначенном для торговли административном здании, в котором расположены служебные помещения. Поэтому данное офисное помещение не является объектом стационарной торговой сети. Так что деятельность по продаже строительных материалов, осуществлявшаяся предпринимателем с использованием указанного объекта, не подпадает под ЕНВД.

. Если товар оплачивается в стационарной торговой сети, а отпуск производится со склада

Минфин России в Письмах от 22.02.2012 №03-11-06/3/12 и от 20.06.2011 №03-11-06/3/71 высказался относительно розничной торговли по образцам и каталогам, осуществляемой через объект, который согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам является объектом стационарной торговой сети. Чиновники решили, что такая деятельность в целях применения ЕНВД может быть признана розничной торговлей. Финансисты привели пример розничной реализации мебели по образцам и каталогам. Указанная продажа осуществлялась через магазин с площадью торгового зала не более 150 кв. м с условием последующей отгрузки покупателям приобретенной мебели со склада или доставки ее на дом. Специалисты Минфина России решили, что данная деятельность может быть признана розничной торговлей и переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Цена диплома

Аналогичное разъяснение прозвучало в Письме Минфина России от 22.02.2012 №03-11-11/54. Здесь речь шла о реализации свежемороженой рыбы и морепродуктов через торговые места, расположенные в предназначенном для торговли здании с получением товара на складе, находящемся в соседнем здании. Финансисты также посчитали, что указанная деятельность может быть переведена на ЕНВД.

Судебная практика. Рассмотрим Постановление ФАС Уральского округа от 27.12.2011 №Ф09-7984/11. В данном случае индивидуальный предприниматель занимался продажей строительных материалов. При этом оплата крупногабаритного товара происходила в магазине, тогда как отпускался указанный товар со склада, расположенного в другом здании.

Налоговики настаивали, что осуществляемая предпринимателем деятельность не подпадает под ЕНВД. Инспекторы объяснили это тем, что реализация товаров происходит не в объекте стационарной розничной торговой сети, ведь оформление сделки и оплата товара происходят в выставочном зале, а отпуск товара покупателю осуществляется со склада.

Между тем арбитры решили, что образцы крупногабаритного товара выставлены налогоплательщиком в пределах помещения, удовлетворяющего термину объекта стационарной торговой сети. Поэтому указанная деятельность предпринимателя по продаже строительных материалов, осуществляемая через магазин, облагается ЕНВД.

. Оплата и отпуск товара со склада

Минфин России в Письмах от 06.09.2011 №03-11-06/3/97 и от 25.11.2009 №03-11-06/3/276 высказался относительно правомерности применения ЕНВД, если договоры розничной купли-продажи заключаются в помещении склада, в котором производятся оплата и выдача товара. Так вот, указанная деятельность относится к розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, в отношении которой может применяться ЕНВД.

Аналогичная точка зрения прозвучала в разъяснении специалистов финансового ведомства от 30.04.2009 №03-11-06/3/113. Здесь чиновники сказали, что если договор розничной купли-продажи заключается в помещении склада, в котором оборудовано торговое место и производится оплата за товар с использованием контрольно-кассовой техники, то данный вид предпринимательской деятельности относится к розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.

При квалификации объектов налоговики в своих разъяснениях чаще всего отдают предпочтение инвентаризационным или правоустанавливающим документам (Письмо ФНС России от 06.05.2010 N ШС-37-3/[email protected]).

Нужна помощь в написании диплома?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Подробнее

Между тем арбитры обычно рассматривают фактическое использование площадей при осуществлении торговли. Примером служат следующие Постановления ФАС: Дальневосточного округа от 05.10.2011 N Ф03-4500/2011 (Определение ВАС РФ от 07.02.2012 N ВАС-971/12), Западно-Сибирского округа от 07.10.2011 по делу N А67-1497/2011, Московского округа от 14.09.2011 по делу N А41-37391/10, Северо-Западного округа от 03.12.2010 по делу N А05-3578/2010, Уральского округа от 06.09.2011 N Ф09-5450/11, Центрального округа от 11.10.2011 по делу N А35-832/2011 и другие.

. Продажа товаров в выставочном зале

Исходя из разъяснений финансистов деятельность по розничной реализации товаров, осуществляемая с использованием выставочного зала, площадки для отпуска товара, помещения для выписки и оплаты товара, а также открытой площадки и склада, предназначенных для хранения товара, может быть отнесена к розничной торговле и переведена на уплату ЕНВД. Дело в том, что выставочный зал относится к торговым помещениям, так что он является объектом стационарной торговой сети (предназначен для обслуживания покупателей и оборудуется соответствующим образом для этой цели). Указанный вывод прозвучал в Письмах Минфина России от 17.09.2010 №03-11-11/246 и от 23.07.2010 №03-11-06/3/110.

Согласно п. 13 Правил продажи товаров по образцам, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 21.07.1997 №918 «Об утверждении Правил продажи товаров по образцам» (далее — Правила), в организациях, осуществляющих продажу товаров по образцам, должны быть выделены помещения для демонстрации образцов предлагаемых к продаже товаров. Для ознакомления покупателей представляются образцы предлагаемых товаров всех артикулов, марок и разновидностей, комплектующих изделий и приборов, фурнитуры и других сопутствующих товаров. При этом п. 14 указанных Правил гласит, что образцы товаров, предлагаемых к продаже, должны быть выставлены в месте продажи в витринах, на прилавках, подиумах, стендах, специальных пультах, оборудование и размещение которых позволяет покупателям ознакомиться с товарами.

Судебная практика. В данном случае представляет интерес Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.07.2010 по делу N А33-14088/2009.

В ходе проведения камеральной проверки предпринимателем были представлены два договора аренды нежилого помещения: с целью осуществления розничной торговли мебелью и для организации выставочного зала под мебель. При этом помещение для торговли отделено от выставочного зала капитальной стеной с дверным проемом, открытым для входа покупателей для ознакомления с выставочными образцами товаров, над дверью расположена вывеска «Выставочный зал», имеется второй вход в зал с улицы.

Арбитры решили, что выставочный зал использовался предпринимателем для демонстрации образцов мебели и покупатели имели свободный доступ в зал. Поэтому площадь выставочного зала является составной частью торгового зала и в соответствии со ст. 346.27 НК РФ включается в площадь, подлежащую обложению ЕНВД.

Между тем ранее финансисты утверждали, что предпринимательская деятельность, осуществляемая путем ознакомления покупателей с образцами товаров и оплатой в выставочном зале, а также с последующим получением оплаченного товара со склада, расположенного в другом месте, не подпадает под ЕНВД. Указанный вывод прозвучал в Письме Минфина России от 08.04.2010 №03-11-06/3/53. Правда, в этом случае арендуемое помещение было расположено в нежилом здании, не являющемся согласно паспорту БТИ торговым помещением. Однако по договору аренды помещение передавалось с целью осуществления именно торговой деятельности.

. Продажа товаров с использованием интернет-сайтов

В соответствии с абз. 12 ст. 346.27 НК РФ не подпадает под ЕНВД реализация товаров через компьютерные сети. Так что розничная продажа товаров через интернет-магазины облагается по общей системе налогообложения либо по упрощенке.

Между тем Минфин России в Письме от 24.01.2011 №03-11-11/11 рассмотрел ситуацию, когда первичное ознакомление покупателя с товаром производится по образцам, представленным на интернет-сайте индивидуального предпринимателя. При этом покупатель, ознакомившись с товаром, делает заказ через сайт. Далее он приходит в магазин, оплачивает заказ наличными денежными средствами и получает товар. В данном случае розничная торговля товарами по образцам, выставленным на интернет-сайте, осуществляется через объект стационарной торговой сети. Поэтому данная деятельность может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

Таким образом, если у предпринимателя предусмотрены несколько вариантов продажи товаров, например через интернет-сайт с доставкой и оплатой через курьера и через интернет-сайт с оплатой и получением товара в торговом зале, то такая деятельность подлежит налогообложению по разным системам, а следовательно, нужно вести раздельный учет по данной деятельности.

В Письме ФНС России от 18.12.2014 г. №ГД-4-3/26206 даны разъяснения как оформить заявление и декларацию, прекратив один из видов деятельности при ЕНВД.

О прекращении отдельного вида деятельности и о ее адресе индивидуальный предприниматель вправе сообщить налоговому органу по месту постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД по форме №ЕНВД-4 — заявление о снятии с учета, указав на первой странице в качестве причины снятия с учета цифру 4 (иная причина). Кроме того, надо заполнить приложение к этому заявлению, где отражаются код вида прекращенной деятельности и (или) адрес места ее ведения.

При этом индивидуальный предприниматель остается на учете в качестве налогоплательщика ЕНВД, а информация о прекращении отдельного указанного вида деятельности по соответствующему адресу подлежит учету.

Письмом Минфина России от 12.12.2014 г. №03-11-09/64113 установлено, что «ЕНВД не применяется в отношении деятельности по предоставлению населению в аренду автоматов для самостоятельной помывки автомобиля, чистки обуви, изготовления ксерокопий и фотографий. Это связано с тем, что данные виды деятельности не поименованы в главе 26.3 Налогового кодекса РФ, посвященной ЕНВД. Доходы от таких видов деятельности облагаются налогами в соответствии с иными режимами налогообложения».

Нужна помощь в написании диплома?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Заказать диплом

В соответствии с Письмом ФНС России от 05.12.2014 г. №ГД-4-3/25258 «О направлении Письма Минфина России от 17.11.2014 г. №03-11-09/57912 «индивидуальный предприниматель, не осуществляющий выплаты наемным работникам и уплачивающий страховые взносы в фиксированном размере, вправе уменьшить сумму единого налога по УСН, равно как и по ЕНВД, на всю сумму уплаченных страховых взносов без ограничения. Какой из налогов будет уменьшен, индивидуальный предприниматель вправе выбрать по своему усмотрению».

Таким образом, по данной главе выпускной квалификационной работы можно сделать следующие выводы.

Одним из специальных налоговых режимов, формируемых в России для развития малого бизнеса, является режим ЕНВД. Роль ЕНВД в формировании благоприятного налогового климата весьма существенна.

Специальный налоговый режим, получивший название системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, относится к субъектным налоговым режимам, поскольку установлен для определенной группы плательщиков. Он применяется с целью стимулирования развития малого предпринимательства.

Как показал анализ, большинство целей введения единого налога на вмененный доход не были достигнуты, что обосновывает необходимость его реформирования.



2. Практические аспекты системы налогообложения в виде ЕНВД

.1 Порядок исчисления и уплаты ЕНВД в РФ

Рассмотрим действующий порядок исчисления и уплаты ЕНВД в РФ. В отличие от других специальных режимов налогообложения (УСНО, ЕСХН), которые предусматривают заявительный порядок их применения, режим ЕНВД применяется автоматически с начала ведения деятельности.

ЕНВД подразумевает возможность его совмещения с другими режимами налогообложения.

При применении, наряду с предпринимательской деятельностью, подпадающей под ЕНВД, иных видов деятельности, необходимо осуществлять раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иными режимами налогообложения.

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.

Уплата ЕНВД производится налогоплательщиками по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговые декларации по ЕНВД необходимо подавать в налоговые органы по итогам налогового периода не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Добровольный характер ЕНВД ставит перед предпринимателями вопрос о том, какой же специальный налоговый режим выбрать. Предпочтение обусловлено, как правило, величиной налоговой нагрузки и простотой выполнения налоговых обязательств.

При решении вопроса, какой специальный налоговый режим выбрать, предпочтения обусловлены, как правило, величиной налоговой нагрузки и простотой выполнения налоговых обязательств.

Рассмотрим на примере расчет налоговой нагрузки и другие характеристики режимов налогообложения.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Подробнее

Итак, индивидуальный предприниматель решил заняться оказанием услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом в Тверской области. В его распоряжении три грузовых автомобиля и три водителя с зарплатой в 15 000 руб.

В табл. 4 проведен расчет налоговой нагрузки по патентной системе налогообложения и по ЕНВД.

Таблица 4. Расчет налоговой нагрузки по патентной системе налогообложения и по ЕНВД

 

Согласно ст. 346.32 Налогового кодекса страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50%.

Приведенные расчеты показывают, что в рамках ЕНВД сумма налога к уплате меньше, чем при патентной системе налогообложения. Однако не стоит забывать, что при выборе режима налогообложения имеет смысл руководствоваться не только величиной налоговой нагрузки. Одно из достоинств патентной системы налогообложения — удобство исполнения налогоплательщиком своих обязательств. Во-первых, простая процедура уплаты налога, во-вторых, нет необходимости представления декларации. В рамках ЕНВД индивидуальному предпринимателю, вероятнее всего, понадобятся услуги бухгалтера или представителей в налоговой инспекции, оплата которых, очевидно, нивелируют всю выгоду от применения ЕНВД.

Организации (индивидуальному предпринимателю), желающей применять ЕНВД, следует подать заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика. С 1 января 2013 г. пятидневный срок, установленный для подачи заявления, исчисляется с того дня, когда вы фактически начнете применять ЕНВД (п. 6 ст. 6.1, абз. 1 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Дело в том, что с указанной даты переход на ЕНВД осуществляется по желанию налогоплательщика (абз. 2 п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Поэтому момент начала ведения соответствующей деятельности и момент перехода на рассматриваемый спецрежим могут не совпадать.

Датой постановки на налоговый учет в таком случае будет считаться дата начала применения спецрежима — ЕНВД, которую вы укажете в заявлении (абз. 2 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Нужна помощь в написании диплома?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Подробнее

Пример. ООО «Вета» начало осуществлять деятельность по оказанию ветеринарных услуг на территории муниципального района с 21 января 2013 г. В отношении указанного вида деятельности решено было применять общую систему налогообложения. На соответствующей территории данный вид деятельности может быть переведен на уплату ЕНВД. С 1 октября 2013 г. ООО «Вета» начало применять ЕНВД.

По правилам, установленным п. 2 ст. 6.1 НК РФ, течение срока, исчисляемого днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало. Кроме того, срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если он не установлен в календарных днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

В данном случае срок постановки на налоговый учет исчисляется со 2 октября 2013 г. Последний день срока — 8 октября 2013 г. (пять рабочих дней с 2 по 8 октября 2013 г.).

Таким образом, ООО «Вета» обязано было подать заявление о постановке на учет в налоговом органе соответствующего муниципального образования до 8 октября 2013 г. включительно. После завершения регистрации общества в качестве плательщика ЕНВД датой постановки его на учет является 1 октября 2013 г.

Форма заявления о постановке на учет организации в качестве плательщика ЕНВД — форма N ЕНВД-1 — утверждена Приказом ФНС России от 11 декабря 2012 г. №ММВ-7-6/[email protected]

Форма заявления о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД — форма №ЕНВД-2 — утверждена Приказом ФНС России от 11 декабря 2012 г. N ММВ-7-6/[email protected]

Налоговым кодексом РФ не предусмотрено представления в налоговый орган каких-либо иных документов вместе с заявлением о постановке на учет. Налоговые органы этого также не требуют (Письмо ФНС России от 21 сентября 2009 г. N МН-22-6/[email protected] (п. 1)).

Однако заявление о постановке на учет может составить ваш уполномоченный представитель (п. 1 ст. 26 НК РФ). В этом случае одновременно с заявлением вам необходимо представить копию документа, подтверждающего полномочия представителя. Это предусмотрено Приказом ФНС России от 11 декабря 2012 г. №ММВ-7-6/[email protected] (см. примечания к формам заявлений о постановке на учет в качестве плательщиков ЕНВД (№№ЕНВД-1 и ЕНВД-2), а также п. 12 разд. III Приложения №9 и п. 9 разд. II Приложения №10).

Налоговый орган обязан поставить вас на учет и выдать уведомление о постановке на учет в течение пяти рабочих дней со дня представления всех необходимых документов (п. 6 ст. 6.1, абз. 1 п. 2 ст. 84, абз. 2 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Формы уведомлений о постановке на учет в налоговом органе утверждены Приказом ФНС России от 11 августа 2011 г. №ЯК-7-6/[email protected] Так, для организаций предусматривается уведомление по форме №1-3-Учет (Приложение №2 к данному Приказу), а для индивидуальных предпринимателей — уведомление по форме №2-3-Учет (Приложение №7 к данному Приказу).

По общему правилу вы не должны информировать инспекцию по месту своего нахождения (жительства) о постановке на учет в налоговом органе по месту ведения «вмененной» деятельности.

Таким образом, каких-либо штрафных санкций в связи с непредставлением заявления Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. Вместе с тем, если налогоплательщик решит применять ЕНВД, уплачивать единый налог и представлять по нему отчетность без подачи соответствующего заявления, налоговые органы вправе будут доначислить недоимку, пени, а также санкции за неуплату налогов, предусмотренных в рамках общего режима налогообложения (или налог, уплачиваемый при УСН).

Прекращение ведения «вмененной» деятельности является основанием для снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД. В то же время для снятия с учета Налоговым кодексом РФ предусмотрен заявительный порядок (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Поэтому если предприниматель прекратил вести «вмененную» деятельность, то должны подать в налоговый орган соответствующее заявление. Сделать это нужно не позднее пяти рабочих дней с момента прекращения осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 6 ст. 6.1, абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). День окончания ведения деятельности указывается в заявлении и считается датой снятия с учета (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

На практике часто возникают вопросы: что понимать под прекращением осуществления «вмененной» деятельности и как определить дату ее прекращения. От ответа на них зависит дата истечения срока, отведенного для представления заявления.

Налогоплательщик прекращает вести облагаемую ЕНВД деятельность, если:

фактически перестает осуществлять деятельность, облагаемую ЕНВД. В этом случае пятидневный срок, установленный для подачи заявления, исчисляется со дня, когда налогоплательщик фактически прекратил вести такую деятельность (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ);

Нужна помощь в написании диплома?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Заказать диплом

деятельность, которой занимается налогоплательщик, исключается из нормативного правового акта местных властей (представительных органов г. Москвы или г. Санкт-Петербурга) и, следовательно, перестает относиться к «вмененной». В этом случае пятидневный срок для подачи заявления исчисляется с даты вступления в силу этого нормативного акта. В соответствии со ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Так как налоговым периодом по ЕНВД является квартал, то нормативный правовой акт, касающийся этого спецрежима, вступит в силу с первого числа первого месяца соответствующего квартала.

Если налогоплательщик пропустил пятидневный срок и подал заявление позже, налоговый орган снимет его с учета и направит уведомление об этом в последний день месяца, в котором подано заявление (абз. 5 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

До 1 января 2013 г. Налоговым кодексом РФ не был предусмотрен порядок снятия с учета в случае пропуска пятидневного срока. Полагаем, что в такой ситуации налоговый орган должен был в общем порядке снять налогоплательщика с учета с даты прекращения деятельности, которая указана в заявлении. За нарушение срока представления заявления инспекция вправе привлечь налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 200 руб.

Налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию и уплатить налог за те периоды, когда он состоял на учете в качестве плательщика ЕНВД. На это указывает Минфин России в Письме от 6 апреля 2011 г. №03-11-11/83, разъяснения в котором хотя и относятся к периодам до 2013 г., но актуальны и в 2013 г. Поэтому предпочтительнее для налогоплательщика подавать заявление в максимально короткие сроки после прекращения ведения «вмененной» деятельности. Форма заявления о снятии с учета организации в качестве плательщика ЕНВД — форма N ЕНВД-3 — утверждена Приказом ФНС России от 11 декабря 2012 г. №ММВ-7-6/[email protected]

Форма заявления о снятии с учета индивидуального предпринимателя в качестве плательщика ЕНВД — форма №ЕНВД-4 — утверждена Приказом ФНС России от 11 декабря 2012 г. N ММВ-7-6/[email protected]

Налоговый орган обязан снять налогоплательщика с учета и выдать уведомление об этом в течение пяти рабочих дней со дня представления всех необходимых документов (п. 6 ст. 6.1, абз. 4 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Формы уведомлений о снятии с учета в налоговом органе утверждены Приказом ФНС России от 11 августа 2011 г. N ЯК-7-6/[email protected] Так, для организаций предусматривается уведомление по форме №1-5-Учет (Приложение №3 к данному Приказу), а для индивидуальных предпринимателей — уведомление по форме №2-4-Учет (Приложение №8 к данному Приказу).

В ст. 346.28 НК РФ указано, что плательщики единого налога на вмененный доход вправе перейти на иной режим налогообложения, предусмотренный Налоговым кодексом, со следующего календарного года. Соответственно, днем перехода будет считаться 1 января следующего года. И с этой даты необходимо отсчитывать пятидневный срок для подачи заявления. Она указывается в заявлении, а также считается днем снятия с учета (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Перейти с ЕНВД на иной режим можно было уже с 1 января 2013 г., представив заявление о снятии с учета. Подать его нужно было не позднее 15 января 2013 г. с учетом выходных и нерабочих праздничных дней (Письма Минфина России от 5 декабря 2012 г. №03-11-06/3/82, от 23 ноября 2012 г. №03-11-11/354, от 16 ноября 2012 г. №03-11-11/348, от 6 ноября 2012 г. №03-11-06/3/75, от 11 октября 2012 г. №03-11-06/3/70, от 30 августа 2012 г. №03-11-06/3/65).

Так как ст. 346.28 НК РФ не предусматривает такого основания для отказа в снятии с учета, как пропуск срока подачи соответствующего заявления, то налоговый орган должен снять налогоплательщика с учета и в том случае, если он пропустит срок для подачи заявления.

Если же в заявлении указана дата перехода, отличная от 1 января, то, возможно, налогоплательщика не снимут с учета по формальным основаниям. Перейти на иной режим налогообложения он сможет только через год (абз. 3 п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Для перехода с ЕНВД на общую систему налогообложения достаточно подать в инспекцию заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД, дополнительного уведомления о переходе на общий режим не требуется. Однако если налогоплательщик переходит с ЕНВД на УСН, то помимо указанного заявления ему дополнительно нужно подать уведомление о переходе на УСН (Письмо ФНС России от 24 июня 2013 г. №ЕД-4-3/[email protected]). Также уведомление следует подать и при переходе с ЕНВД на уплату ЕСХН (п. 1 ст. 346.3 НК РФ).

2.2 Динамика уплаты ЕНВД организациями в РФ

В отношении субъектов малого предпринимательства, применяющих специальные налоговые режимы, организована статистическая отчетность, на основе которой формируется соответствующая база данных необходимая для анализа и оценки тенденций и современного состояния налогообложения в сфере малого предпринимательства.

При помощи указанной базы данных, была составлена таблица 2.2, в которой представлены показатели, характеризующие применение специальных налоговых режимов индивидуальными предпринимателями (ИП) и организациями (табл. 5).

Таблица 5. Показатели, характеризующие применение специальных налоговых режимов индивидуальными предпринимателями (ИП) и организациями

 

Анализ приведенных в табл. 5 данных показывает, что в течение 2008-2013 гг. число ИП — налогоплательщиков, применяющих УСН и ЕСХН, увеличивалось, что способствовало росту налоговых поступлений, объемы которых возросли также и за счет расширения налоговой базы. В расчете на одного индивидуального предпринимателя сумма налога, подлежащего уплате за налоговый период, возросла с 42,2 тыс. до 62,4 тыс. руб. по УСН и с 8,8 тыс. до 13,4 тыс. руб. по ЕСХН.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Заказать диплом

По ЕНВД число ИП — налогоплательщиков постепенно уменьшалось и достигло 2245 тыс. в 2012 г., после чего процесс сокращения резко возрос благодаря введению с 2013 г. принципа добровольности (вместо обязательности) в применении ЕНВД и возможности перехода на УСН. Те ИП — налогоплательщики, которые вели раздельный учет своей деятельности по ЕНВД и по УСН, получили возможность перейти полностью на УСН, благодаря чему сократился повторный счет одного и того же индивидуального предпринимателя как налогоплательщика по ЕНВД и как налогоплательщика по УСН.

Количество организаций — налогоплательщиков, применяющих УСН, существенно (на 39%) возросло, что способствовало росту налоговых поступлений, объемы которых возросли также и за счет некоторого расширения налоговой базы.

В расчете на одну организацию сумма налога, подлежащего уплате за налоговый период, увеличилась с 82,2 тыс. до 89,2 тыс. руб. Таким образом, соотношение сумм налога, подлежащего уплате за налоговый период, у индивидуальных предпринимателей и у организаций изменилось в пользу ИП с 51% в 2008 году до 70% в 2013 году.

Количество организаций, применяющих ЕНВД и ЕСХН, уменьшилось, однако, за счет расширения налоговой базы действующих налогоплательщиков сумма налога, подлежащая уплате в расчете на одну организацию, возросла по ЕНВД с 61,1 тыс. до 76,7 тыс. руб. и по ЕСХН — с 41,3 тыс. до 123,5 тыс. руб.

Задолженность налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, накопленная к началу 2013 г. достигла 20,3 млрд. руб. или 7,9% от суммы налога, подлежащего уплате за налоговый период.

ФНС России формирует данные по ЕНВД, в том числе по организациям и индивидуальным предпринимателям. ФНС России приводит эти данные на своем сайте как в целом по Российской Федерации, так и в разрезе ее субъектов за период с 2007 по 2013 г. по форме статистической налоговой отчетности №5-ЕНВД (годовая).

В табл. 6 представлены статистические данные о сумме ЕНВД, подлежащей уплате в бюджет в 2011 г.

Таблица 6. Статистические данные о сумме ЕНВД, подлежащей уплате в бюджет в 2011 г.

 

Нужна помощь в написании диплома?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Цена диплома

Из данных табл. 6 можно сделать вывод, что общего количества налогоплательщиков, представивших налоговые декларации по ЕНВД 14,77% (401656/2718308*100%) являлись организациями, а 85,23% — индивидуальными предпринимателями.

В табл. 7 представлены аналогичные статистические данные за 2012.

Таблица 7. Статистические данные о сумме ЕНВД, подлежащей уплате в бюджет в 2012 г.

 

Доля индивидуальных предпринимателей, представивших налоговые декларации по ЕНДВ в 2012 г. снизилась и составила 85,09% (2244686/2637887*100%). В 2013 также наблюдалось снижение доли индивидуальных предпринимателей представивших налоговые декларации по ЕНДВ с 85,09% до 85,0% (1994785/2346563*100%).

Таблица 8. Статистические данные о сумме ЕНВД, подлежащей уплате в бюджет в 2013 г.



Данные табл. 6-8 более наглядно можно представить на рис. 3.

Рисунок 3. Динамика уплаты ЕНВД в РФ в 2011-2013 гг.

В целом за 2011-2013 гг. можно увидеть, что наблюдается сокращение поступлений от ЕНВД в бюджетную систему, так в денежном выражении, так и в натуральном.

Для оценки уровня приемлемости ЕНВД был использован показатель, рассчитываемый как отношение суммы налога, подлежащего уплате за налоговый период, к количеству налогоплательщиков, представивших налоговые декларации соответственно по ЕНВД, который будем называть суммой налога на одного налогоплательщика. Показатели были определены в целом по налогоплательщикам и в отдельности по организациям и индивидуальным предпринимателям.

Для проведения расчета была использована методика Т.О. Дюкиной.

Данные по указанным показателям были рассчитаны в разрезе субъектов Российской Федерации за период 2011-2013 гг.


Таблица 9. Расчетные значения показателей вариации и характеристик распределения системы налогообложения ЕНВД в России за период 2011-2013 гг.

 

В табл. 9 исследуемый период на основе имеющихся данных по России были осуществлены группировки сумм налога на одного налогоплательщика (в целом и в разрезе организаций и индивидуальных предпринимателей), за 2011, 2012 и 2013 гг. и осуществлен последующий анализ полученных в результате группировок рядов распределения с помощью показателей вариации и характеристик распределения.

Для изучения состояния и влияния механизмов регуляции системы налогообложения ЕНВД (в целом и в разрезе по организациям и индивидуальным предпринимателям) были рассчитаны средние и медианные значения, коэффициенты вариации, асимметрии и эксцесса и была проведена проверка их существенности.

Анализ средних и медианных значений исследуемых показателей, рассчитанных по данным группировки, свидетельствует о стабильном увеличении сумм ЕНВД за исследуемый период, что в отношении анализируемых показателей свидетельствует о положительных изменениях в системе налогообложения по ЕНВД. Однако коэффициенты вариации, асимметрии и эксцесса, рассчитанные по данным группировки, являясь более тонким инструментом, позволяющим учитывать влияния случайных факторов на исследуемые показатели, указывают на существенную колеблемость сумм по ЕНВД на одного налогоплательщика, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Подробнее

На основании статистических оценок можно сделать вывод, что система налогообложения ЕНВД, действовавшая в течение анализируемого периода, не обеспечивала справедливого распределения налоговой нагрузки, создавая неравные налоговые условия для деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей. При действующей системе налогообложения ЕНВД на индивидуальных предпринимателей возлагается чрезмерная налоговая нагрузка, обусловливая резкое уменьшение эффективности предпринимательской деятельности.

В настоящее время налоговая система ЕНВД удовлетворяя только фискальные нужды государства, в необходимой мере не стимулируют развитие индивидуального предпринимательства. Постоянство же выявленных тенденций подтверждается сходством выводов, сделанных в отношении показателей вариации за три временных периода. Следовательно, в настоящее время возникает необходимость разработки и проведения мероприятий, позволяющих сделать более равномерной налоговую нагрузку на индивидуальных предпринимателей, а значит, повысить эффективность системы налогообложения.

Данный вывод коррелирует с концептуальными разработками индийского ученого Амартии Сена, лауреата Нобелевской премии по экономике 1998 г., который исходит из того, что государство обеспечивает не столько равенство потребления, сколько равенство возможностей, прежде всего в сфере гражданских прав.

Можно выделить следующие факторы, влияющие на неэффективность применения ЕНВД:

. Разница между реальными доходами налогоплательщиков и размером вмененного дохода. В ранее действующей редакции Налогового кодекса Российской Федерации размер базовой доходности для определения вмененного налога для отдельных видов предпринимательской деятельности значительно колебался в связи с установлением указанного размера органами субъектов РФ. Сегодня же федеральный законодатель установил фиксированный размер базовой доходности для определенных видов предпринимательской деятельности. Но, как оказалось на практике установленный размер не компенсирует налоги общей системы налогообложения. Представляется необходимым переходить на определенные методики, позволяющие объективно оценить базовую доходность, так как от объективности установления данного параметра напрямую зависит размер уплачиваемого предпринимателями налога.

. Ограниченность в возможности дифференциации размера ЕНВД в зависимости от условий осуществления предпринимательской деятельности субъектами малого бизнеса.

В налоговом кодексе РФ в части ЕНВД предусмотрено использование коэффициента К2 (от 0,005 до 1), корректирующего базовый размер вмененного дохода в зависимости от условий осуществления предпринимательской деятельности (например, территориальная расположенность). Данный коэффициент вправе применять муниципалитеты РФ.

Однако на практике данный коэффициент не достаточно используется. В частности в Ростовской области данный коэффициент сравнялся с единицей, что сказывается на эффективности системы налогообложения единым налогом на вмененный доход.

. Недостаточный налоговый контроль за применением ЕНВД. Многие субъекты малого бизнеса, стремясь максимизировать прибыль, умеренно предоставляют ложную информацию для перехода на данный режим налогообложения. Например, автотранспортные организации занижают такой выбранный физический показатель, как количество посадочных мест на транспорте.

Также сомнительным представляется использование такого физического показателя, как количество наемных работников. Наиболее прозрачным для налоговых проверок является использование такого физического показателя по использованию ЕНВД, как площадь торговых залов, помещений, информационного поля. Данный факт связан с тем, что для подтверждения площади достаточно договора аренды, ренты и др.

2.3 Перспективы развития и совершенствования системы налогообложения в виде ЕНВД

Представляется, что на сегодняшний день назрела проблема реформирования специальных налоговых режимов. Безусловно, необходимо пересматривать ставки налогообложения в сторону их увеличения. Вместе с тем органы местного самоуправления должны в полной мере использовать рычаги дифференциации отдельных видов предпринимательской деятельности в зависимости от условий осуществления таковой, чтобы обеспечить экономический рост в муниципальных образованиях и регионе, в целом.

В отличие от упрощенной системы налогообложения система в виде уплаты ЕНВД является обязательной.

Перечень видов деятельности, попадающих под данный ре — жим, установлен налоговым кодексом РФ. Также представительные органы городских округов субъектов федерации, муниципальных районов устанавливают окончательный перечень видов деятельности, использующих ЕНВД. Необходимо при реформировании ЕНВД:

увеличить размеры базовой доходности; — в зависимости от условий осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности, муниципалитетам более широко использовать коэффициент К2;

пересмотреть физические показатели, которые невозможно в полной мере контролировать;

Нужна помощь в написании диплома?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Заказать диплом

включить в виды перечня ЕНВД патентную систему.

Таким образом, ЕНВД может стать платформой для создания единого налога для субъектов малого бизнеса с использованием особенностей ведения такового вида предпринимательской деятельности в различных территориальных условиях. С одной стороны, данный режим призван быть удобным для самих налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, с другой стороны — в полной мере пополнять местные бюджеты.

С целью повышения собираемости налогов и снижение теневой деятельности авторы предлагают расширить список плательщиков, по которым может применяться ЕНВД. Это позволит не только повысить уровень доходов, но и снизить уровень теневой экономики.

Наибольший контроль в части уплаты налогов на прибыль наблюдается при применении хозяйствующим субъектом единого налога на вмененный налог, данный налог платиться с площади торгового помещения. Следовательно, уменьшение налоговой базы при данном режиме налогообложение невозможно.

Применение данного режима особо актуально для сферы потребительского рынка, т.к. в данной сфере один из самых высоких уровней теневой экономики.

Целесообразность ведения хозяйствующим субъектом теневой деятельности при применении ЕНВД состоит лишь в уменьшении уплаты в бюджет зарплатных налогов, путем выдачи «серых» заработных плат. Сокрытие доходов или фиктивные расходов не ведут в уменьшение налоговой базы для уплаты единого налога на вмененный доход.

Что касается упрощенной системы налогообложения, то рассмотрим два случая.

. Налоговой базой, согласно НК РФ, признаются доходы, налоговая ставка в этом случае составляет 6%. Для уменьшения налоговой базы, при применении хозяйствующими субъектами фиктивных схем ведения деятельности является бессмысленным. Применение теневых схем в данном случае целесообразно при уплате зарплатных налогов. При данной системе налогообложения наблюдается ведение теневой деятельности путем сокрытие выручки.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Подробнее

. Налоговой базой признаются, согласно НК РФ, доходы уменьшенные на величину расходов, налоговой ставка в этом случае равна 15%. При применении хозяйствующим субъектом фиктивных и скрытых методов ведения своей деятельности наблюдается уменьшение налоговой базы и, следовательно, уменьшение уплаты налогов в бюджет, что увеличивает прибыль хозяйствующего субъекта.

Предположим, что имеется 10 предприятий, которые занимаются оптовой торговлей. Данные предприятия находятся на упрощенной системе налогообложения, налоговой базой признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка равна 10%.

Допустим, что УСН применяют предприятия с предполагаемой базовой доходностью 500 000 рублей в квартал и с торговой площадью 60 кв. м. При этом они должны платить 5 000 000 х 6% = 300 000 рублей налога.

Если учесть средний уровень теневой экономики, который составляет 25%, рассматриваемые предприятия уменьшают свою налоговую базу, и составляет она 5 000 000 — 5 000 000 х 25% = 3 750 000 (эта сумма дохода, с которой они по факту платят налоги).

750 000 х 6% = 225 000 — это та сумма налога, которую платят предприятия при теневой экономике.

Следовательно, бюджет не дополучает 300 000 — 225 000 = 75 000.

Если эти же предприятия перевести на ЕНВД путем расширения списка применения данного налога, то результат будет следующий:

ЕНВД = 1 800 х 60 х 1,569 х 1 х 0,15 = 25 417,8 рублей — платит одно предприятие в месяц.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Подробнее

Десять предприятий в месяц платят 254 178 рублей налога, а в квартал — 762 534 рублей.

Итак, проведенный расчет показывает, что доходы области при УНС равны 225 000 рублей, а если применить ЕНВД к тем же предприятиям, то доход составит 762 534 рублей, что в 3,39 раз больше. Данный результат представлен на рисунке 4.

Полученные результаты с помощью модельного расчета позволяет сделать вывод о том, что применение ЕНВД целесообразно, с позиции повышения собираемости доходов и минимизации теневой экономической деятельности хозяйствующими субъектами.

Рисунок 4. Результаты сравнительного расчета налоговых поступлений от применения УСН и ЕНВД

Структурный анализ отчетных данных за 2013 г. (табл. 10) показывает, что 80% налоговых поступлений в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации обеспечивают платежи по федеральным налогам и, прежде всего, по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) и налогу на прибыль организаций.

Таблица 10. Нормативы распределения между бюджетами платежей по единому налогу от организаций и ИП, применяющих СНР (2013 г., %)



Остальные 20% формируются за счет платежей по региональным и местным налогам, а также по налогам, относящимся к специальным налоговым режимам и которые обеспечивают чуть более 5% налоговых доходов консолидированных бюджетов субъектов Федерации.

Значительная часть налоговых поступлений от налогоплательщиков, применяющих СНР, обеспечивается благодаря широкому распространению ЕНВД: 74,5 млрд. руб. или 25,45% общей суммы платежей по единому налогу, составивших в 2013 г. 292,7 млрд. руб. (табл. 10).

Нужна помощь в написании диплома?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Цена диплома

В то же время, вследствие кризисного состояния экономики РФ, наблюдаемое в настоящее время, можно ожидать снижение доли налоговых поступлений в бюджеты. Важной частью антикризисного плана Правительства на 2015 год стали предложения Минэкономразвития России, направленные на улучшение инвестиционного климата. В предварительных версиях плана они носили в значительной степени революционный характер, однако их судьба оказалась печальной: многие существенные инициативы были вычеркнуты из плана полностью, а другие отнесены к компетенции регионов, не заинтересованных в снижении собственных доходов. Так, к компетенции регионов было отнесено снижение: ставки налогообложения доходов предприятий, работающих по упрощенной схеме налогообложения с 6% до 1%; с 1 млн. до 500 тыс. руб. максимальной планки доходов индивидуального предпринимателя; с 15% до 7,5% ставки налога на вмененный доход для некоторых видов деятельности, как то: розничной торговли, общественного питания, бытовых услуг, ветеринарных услуг, ремонту транспортных средств, услуг по перевозке пассажиров и грузов. В результате ожидается высвобождение дополнительных оборотных и инвестиционных средств у микропредприятий, применяющих систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Минфин опубликовало на Едином портале раскрытия информации проект Федерального закона «О внесении изменений в статью 12 части первой и в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», разработанный в целях реализации плана первоочередных мероприятий по обеспечению устойчивого развития экономики и социальной стабильности в 2015 году, утвержденного распоряжением Правительства Российской Федерации от 27 января 2015 года №98-р.

Выводы

ЕНВД играет большую роль в формировании доходов бюджетной системы, его уплачивают 25% всех организаций, применяющих специальные налоговые режимы, при этом из них 85% являются индивидуальными предпринимателями.

Сравнение ЕНВД и патентной системы показало, что в рамках ЕНВД сумма налога к уплате меньше, чем при патентной системе налогообложения. Однако, при выборе режима налогообложения имеет смысл руководствоваться не только величиной налоговой нагрузки. Одно ЕНВД уступает патентной системе налогообложения по удобству исполнения налогоплательщиком своих обязательств. Во-первых, патентная система предусматривает более простую процедуру уплаты налога, во-вторых, нет необходимости представления декларации. В рамках ЕНВД индивидуальному предпринимателю, вероятнее всего, понадобятся услуги бухгалтера или представителей в налоговой инспекции, оплата которых, очевидно, нивелируют всю выгоду от применения ЕНВД.

Проведенный статистический анализ распределения налоговой нагрузки системы налогообложения ЕНВД по видам объектов налогообложения) в разрезе организаций и индивидуальных предпринимателей, тенденций их изменения позволил выявить негативные тенденции распределения налоговой нагрузки малого бизнеса по ЕНВД. В частности, большое фискальное давление на индивидуальных предпринимателей влияет на перераспределение денежно-материальных ресурсов предпринимательства, прежде всего капитала, лишая его части финансовых ресурсов и подрывая возможности расширенного воспроизводства, тем самым, уменьшая экономический рост. Угнетая экономику, подавляя и переобременяя налогами часть налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, государство лишает себя будущих налоговых доходов со всеми вытекающими отсюда последствиями. Следовательно, необходимо совершенствование системы налогообложения в виде устранения необоснованной налоговой дискриминации индивидуальных предпринимателей по сравнению с организациями.

Применение ЕНВД целесообразно, с позиции повышения собираемости доходов и минимизации теневой экономической деятельности хозяйствующими субъектами.

Для обеспечения устойчивости экономической системы РФ в 2015 г. предусмотрено право органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации снижать ставки налога для налогоплательщиков, применяющих ЕНВД, УСН, и патентную систему налогообложения. Так, ставка налога для налогоплательщиков, применяющих систему налогообложения ЕНВД для отдельных видов деятельности, может быть снижена с 15 процентов до 7,5 процентов. По мнению авторов документа, его принятие позволит обеспечить устойчивое развития малого и среднего бизнеса и оказать поддержку субъектам МСП в сложный период негативного влияния на бизнес и его развитие неблагоприятной внешнеэкономической и внешнеполитической ситуации. Принятие законопроекта входит в реализацию плана первоочередных мероприятий по обеспечению устойчивого развития экономики и социальной стабильности в 2015 году.


Заключение

Нужна помощь в написании диплома?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Заказать диплом

В результате проведенного исследования можно сделать следующие выводы и рекомендации.

Одним из специальных налоговых режимов, формируемых в России для развития малого бизнеса, является режим ЕНВД. Роль ЕНВД в формировании благоприятного налогового климата весьма существенна.

Как показал анализ, большинство целей введения единого налога на вмененный доход не были достигнуты, что обосновывает необходимость его реформирования.

ЕНВД играет большую роль в формировании доходов бюджетной системы, его уплачивают 25% всех организаций, применяющих специальные налоговые режимы, при этом из них 85% являются индивидуальными предпринимателями.

Сравнение ЕНВД и патентной системы показало, что в рамках ЕНВД сумма налога к уплате меньше, чем при патентной системе налогообложения. Однако, при выборе режима налогообложения имеет смысл руководствоваться не только величиной налоговой нагрузки. Одно ЕНВД уступает патентной системе налогообложения по удобству исполнения налогоплательщиком своих обязательств. Во-первых, патентная система предусматривает более простую процедуру уплаты налога, во-вторых, нет необходимости представления декларации. В рамках ЕНВД индивидуальному предпринимателю, вероятнее всего, понадобятся услуги бухгалтера или представителей в налоговой инспекции, оплата которых, очевидно, нивелируют всю выгоду от применения ЕНВД.

Проведенный статистический анализ распределения налоговой нагрузки системы налогообложения ЕНВД по видам объектов налогообложения) в разрезе организаций и индивидуальных предпринимателей, тенденций их изменения позволил выявить негативные тенденции распределения налоговой нагрузки малого бизнеса по ЕНВД. В частности, большое фискальное давление на индивидуальных предпринимателей влияет на перераспределение денежно-материальных ресурсов предпринимательства, прежде всего капитала, лишая его части финансовых ресурсов и подрывая возможности расширенного воспроизводства, тем самым, уменьшая экономический рост. Угнетая экономику, подавляя и переобременяя налогами часть налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, государство лишает себя будущих налоговых доходов со всеми вытекающими отсюда последствиями. Следовательно, необходимо совершенствование системы налогообложения в виде устранения необоснованной налоговой дискриминации индивидуальных предпринимателей по сравнению с организациями.

Применение ЕНВД целесообразно, с позиции повышения собираемости доходов и минимизации теневой экономической деятельности хозяйствующими субъектами.

Для обеспечения устойчивости экономической системы РФ в 2015 г. предусмотрено право органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации снижать ставки налога для налогоплательщиков, применяющих ЕНВД, УСН, и патентную систему налогообложения. Так, ставка налога для налогоплательщиков, применяющих систему налогообложения ЕНВД для отдельных видов деятельности, может быть снижена с 15 процентов до 7,5 процентов. По мнению авторов документа, его принятие позволит обеспечить устойчивое развития малого и среднего бизнеса и оказать поддержку субъектам МСП в сложный период негативного влияния на бизнес и его развитие неблагоприятной внешнеэкономической и внешнеполитической ситуации. Принятие законопроекта входит в реализацию плана первоочередных мероприятий по обеспечению устойчивого развития экономики и социальной стабильности в 2015 году.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Подробнее

Таким образом, цель, поставленная в выпускной квалификационной работе — достигнута, а задачи — решены.

Список использованной литературы

1.       Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от 22.10.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 02.03.2015)

.        Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ (ред. от 31.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 22.01.2015)

.        Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 29.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2015)

.        Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 08.03.2015)

.        Федеральный закон от 24.07.2007 №209-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2014)

.        Федеральный закон от 25.06.2012 №94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

.        Послание Президента РФ В.В. Путина Федеральному Собранию РФ от 4 декабря 2014 г. — Режим доступа: http://www.garant.ru/hotlaw/federal/587192/#ixzz3LRWxStVS

.        Распоряжение Правительства Российской Федерации от 27 января 2015 г. №98-р «План первоочередных мероприятий по обеспечению устойчивого развития экономики и социальной стабильности в 2015 году» // РГ — Федеральный выпуск №6590 от 2 февраля 2015 года

.        Приказ Минэкономразвития России от 29.10.2014 №685 «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2015 год» (Зарегистрировано в Минюсте России 18.11.2014 №34768

.        Письмо Минфина России от 19.12.2014 г. №03-11-11/65746

.        Письмо ФНС России от 18.12.2014 г. №ГД-4-3/26206

.        Письмо Минфина России от 12.12.2014 г. №03-11-09/64113

.        Письмо ФНС России от 05.12.2014 г. №ГД-4-3/25258 «О направлении Письма Минфина России от 17.11.2014 г. №03-11-09/57912»

.        Письмо Минфина РФ от 23 января 2012 г. №03-11-06/3/2

.        Письмо Минфина РФ от 07 октября 2011 г. №03-11-06/3/111

.        Письмо Минфина РФ от 06 сентября. 2011 г. №03-11-06/3/98

.        Письмо Минфина РФ от 01 апреля 2011 г. №03-11-11/80

.        Письмо Минфина РФ от 03 марта 2011 г. №03-11-06/3/25

.        Письмо Минфина РФ от 03 декабря 2010 г. №03-11-06/3/25

.        Письмо Минфина РФ от 20 июля 2010 г. №03-11-06/3/105

.        Письмо Минфина РФ от 09 июля 2010 г. №03-11-11/193

.        Письмо Минфина РФ от 08 апреля 2010 г. №03-11-06/3/54

.        Письмо Минфина РФ от 02 марта 2010 г. №03-11-06/3/30

Нужна помощь в написании диплома?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Подробнее

.        Письмо Минфина РФ от 05 февраля 2010 г. №03-11-06/3/16

.        Письмо Минфина РФ от 19 января 2010 г. №03-11-06/3/03

.        Письмо Минфина РФ от 22 декабря 2009 г. №03-11-06/3/299

.        Письмо Минфина РФ от 30 апреля 2009 №03-11-06/3/113

.        Письмо Минфина РФ от 19 марта 2009 №03-11-06/3/66

.        Письмо Минфина РФ от 08.07.2008 №03-11-04/3/317

.        Письмо Минфина РФ от 22.02.2012 №03-11-06/3/12

.        Письмо Минфина РФ от 20.06.2011 №03-11-06/3/71

Нужна помощь в написании диплома?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Заказать диплом

.        Письмо Минфина РФ22.02.2012 №03-11-11/54

.        Постановление ФАС Уральского округа от 27.12.2011 №Ф09-7984/11 по делу №А07-4705/2011 Требование: Об отмене решения налогового органа. Обстоятельства: Налоговый орган начислил НДС, НДФЛ, ЕСН, пени, штрафы, указав, что деятельность по реализации крупногабаритного товара не относится к розничной торговле, реализация товара происходит не в объекте стационарной торговой сети и не подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД. Решение: Требование удовлетворено, поскольку деятельность, осуществляемая через магазин (объект стационарной торговой сети, имеющей торговый зал), относится к розничной торговле, в отношении которой подлежит применению специальный налоговый режим в виде ЕНВД.

.        Постановление Президиума ВАС РФ от 15.02.2011 №12364/10 по делу N А51-8701/2009 «В удовлетворении заявления о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления НДФЛ, НДС, пени и штрафов отказано правомерно, так как арендуемое заявителем офисное помещение не является объектом стационарной торговой сети, деятельность заявителя по продаже строительных материалов, осуществлявшаяся им с использованием указанного объекта, не относится к деятельности, в отношении которой подлежит применению специальный налоговый режим в виде ЕНВД»

.        Агарков Г.А., Найденов А.С., Судакова А.Е. Угрозы потребительскому рынку региона // Экономика региона. — 2012. — №3. — С. 211-219;

.        Анненкова Е. Патентная система налогообложения в 2013 году. Электронный инсточник: www.klerk.ru

.        Бессонов Д.А., Хайнус И.В., Валиева Л.Ф. Повышение собираемости налогов: расширение списка ЕНВД // Фундаментальные и прикладные исследования в современном мире. 2014. Т. 2. №5. С. 110-113.

.        Вопросы и ответы по специальным режимам налогообложения в малом и среднем бизнесе. Методическое пособие для предпринимателей, действующих в Самарской области. — Самара, 2014.

.        Гайдукова О.Л. Анализ применения и реформирования вмененного налогообложения в России // Экономика и современный менеджмент: теория и практика. 2013. №29. С. 131-141.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Цена диплома

.        Гребенникова В.А., Свиргун Е.Н. Специальные налоговые режимы как форма государст — венной поддержки малого бизнеса // Экономика: теория и практика. 2009. №2. С. 50-52.

.        Дюкина Т.О. ЕНВД и УСН: выбор на макроуровне // Экономика. Налоги. Право. 2014. №3. С. 115-118.

.        Егоркина О. ЕНВД: розничная торговля и место продажи товаров // Арсенал предпринимателя. — 2012. — №5. — 9 с.

.        Жураковский А.С. Специальные налоговые режимы в помощь малому бизнесу // Вестник Тамбовского университета. Серия: Гуманитарные науки. 2012. №3. С. 92-96

.        Захарьин В.Р. Ликвидация организаций: бухгалтерский учет и налогообложение // Экономико-правовой бюллетень. 2009. №9.С. 128

.        Игнатова Т.В., Черкасова Т.П. Бюджетно-налоговый инструментарий реализации механизма инициализации инновационного роста в России // Каспийский регион: политика, экономика, культура. 2011. №2. С. 178-186.

.        Кожанчиков О.И. Правовой статус специальных налоговых режимов // Известия Тульского государственного университета. Экономические и юридические науки. 2013. №3-1. С. 120-124.

.        Краснова О.И. Совершенствование налоговых режимов субъектов малого бизнеса // Государственное и муниципальное управление. Ученые записки СКАГС. 2014. №4. С. 205-210.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Цена диплома

.        Куклин А.А., Судакова А.Е., Найденов А.С. Влияние основных концепций внешнеэкономической политики на потребительский рынок // Национальные интересы: приоритеты и безопасность. — 2013. — №36. — С. 19-30.

.        Малис Н.И. Налоговый потенциал специальных налоговых режимов // Научно-исследовательский финансовый институт. Финансовый журнал. 2013. №1 (15). С. 73-80.

.        Муравлёва Т.В. Плюсы и минусы отмены единого налога на вмененный доход в России // Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. 2014. №4 (53). С. 94-98.

.        Симонова Н.Ю. Теоретические и практические аспекты использования единого налога на вмененный доход в Российской Федерации // Вестник Сибирского института бизнеса и информационных технологий. 2014. №1 (9). С. 25-29.

.        Строителева Е.В. Методические рекомендации по повышению эффективности применения патентной системы налогообложения в Алтайском крае // Социально-экономическое развитие общества в координатах XXI в.: традиции и инновации: сборник статей / под ред. Т.Г. Строителевой. — Барнаул: Изд-во ААЭП, 2014. — С. 132-138

.        Строителева Е.В. Стратегии инвестирования инновационного проекта // Социально-экономическое развитие общества в координатах XXI в.: традиции и инновации / под ред. Т.Г. Строителевой. — Барнаул: Изд-во ААЭП, 2014. — С. 43-47.

.        Судакова А.Е. Потребительский рынок России в контексте обеспечения его безопасности и устойчивости // Вестник Самарского государственного экономического университета. — 2012. — №94. — С. 98-101.

.        Толмачев И.А. Специальные налоговые режимы: ЕСХН, УСН, ЕНВД. /Под ред. Е.А. Кириченко. — М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2014. — С. 213.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Цена диплома

.        Топчи Ю.А. Налоговые платежи субъектов малого предпринимательства как источник формирования доходов местных бюджетов // Экономика и управление: проблемы, решения. 2014. №12. С. 27-30.

.        Чусова А.Е. Диагностика уровня безопасности потребительского рынка // Научно-технические ведомости Санкт-Петербургского государственного политехнического университета. Экономические науки. — 2012. — Т. 2-2. — №144. — С. 248-251

.        Sen A. Kekerasan dan Ilusi Tentang Identitas. Tangerang: Marjin Kiri, 2007, hal. 155

.        Федеральная служба государственной статистики. Малое и среднее предпринимательство в России — 2014 г. — Режим доступа: http://www.gks.ru/bgd/regl/b14_47/Main.htm

.        Проект Доклада «О ходе реализации мер поддержки малого и среднего предпринимательства в 2010-2013 годах. — Режим доступа: http://smb.gov.ru/files/images/New % 20 (Tanya)/New % 20 (Tanya)/Проект % 20 доклада % 20о % 20 развитии % 20МСП % 20в % 202010-2013% 20 гг..pdf

.        Справка по развитию сектора малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации. — Режим доступа: www.rustradeusa.org/Attachment.aspx? id=1345

.        Малый бизнес в Интернете. Исследование 2014. — http://aori.ru/files/issledovanie.pdf

.        Отчет по форме №5-ЕНВД за 2011 год. — Режим доступа: http://www.nalog.ru/rn54/related_activities/statistics_and_analytics/forms/4021138/

.        Отчет по форме №5-ЕНВД за 2012 год. — Режим доступа: http://www.nalog.ru/rn54/related_activities/statistics_and_analytics/forms/4177848/

Нужна помощь в написании диплома?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Заказать диплом

.        Отчет по форме №5-ЕНВД по состоянию на 01.01.2014. — Режим доступа: http://www.nalog.ru/rn54/related_activities/statistics_and_analytics/forms/4177848/

.        Можно ли снизить налоги на бизнес? — Режим доступа: http://www.hse.ru/data/2015/02/17/1092144525/KGB_87.pdf

Средняя оценка 0 / 5. Количество оценок: 0

Поставьте оценку первым.

Сожалеем, что вы поставили низкую оценку!

Позвольте нам стать лучше!

Расскажите, как нам стать лучше?

637

Закажите такую же работу

Не отобразилась форма расчета стоимости? Переходи по ссылке