Дипломная работа на тему «Криминалистическая характеристика налоговых преступлений»

Скачать пример Заказать работу Скачать пример Заказать работу

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. КРИМИНАЛИСТИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИИЙ

.1 Понятие и содержание криминалистической характеристики налоговых преступлений

.2 Способы и обстановка совершения налоговых преступлений

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ВОЗБУЖДЕНИЯ УГОЛОВНЫХ ДЕЛ ПО НАЛОГОВЫМ ПРЕСТУПЛЕНИЯМ

.1 Выявление налоговых преступлений и источники информации

.2 Следственные ситуации расследования и первоначальные следственные, процедурные действия налоговых преступлений

ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ ВЫЯВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ

.1 Деятельность внутренних органов по выявлению налоговых преступлений

.2 Государственное воздействие на лиц, уклоняющихся от уплаты налогов

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Нужна помощь в написании диплома?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Подробнее

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена тем, что налоговые преступления непосредственно посягают на экономическую безопасность государства, являются «экономическим базисом» общеуголовной и насильственной преступности, поскольку большая часть сокрытых доходов оседает в криминальном секторе экономики. Это повышает общественную опасность как правонарушений в области налогового законодательства, так и налоговых преступлений в особенности. И в то же время большая часть населения страны не считает эти преступления опасными. В обществе нет негативного отношения к нарушителям налогового законодательства. Законопослушные налогоплательщики не уверены, что их налоги направляются на благие дела — обеспечение безопасности жизни и здоровья, социальные нужды, развитие экономики, разумное управление государством, издание справедливых законов. Получается противоречие — государство в устанавливаемых им законодательных актах требует беспрекословного подчинения при уплате налогов, в то же время не обеспечивает надежными гарантиями осуществления свободной экономической деятельности.

Современное состояние экономической преступности, теневой экономики, проникновение криминального капитала практически во все сферы деятельности человека с необходимостью ставят вопрос об изучении тех преступных деяний и способов их совершения, а также источников, которые питают криминальную среду.

Процесс перехода к рынку породил целый комплекс проблем, новых для экономики России. Исторический опыт показывает, что уже с первых лет существования рынка государство столкнулось с проблемой массового уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов и, как следствие со значительными потерями доходной части бюджета. По различным оценкам, в результате уклонения от уплаты налогов государство ежегодно недополучает от 30 до 40% причитающихся к оплате обязательных платежей. Статистика показывает, что во Франции налоги приносят 95% доходов государственного бюджета, в США — свыше 90%, в ФРГ — около 80%, в Японии — 75%. В Российской Федерации этот показатель в 2008 году был равен 56%.

Как свидетельствуют данные, ежегодно растет количество налоговых преступлений. Подразделениями органов внутренних дел по расследованию налоговых преступлений было зафиксировано в 2003 г. — 3546, в 2004 г. — 6 300, в 2005 г. — 8 891, в 2006 г. -11 057, в 2007 г. — 11 485, в — 2008 г. — 12 364, в 2009 г.- 13 567 преступлений. Несмотря на увеличение количественных показателей выявленных фактов уклонения от уплаты налогов, эффективность борьбы с преступлениями данного вида находятся на невысоком уровне. Судебными органами рассматриваются материалы в пределах 10% от возбужденных уголовных дел, почти 90% прекращаются на стадии предварительного расследования в силу недоказанности вины налогоплательщика. Основными факторами, отрицательно влияющими на эффективность борьбы с налоговой преступностью, являются: неразработанность необходимых современных научно-обоснованных методик расследования налоговых преступлений; несовершенство налогового и уголовного законодательства и, как следствие, неоднозначное толкование отдельных его положений. В связи c этим перед правоохранительными органами встают ответственные задачи в борьбе с неуплатой налогов.

Основной идеей данного исследования является положение о том, что криминалистически значимые сведения о налоговом преступлении и виновности лица, совершившего его, следует искать, отталкиваясь от структуры налога, то есть в элементах налогообложения. При этом следует отметить, что нормы ст.198 — 199-2 УК РФ не являются нормами прямого действия, а будучи бланкетными, они отсылают правоприменителя к нормам налогового законодательства. Это и определяет особенности расследования налоговых преступлений, отличающегося от расследования иных экономических преступлений.

В настоящее время ответственность за налоговые преступления, уголовные дела о которых подследственны следователям Следственного комитета Российской Федерации — предусмотрена следующими нормами УК России:

статья 198 (уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица);

статья 199 (уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации);

статья 199.1 (неисполнение обязанностей налогового агента);

статья 199.2 (сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счёт которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов).

В дальнейшем под налоговыми преступлениями будут подразумеваться преступления, предусмотренные ст. 198 — 199.2 УК России.

Целью исследования является изучение особенностей расследования налоговых преступлений, а также разработка соответствующих рекомендаций и предложений в целях предупреждения, пресечения и раскрытия этого вида преступлений.

В соответствие с поставленной целью решались следующие задачи:

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

1) раскрыть понятие криминалистической характеристики налоговых преступлений;

)определить структуру и содержание криминалистической характеристики налогового преступления;

)выявить особенности расследования и закономерности совершения налоговых преступлении в зависимости от организационно-правовой формы и формы собственности;

)разработать рекомендации по практики предупреждения налоговых преступлений;

)проанализировать судебную практику рассмотрения дел, связанных с налоговыми преступлениями.

Методологическую основу выпускной квалификационной работы составляют работы С.С. Белоусовой, Д.М. Беровой, М.Ю. Ботвинкина, А.А. Витвицкого, Б.В. Волженкина, Л.Д. Гаухмана, А.Г. Кота, А.П. Кузнецова, И.И. Кучерова, С.В. Максимова, Н.В. Побединской, А.В. Сальникова, И.М. Середы, П.С. Яни и др. Криминалистические, оперативно-розыскные и уголовно-процессуальные аспекты отражены в трудах К.Н. Ивенкина, В.Д. Ларичева, Н.В. Матушкиной, К. А. Пирцхлавы, Л.В. Платоновой, Н.С. Решетняка и других.

Теоретическую основу в процессе написания выпускной квалификационной работы составляют исследованные международные правовые акты (договоры, соглашения и т.п.), ратифицированные Российской Федерацией. Нормативная база включает в себя положения Конституции Российской Федерации, действующее налоговое, уголовное и уголовно-процессуальное законодательство, ведомственные нормативные правовые акты, относящиеся к теме исследования, а также результаты изучения практики раскрытия и расследования налоговых преступлений за период с 2008 г. по 2012 г..

Структура работы включает в себя введение, три главы, заключение, список использованных источников.

ГЛАВА 1. КРИМИНАЛИСТИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ

1.1Понятие и содержание криминалистической характеристики налоговых преступлений

Налоговое преступление — это виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное Уголовным кодексом под угрозой наказания и посягающее на финансовые интересы государства в сфере налогообложения.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Из приведенного определения видно, что основные признаки налогового преступления и налогового правонарушения совпадают (виновность, противоправность, ответственность и т. д.). Однако, существенным отличием налогового преступления является его общественная опасность. Такого свойства лишено налоговое правонарушение. Имеется отличие и в форме реализации ответственности. Налоговое преступление влечет наказание, налоговое правонарушение — налоговую санкцию (ст. 114 Налогового кодекса РФ).

Важной особенностью налогового преступления является то, что ответственность за его совершение может быть возложена только на физических лиц. Напротив, за совершение налогового правонарушения ответственность могут нести как физические лица, так и организации (ст. 107 Налогового кодекса РФ). Согласно Налоговому кодексу РФ привлечение организации к ответственности за налоговое правонарушение не препятствует привлечению к ответственности должностных лиц при наличии к тому оснований (п. 4 ст. 108 Налогового кодекса РФ). Что касается вины организации, то она определяется в зависимости от вины ее должностных лиц, либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения (п. 4 ст.110 Налогового кодекса РФ).

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

Уголовный кодекс РФ содержит четыре статьи, предусматривающие ответственность за нарушение налогового законодательства — это ст. 198, ст. 199, ст. 199.1, ст. 199.2.

Ст. 198 УК РФ предусматривает ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица. В соответствии со ст. 57 Конституции «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют». Порядок уплаты налога физическими лицами установлен гл. 23 Налогового кодекса РФ. Порядок уплаты и размеры налогов и сборов осуществляются и определяются на основе федеральных законов, положений, уставов, инструкций, соответственно принятых или утвержденных в установленном порядке. Уголовная ответственность по ч. 1 ст. 198 УК РФ наступает в случае уклонения гражданина от уплаты налогов или сборов путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений, совершенного в крупном размере. Согласно законодательству имеется определенная категория граждан, которые освобождаются от представления декларации, во всех остальных случаях подача декларации обязательна. Под включением в декларацию заведомо ложных сведений о доходах или расходах следует понимать умышленное указание в декларации любых не соответствующих действительности сведений о размерах доходов и расходов.

Ст. 199 УК РФ предусматривает ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации. К организациям, о которых говорится в данной статье, относятся все указанные в налоговом законодательстве плательщики налогов и страховых взносов, за исключением физических лиц. Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Сокрытие указанных и других объектов налогообложения может выражаться как во включении в бухгалтерские документы и налоговую отчетность заведомо искаженных сведений, относящихся к этим объектам, так и в умышленном непредставлении в налоговые органы отчетной документации о таких объектах.

Ст. 199.1 УК РФ предусматривает ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента. Данная норма призвана регулировать отношения, связанные с надлежащим исполнением своих обязанностей налоговым агентом по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд).

В ст. 199.2 УК РФ говорится об ответственности за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.

Одним из важнейших условий успешного расследования и судебного рассмотрения уголовного дела является правильная характеристика преступления. Как правило, выделяют три основных вида таких характеристик: уголовно-правовую, криминологическую и криминалистическую. Указанные характеристики различаются по своим целям. Если назначение первой — квалификация расследуемого события, а второй — уяснение причин и условий, приведших к уголовно-наказуемому правонарушению, то третья целиком подчинена задачам расследования.

Следственная практика показывает, что успех расследования любого преступления во многом определяется умением следователя проникнуть не только в уголовно-правовую, но и в криминалистическую сущность. Правильно же разобраться в криминалистической сущности совершаемого уголовно-наказуемого деяния можно лишь при определенных условиях. Для этого следователь или дознаватель должен иметь представление о типовых криминалистически значимых чертах различных видов преступной деятельности, а также уметь целенаправленно выявлять необходимую для расследования криминалистическую информацию в каждом конкретном преступлении и сопоставлять ее с криминалистической характеристикой соответствующего вида преступления.

Криминалистическая характеристика преступления — это система обобщенных фактических данных и основанных на них научных выводов и рекомендаций о наиболее типичных криминалистически значимых признаках преступления, знание которых необходимо для организации и осуществления их всестороннего, полного, объективного и быстрого раскрытия и расследования.

Познавательная сторона деятельности по раскрытию и расследованию преступления заключается в установлении обстоятельств, подлежащих доказыванию, а также той промежуточной информации, используя и оценивая которую мы можем установить эти искомые обстоятельства.

Событие преступления — сложный объект, элементами которого являются субъект, действующий в условиях соответствующего времени, места и обстановки под влиянием какого-либо мотива и ставящий перед собой определенные цели, способ преступления, предмет посягательства, преступный результат в виде вредных последствий и других изменений окружающей действительности — «следовая картина» преступления. Надо иметь в виду, что субъект расследования (следователь) имеет дело лишь с преступным результатом, следами, поскольку только они существуют во времени, соответствующем времени производства расследования. Информацию обо всех остальных элементах события можно получить, лишь зная их закономерные связи, непосредственные и опосредованные с преступным результатом. Обладая на определенном этапе расследования какой-то совокупностью знаний об известных свойствах элементов преступного события, следователь должен иметь возможность, пользуясь результатами криминалистических исследований, т. е. знаниями о криминалистической характеристике преступления, получить новое знание о еще неизвестных элементах. Например, зная о том, что определенный способ преступления сопровождается появлением соответствующих следов, то, анализируя «следовую картину», можно сделать вывод о способе, которым воспользовался преступник.

Наличие подобных взаимосвязей служит одним из оснований существования гипотетико-дедуктивного познания в ходе расследования. Проверка версий (гипотез) как раз и основывается на наличии взаимосвязи обстоятельства, в отношении которого выдвинута версия, и обстоятельств, которые могут ее подтвердить или опровергнуть.

Исходя из вышеизложенного, криминалистически значимыми признаками элементов преступного события, в том числе, и налоговых преступлений, являются те, которые находятся во взаимосвязи друг с другом, а система знаний о них и будет представлять собой криминалистическую характеристику.

Криминалистическая характеристика преступления дает следователям и дознавателям информацию для более обоснованного выдвижения следственных и розыскных версий, установления основных направлений предотвращения, раскрытия и расследования преступлений, прогнозируемых данных о личности преступника, мотивах и целях преступлений и решения ряда других достаточно сложных вопросов по уголовным делам.

Необходимо отметить, что криминалистическую характеристику преступления можно рассматривать на двух уровнях: как общее понятие и как криминалистическую характеристику видов и групп преступлений.

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

Вопрос о криминалистической характеристике отдельных преступлений является дискуссионным. И в таком случае речь будет идти об обстоятельствах одного конкретного преступления, которое может оказаться совершенно нетипичным.

Говоря о криминалистической характеристике, естественно возникает вопрос, какие сведения должны найти отражение в характеристике того или иного вида или группы уголовно-наказуемых деяний. На этот вопрос невозможно дать однозначный ответ. Принято считать, что в криминалистической характеристике должны сочетаться сведения, обосновывающие и обуславливающие, непосредственно способствующие полному, всестороннему и объективному расследованию уголовного дела. Именно такой широкий подход к назначению криминалистической характеристики преступления раскрывает ее практическую роль, показывает пути развития.

Следует отметить то обстоятельство, что в криминалистике нет единого мнения о содержании криминалистической характеристики преступления. Р. С. Белкин, проведя сравнительный анализ определений криминалистической характеристики, данных различными авторами, пришел к выводу, что она должна включать характеристику исходной информации, систему данных о способе совершения и сокрытия преступления и типичных последствиях его применения, личности вероятного преступника, вероятных мотивов и целей преступления, личности вероятной жертвы преступления (предмете преступного посягательства), о некоторых обстоятельствах совершения преступления (место, время, обстановка). Нельзя не включить в криминалистическую характеристику и типичные следы деятельности преступника, так как именно при их исследовании имеется возможность сделать вывод об обстоятельствах преступления, имевших место в прошлом.

Криминалистическая характеристика должна содержать в себе такие элементы, которые бы определяли программу действий следователя или дознавателя на том или ином этапе производства по уголовному делу, способствовали избранию соответствующей линии поведения следователя или дознавателя, выбору наиболее эффективных приемов проведения следственных действий, правильной оценке сложившийся следственной ситуации, перспективно-прогностической оценке хода расследования. Учитывая изложенное, можно сделать вывод о том, что криминалистическая характеристика — это важный структурный элемент любой методики расследования преступлений.

До настоящего времени в криминалистике остается дискуссионным вопрос о том, должна ли криминалистическая характеристика преступления включать в себя описание обстоятельств, подлежащих доказыванию при расследовании преступлений данного вида (группы). Не останавливаясь на сути указанной дискуссии, следует отметить, что, прежде, чем дать характеристику криминалистически значимых признаков преступления, необходимо обозначить обстоятельства (фактические данные), ради установления которых производится расследование преступления. Учитывая это, следует сделать вывод о том, что обстоятельства, подлежащие доказыванию, составляющие предмет доказывания, являются неотъемлемой частью методики расследования преступлений.

1.2Способы и обстановка совершения налоговых преступлений

налоговый преступление следственный процедурный

Способ преступления является центральным элементом криминалистической характеристики. Именно способ связан наибольшим количеством отношений и связей с другими элементами преступного события.

До настоящего времени в криминалистике способ совершения преступления определяли как детерминированную личностью субъекта, предметом посягательства и обстоятельствами систему действий субъекта, направленную на достижение преступной цели. Конечно, любая деятельность, в том числе и преступная, представляет собой определенную систему отдельных действий субъекта или субъектов, однако такой подход не может дать правильного представления о сущности способа этой деятельности.

Во-первых, при таком понимании способа остается неясным, до какой степени должна быть раздроблена преступная деятельность на отдельные действия, ведь каждое отдельное действие можно расчленить и представить в виде системы еще более мелких операций и т. д.

При таком подходе было бы чрезвычайно сложно выделить основные, типичные способы совершения отдельных видов преступлений, в том числе и уклонения от уплаты налогов, обозначить и систематизировать их. Любой способ потребует опиcaния большого количества мелких деталей, суть же его останется неясной.

Кроме того, в уголовном праве под преступлением понимают не только общественно опасное действие, но и общественно опасное бездействие. Уклонение от уплаты налогов (главным образом, при совершении данных преступлений гражданами) также может происходить в форме преступного бездействия — непредставления соответствующих документов. Способ действия — это не само действие, а то, как оно совершается: сколько субъектов участвует в совершении преступления и какова роль каждого из них, каково их отношение к предмету посягательства и воздействие на него, в чем заключается взаимодействие субъектов между собой, что и для чего при этом используется.

Учитывая сказанное, более правильным будет определение способа совершения преступления как системы связей и отношений субъектов преступления между собой, средствами совершения преступления, а также предметом преступления в процессе подготовки, преступного посягательства и сокрытия преступления.

Так, в способ совершения преступления включены связи и отношения субъектов преступления между собой в процессе преступного посягательства. Таких отношений может не существовать, если преступник один. Однако, если преступление совершено не одним, а двумя или более субъектами, отношения между ними могут заключаться в совместном выполнении действий или распределении обязанностей.

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

Таким образом, с помощью моделей способа можно прогнозировать следы преступной деятельности. Как правило, эта задача решается на первоначальном этапе расследования, когда у следователя еще недостаточно данных для характеристики способа конкретного преступления. В этом случае им используется типовая модель способа. С другой стороны, путем анализа обнаруженных следов преступления следователь может строить уточненную модель способа преступления в конкретном случае.

В криминалистике принято различать способ совершения преступления в широком и узком смысле. В широком смысле он включает в себя не только непосредственный способ совершения преступления, но и способ подготовки к нему, и способ сокрытия преступления. Если в содержании присутствуют все три компонента, то способ называют полноструктурным. Если хотя бы один компонент отсутствует — неполноструктурным.

Вопрос соотношения способа совершения и способов подготовки и сокрытия преступления применительно к налоговым преступлениям имеет свою особенность. Для целей подготовки к сокрытию и сокрытия объектов налогообложения у преступника возникает, прежде всего, необходимость ввести в заблуждение органы, осуществляющие контроль за соблюдением налогового законодательства, поэтому часто избирается прямой путь передачи ложной информации этим органам. Иными словами, при совершении налоговых преступлений способ совершения преступлений и способы подготовки и сокрытия следов преступления, как правило, совпадают и не могут быть отделены друг от друга.

Способы, применяемые для избежания уплаты налогов или снижения их размеров, достаточно разнообразны и многочисленны, и в настоящее время их насчитывается более ста. Наиболее «криминализированными» на настоящий момент являются налоги на прибыль, на добавленную стоимость и акцизы. Данное обстоятельство объясняется довольно просто, в своей совокупности перечисленные налоги приносят в бюджет около 60% денежных средств от общей суммы налоговых поступлений.

Распространенными способами уклонения от уплаты НДС являются:

не отражение по счету реализации сумм выручки от продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг по основной деятельности, включая суммы арендной платы и прочие обороты по реализации;

занижение объема (стоимости) реализованной продукции;

отпуск собственной продукции, материальных ресурсов, основных фондов с применением натуральной формы расчетов по договоренности, по бартерным сделкам, в порядке оплаты труда, безвозмездной передачи;

искажение отчетных данных при определении расходов на оплату труда;

фиктивный экспорт;

заключение фиктивных договоров о совместной деятельности и т.д.

В целях уклонения от уплаты акцизов используются:

вывоз товаров на временное хранение и переработку сырья за рубеж, с последующей реализацией;

ложные экспортные операции;

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

занижение контрактных цен по сравнению с фактическими на импортируемые товары и услуги;

провоз товаров с использованием похищенных акцизных марок на винно-водочные изделия;

организация «подпольных» цехов по производству спиртных напитков и т.д. Наиболее распространенными способами сокрытия прибыли и доходов являются:

невнесение в бухгалтерский учет предприятия данных о полученных суммах дохода;

занижение показателей от реализации продукции;

завышение себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) за счет неполноты и неправильного отражения в учете фактических затрат на ее производство и реализацию;

неправильное или несвоевременное отнесение на себестоимость расходов будущих периодов;

уклонение от уплаты налога на прибыль с помощью оффшорных компаний и т.д.

По некоторым данным исследователей одним из самых распространенных этих способов является полное или частичное сокрытие финансово-хозяйственной деятельности — 35%. В 33% уголовных дел способом совершения преступления было включение в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах. Способом уклонения от уплаты налогов в 15% случаев стало использование фирм, зарегистрированных на подставных лиц или по чужим паспортам с целью обналичивания денежных средств. Видимо, сложившаяся ситуация, связанная с использованием «поставных» фирм и влекущая, как правило, уклонение от уплаты налогов, должна подвигнуть законодателя к мысли о криминализации деяния, направленного на регистрацию данных фирм, и установлении уголовной ответственности лиц, занимающихся таким «бизнесом». В 17% случаев руководители предприятий, имея реальную возможность заплатить налоги, использовали денежные средства не на их уплату, а на другие цели.

Как показывает практика, наибольший ущерб экономике страны наносят преступления, связанные с уклонением от уплаты следующих налогов: налога на добавленную стоимость; налога на прибыль; налога с продаж; подоходного налога с физических лиц. По некоторым данным 90% нарушений закона связаны с неуплатой налога на прибыль и НДС.

Плательщиками налога на прибыль являются юридические лица, филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, осуществляющие предпринимательскую деятельность, в том числе:

иностранные с иностранными инвестициями;

коммерческие банки и другие кредитно-финансовые организации;

страховые компании;

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

биржи;

международные объединения;

бюджетные организации (при превышении доходов над расходами);

организации, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса, уплачивают налог на прибыль, полученную от иных видов деятельности;

организации, переведенные на уплату единого налога и получающие прибыль от осуществления деятельности в других сферах.

Необходимо отметить, что налог на прибыль на настоящий момент является самым криминализированным налогом. Это объясняется, прежде всего, наличием в законодательстве целого ряда исключений из валовой прибыли, не подлежащих налогообложению, и льгот по уплате налога, которые незаконно используются преступниками.

Наиболее часто сокрытие налогооблагаемой прибыли достигается путем полного или частичного не отражения финансово-хозяйственной деятельности предприятия в документах бухгалтерского учета, либо неоприходование денежной выручки в кассу. Здесь необходимо заметить, что баланс может отражать истинные результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия лишь в том случае, если он составлен на основе всех бухгалтерских документов. Поэтому, если не все факты осуществления финансово-хозяйственной деятельности нашли отражение в бухгалтерских документах предприятия, сведения, содержащиеся в балансе, будут искаженными, а налог на прибыль будет занижен. Как правило, в этом случая преступники вносят искажения в первичные бухгалтерские документы, кассовые книги, журналы ордера и главную книгу предприятия.

Достаточно часто применяется незаконное использование льгот по налогу на прибыль. В этом случае, как правило, составляются фиктивные документы, подтверждающие якобы законность использования льгот по налогообложению прибыли, которые предусмотрены действующим законодательством и виновные лица вносят искаженные данные в расчеты по соответствующему налогу.

Необходимо отметить, что для уклонения от уплаты налога на прибыль довольно часто используется способ завышения затрат путем отнесения на их счет расходов, не предусмотренных законодательством, или сверх установленных размеров, а также путем необоснованного списания продукции или товаров в брак. Сверх установленных размеров на себестоимость обычно относятся командировочные расходы, платежи по кредитам и т. д., кроме того, применяются способы занижения цены реализованных товаров с получением оплаты наличными деньгами без документального оформления или завышения стоимости приобретенных товаров или сырья.

Из анализа следственной и судебной практики следует, что, как правило, уклонение от уплаты налога на добавленную стоимость достигается путем полного или частичного не отражения финансово-хозяйственных операций в документах бухгалтерского учета, а также занижением объема (стоимости) реализованной продукции. В этих случаях следы сокрытия действительного объема финансово-хозяйственной деятельности или объема реализованной продукции, выполненных работ или оказанных услуг предприятия, несут документы «черной бухгалтерии» и документы договорных отношений, находящихся у контрагентов.

Следственная практика свидетельствует, что для уклонения от уплаты налога с продаж налогоплательщики используют, как правило, способ искажения объекта налогообложения: занижения или сокрытия объема (стоимости) реализованной продукции, работ, услуг, которые реализуются за наличный расчет и облагаются налогом с продаж. В данном случае установление реального объема товаров, работ и услуг, облагаемых налогом с продаж, а также следов сокрытия возможно только путем анализа первичных бухгалтерских документов самого налогоплательщика и его контрагентов.

Наиболее распространенный способ уклонения от уплаты подоходного налога физическими лицами является заполнение налоговой декларации не надлежащим способом — не отражение всех мест работы и, следовательно, утаивание денежных сумм, по которым следует платить подоходный налог. Кроме того, часто встречается способ уклонения от уплаты подоходного налога с физических лиц, когда с целью не платить данный налог выплата наличных денег производится не из кассы предприятия, а через страховые фирмы. Это достигается путем заключения мнимых договоров, предусматривающих выплаты страховых возмещений физическим лицам, которые (страховые возмещения) в действительности являются не чем иным, как денежным вознаграждением или реальным доходом физического лица, который скрывается.

Укрываются же в большинстве случаев доходы, полученные от предпринимательской деятельности, а неплательщиками налога обычно являются лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, или лица, получающие доходы от сдачи в аренду строений, жилых помещений, гаражей, автомобилей и другого имущества. Подобные нарушения в какой-то мере определяются особенностями исчисления и уплаты налога, предусмотренными для этой категории налогоплательщиков.

Преимущественно сокрытие доходов, подлежащих обложению подоходным налогом, достигается путем внесения в декларацию ложных сведений. Конкретные способы проявляются в необоснованном увеличении расходов, полном или частичном не отражении полученных доходов: Как правило, в таких случаях при составлении отчетности виновные лица включают данные из первичных бухгалтерских документов, которые свидетельствуют о доходах налогоплательщика, тем самым занижают полученный доход.

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

Следует отметить, что довольно часто преступление может быть совершено путем представления фиктивных справок и счетов, в которых завышена стоимость закупленного сырья, товаров, их доставки, иных затрат, связанных с получением дохода или содержащих сведения о расходах, в действительности не имевших места. В следственной практике встречаются случаи, когда лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, с целью уклонения от уплаты подоходного налога вовсе не представляет налоговую декларацию.

С учетом многообразия способов уклонения от уплаты налогов существенный интерес представляет вопрос об их классификации. В криминалистической литературе предпринимались попытки классифицировать указанные способы по различным основаниям. В частности, предлагается разделить все способы на две группы: 1) связанные с неправильным учетом результатов финансово-хозяйственной деятельности; 2) связанные с сокрытием финансово-хозяйственной деятельности. В качестве основания классификации в данном случае можно определить особенности воздействия на предмет посягательства.

Анализируя судебно-следственную практику, можно сделать вывод, что в 74% случаев совершения налоговых преступлений преступниками являются мужчины. Это обусловлено тем, что среди руководителей предприятий мужчины составляют большинство. Женщины среди лиц, совершающих налоговые преступления, традиционно занимают должности, связанные с ведением бухгалтерского учета и представлением отчетности. Как правило, инициатива совершения налоговых преступлений исходит от руководителей, которые зачастую являются владельцами данных предприятий. Нередко при совершении данного преступления руководитель предприятия не ставит в известность бухгалтера о совершаемых им финансово-хозяйственных операциях, а денежную выручкy, не сдавая в кассу организации, использует по своему усмотрению. Бухгалтерские работники действуют на основе трудового договора или по совместительству, т. е. не участвуют в распределении прибыли предприятия, а, следовательно, в меньшей степени заинтересованы в уклонении от уплаты налогов. В таких случаях эти лица играют активную роль в совершении налоговых преступлений. Для налоговых преступлений типично, что лица, совершающие данные преступления, имеют сознательную установку на уклонение от уплаты налогов, обширные деловые и личные связи в различных сферах жизни, нередко, в том числе, связи с криминогенным элементом, четкое распределение ролевых функций и др. Наиболее типично, что заместители руководителя предприятия, кассиры, кладовщики и товароведы выступают в качестве соучастников в совершении налоговых преступлений.

Обстановка совершения налоговых преступлений

Время совершения налогового преступления тесно связано с понятием налоговый период. Согласно ст. 55 Налогового кодекса РФ под налоговым периодом понимается период времени, установленный применительно к отдельным налогам и другим обязательным платежам согласно особенной части НК, по окончании, которого, определяется налоговая база и исчисляется сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет. В большинстве случаев это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налогооблагаемая база и исчисляется сумма налога, подлежащего уплате. В рамках налогового периода происходит включение в первичные бухгалтерские документы и в учетные регистры заведомо искаженных данных о доходах и расходах, сокрытие объектов налогообложения или совершение иных действий, которые приводят к уклонению от уплаты налогов.

Преступления, предусмотренные ст.198-199.2УК РФ, считаются оконченными с момента фактической неуплаты налога за соответствующий налоговый период, в срок, установленный налоговым законом. Преступления начинают совершать с момента внесения в первичные бухгалтерские документы и в учетные регистры искаженных данных о доходах или расходах, сокрытия объектов налогообложения или с начала иных действий, направленных на уклонение от уплаты налогов. Заканчивается уклонение от уплаты налогов в день истечения срока уплаты налога. Налоговый же период указывается как период формирования налогооблагаемой базы, с которой полностью или частично не был уплачен налог.

Из следственной практики по расследованию уголовных дел, возбужденных по фактам уклонения от уплаты налогов, можно выявить, что при некоторых обстоятельствах места составления первичных бухгалтерских документов и бухгалтерской отчетности и расчетов по налогам не совпадают и находятся по разным адресам. В таких случаях местом совершения уклонения от уплаты налогов принято считать место составления тех документов, которые привели к неуплате налогов. Если это были первичные бухгалтерские документы, то это, как правило, склад, магазин или отдел сбыта. А если бухгалтерские документы и расчеты по налогам, то место совершения преступления, как правило, — помещение бухгалтерии предприятия, которое обычно совпадает с местом фактического расположения организации.

В настоящий момент довольно часто при расследовании данной категории уголовных дел выявляются обстоятельства того, что предприятие после государственной регистрации на налоговый учет не встает, а если и встает, то свои обязанности по ведению бухгалтерского учета, представлению отчетности в налоговый орган и уплате соответствующих налогов не выполняет. В этом случае, на наш взгляд, местом совершения преступления является место, где такое предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность.

Если говорить о совершении уклонения от уплаты налога физическими лицами, то, как правило, если виновное лицо осуществляет коммерческую деятельность без образования юридического лица, то местом совершения преступления является место осуществления предпринимательской деятельности и ведения соответствующей бухгалтерской отчетности.

Все вышесказанное о месте и времени совершения уклонения от уплаты налогов можно с уверенностью отнести и к типичным обстоятельствам совершения уклонения от уплаты иных обязательных платежей организаций и физическими лицами.

Из анализа следственной практики можно сделать вывод о том, что место совершения уклонения от уплаты налогов или иных обязательных платежей фактический адрес организации или физического лица, либо адрес осуществления коммерческой деятельности, позволяет выявить субъектов преступления, обнаружить источники доказательств, установить другие обстоятельства, подлежащие доказыванию при расследовании налоговых преступлений.

Социальный портрет налогового преступника

Успешная борьба с налоговыми преступлениями невозможна без анализа личности нарушителей налогового законодательства. Данные уголовной статистики позволяют составить портрет типичного налогового преступника.

Личность, как целостное образование — это социальное качество человека, которое не приобретается с момента рождения, а формируется в процессе общественных отношений, т.е. является продуктом социализации человека.

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

В современной отечественной психологии под личностью понимают человека, как носителя совокупности психических качеств и свойств, формирующихся в социально значимых для него видах деятельности и поведения.

Поведение человека социально детерминировано. С одной стороны, он объект социальных отношений, т.е. действий, идущих со стороны общества и его институтов. А с другой — человек, как субъект общественных отношений, одновременно рассматривается в качестве активного действующего лица, способного изменять и постоянно изменяющего среду своего обитания.

По мнению Ч. Ломброзо всякое преступление имеет в своем происхождении множество причин. Даже самые ученые наблюдатели остаются иной раз относительно истинных, специфических причин тех или других явлений.

Вопреки теории Чезаре Ломброзо о биологической предрасположенности ряда людей к тем или иным преступлениям, в своем большинстве налоговые преступники — лица довольно симпатичные и образованные. Если среди граждан, совершивших общеуголовные преступления, лиц имеющих высшее и средне- специальное образование всего 4 %, то результаты исследования 360 уголовных дел, возбужденных по фактам нарушения налогового законодательства и опрос сотрудников, расследовавших налоговые преступления показал, что 58 % осужденных имели высшее образование или имели ученую степень, а 22 % средне — специальное образование. Именно этот показатель отражает интеллектуальный характер налоговых преступлений.

Преимущественно налоговыми преступниками являются мужчины, средний возраст их около 40 лет, среди лиц моложе 20 лет вообще нет налоговых преступников, хотя по делам общеуголовной направленности доля несовершеннолетних составляет 13 %.

Естественное стремление налогоплательщиков минимизировать налоговые платежи часто приводит их к уклонению от уплаты налогов, поскольку в законодательстве РФ не существует четко прочерченной границы между оптимизацией налогообложения и уклонением от уплаты налога. Эту грань, как правило, переходят незаметно. Именно по этой причине налогоплательщик, оказавшийся в качестве обвиняемого в связи с уклонением от уплаты налога, искренне удивляется, почему именно к нему предъявляют претензии правоохранительные органы.

В уголовном кодексе налоговым преступлениям посвящены две статьи 198, карающая за уклонение от уплаты налогов физических лиц и статья 199 предусматривающая ответственность за уклонение от уплаты налогов юридическими лицами, причем максимальное наказание предусмотрено до 6 лет лишения свободы. Указанные статьи уголовного законодательства в 2011 г. не претерпели изменения. Изменился состав органов, в компетенцию которых входят выявления и расследования налоговых преступлений. Расследования их с 1 января 2011 г находится в компетенции следственных органов Следственного комитета РФ, а законом «О полиции» сотрудникам полиции предоставлено право участвовать в налоговых проверках, и получать в целях предупреждения, выявления и раскрытия преступлений сведения, составляющие налоговую тайну.

А.О. Откидач указывает, что под изучением личности обвиняемого при расследовании налоговых преступлений следует понимать систему действий, направленных на решение двуединой задачи: а) выявление и оценку криминалистически значимой информации, необходимой для его розыска; б) идентификацию и доказывание его вины в процессе раскрытия и расследования преступления.

В соответствии с типовой криминалистической характеристикой обвиняемым по уголовным делам о налоговых преступлениях является мужчина в возрасте от 30 до 50 лет, с высшим или средним специальным образованием, руководитель коммерческой организации или индивидуальный предприниматель, имеющий опыт работы по специальности, высокий социальный статус и материальное положение, обширные деловые и социальные связи в различных сферах (коммерческих, банковских, управленческих, криминальных), гражданин России, проживающий в городской местности, женатый, имеющий ребенка, как правило, ранее не судимый, совершающий преступление без соучастников, и отказывающийся сотрудничать с органами расследования. В большинстве случаев это лицо корыстолюбивого или семейного типов.

При подготовке к проведению следственного действия данные о личности обвиняемого могут оказать существенное влияние на выбор времени и места его проведения, технических средств, тактических приемов, подбор участников и т.п.

Так, при проведении допроса данные о личности позволят следователю установить психологический контакт; при осмотре правильно определить объекты и методы его проведения; при обыске установить места сокрытия предметов и документов, имеющих значение для расследования; при контроле и записи переговоров выбрать наиболее верные каналы передачи информации, подлежащие контролю; при наложении ареста на почтово-телеграфные отправления определить места поступления корреспонденции для обвиняемого.

Нарушителями налогового законодательства по преимуществу являются мужчины, так как они составляют большинство среди руководителей предприятий. Среди лиц, совершающих налоговые преступления, дамы традиционно занимают должности, связанные с ведением бухгалтерского учета и представлением отчетности.

Средний возраст злостных неплательщиков налогов достаточно высок — под сорок. Виновные в совершении преступлений моложе 20 лет почти не встречаются, что вполне объяснимо: у них практически нет возможности стать руководителем организации или занять должность, связанную с ведением бухучета.

Налоговые преступники отличаются высоким уровнем образования, в то время как число лиц с высшим образованием, совершивших другие преступления, составляет всего 4%.

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

Среди налоговых уклонистов — мужчин число состоящих в браке достигает 78%. У женщин этот показатель гораздо ниже. Почти половина от общего числа лиц, как состоящих в браке, так и холостых, на момент совершения преступлений имели несовершеннолетних детей.

Под личностью преступника понимается личность человека, умышленно или по неосторожности совершившего общественно опасное деяние, предусмотренное уголовным законом. Однако, такое определение, по нашему мнению, не отражает существенных черт, которые изучает та или иная наука.

Как отмечают многие специалисты «…знание особенностей личности преступника позволяет следователю так спланировать и организовать расследование, что все действия, проводимые в его рамках, будут максимально эффективными, а расследование в целом будет успешным».

Поэтому в определение личности преступника должны включается криминологически значимые свойства, т.е. такие особенности личности, которые в совокупности с иными обстоятельствами обусловили совершение преступления.

Аналогичные мысли высказывает И.В. Александров, «…представляется целесообразным проведение криминалистических аналитико-статистических исследований личности налоговых преступников, динамики ее изменения. Возможна разработка компьютерной базы таких лиц, позволяющей получать необходимые сочетания типологических признаков для выявления общих закономерностей совершения преступлений. Это будет способствовать также подробному криминологическому анализу тенденций и закономерностей типологии современной налоговой преступности. Проблема криминалистического анализа личности налогового преступника требует системного анализа, учета всех взаимодействующих факторов, в том числе деликтного и около криминального поведения. Перед криминалистикой стоит задача разработки соответственного криминалистического учения о современном экономическом преступнике».

Под личностью преступника понимается «совокупность ее социально значимых свойств, влияющих в сочетании с внешними условиями (ситуацией) на преступное поведение», т.е. для личности преступника более общим, родовым понятием служит «личность с негативно отклоняющимся поведением».

В связи с этим возникает важная в научном и практическом отношении задача выделения этих социально значимых особенностей, свойств или характерных признаков личности преступника. Подход криминологов в этом вопросе довольно разнообразен. Н.Ф. Кузнецова при характеристике личности преступника выделяет социально-демографические, социально-ролевые и другие свойства личности преступников. Другие ученые для этой цели используют понятие структуры личности преступника.

В первом приближении личность можно рассматривать, как структурную целостность биогенных, социогенных и психогенных компонентов, что дает основание для выделения биологической, социальной и психологической структур личности, изучаемых, соответственно, биологией, социологией и психологией.

В социальной структуре личности выделяются следующие элементы:

способ реализации в деятельности социальных качеств, проявляющийся в образе жизни и в трудовой, общественно-политической, культурно-познавательной, семейно-бытовой видах деятельности;

объективные социальные потребности личности. Личность — это органическая часть общества, поэтому в основе ее структуры лежат общественные потребности;

степень овладения культурными ценностями общества, т.е. духовный мир личности. Основной вопрос становления личности — превращение мотивов (побуждений) в то устойчивое, что характеризует личность.

Элементами психологической структуры являются черты личности, взаимосвязанные в четыре основные подструктуры личности, необходимые и достаточные для включения в них всех возможных черт личности, известных в настоящее время в психологии.

Первая подструктура — это, в основном, социально-обусловленные, свойства личности (мировоззрение, взгляды, убеждения, желания, интересы, склонности, идеалы, направленность).

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

Вторая подструктура — это жизненный и профессиональный опыт, состоящий из знаний, навыков, умений и привычек. Каждый элемент только в том случае можно считать свойством личности, когда он уже достаточно прочно сформирован и проявляется в деятельности и поведении.

Третья подструктура — это индивидуальные особенности отдельных психических процессов и состояний или форм отражения объективного мира (ощущение восприятие, память, внимание, мышление, речь, воображение, представление, воля, эмоции и чувства).

Четвертая подструктура — биологически обусловленные свойства личности (темперамент, биологические потребности, задатки, возрастные и половые свойства личности, ее органические изменения).

Личностный подход в психологии основывается на положении, что при объяснении любых психических явлений личность выступает, как воедино связанная совокупность внутренних условий, через которые преломляются все внешние условия.

Социально-психологические элементы учитываются криминологией при раскрытии элементов структуры личности преступника.

С.И. Курганов выделяет не только структуру личности преступника, но и криминологическую характеристику личности преступника, включающую «систему признаков, которые в своей совокупности характеризуют лицо, совершившее преступление, и прямо или косвенно связаны с его совершением». Структура личности преступника, по его мнению, должна соответствовать, общей структуре личности, под которой он понимает соотношение основных сфер личности, формирующихся в конкретной деятельности и проявляющихся в ней:

потребностно-мотивационная сфера (мотивы, потребности, интересы);

ценностно-нормативная (ценностные ориентации, установки, нормы, убеждения);

функционально-ролевая (социальные позиции, статусы, роли, функции).

Иными словами, структура личности показывает нам ее срез в трех аспектах: психологическом, социально-психологическом и социологическом.

Характерными чертами налоговых преступников являются:

наличие определенного уровня достатка (как правило, выше среднего);

достаточно высокий интеллектуальный уровень, знание основ налогового законодательства;

способность оплатить услуги консультантов и адвокатов.

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

В своих исследованиях И.Н. Соловьев с большой достоверностью отмечает, что подавляющее большинство налоговых преступников составляют:

) руководители организаций — 82,95 %;

) бухгалтеры — 8,4 %;

) служащие организаций — 4,4 %;

) материально-ответственные лица — 2,14 %;

) работники транспорта — 0,35 %;

) фермеры — 0,4 %;

) водители — 0,07 %;

) депутаты — 0,05 %;

) охранники — 0,04 %;

) кассиры — 0,025 %.

Предлагаемая российским ученым В. Ларичевым классификация типов налоговых преступников составлена с помощью «обобщения материалов проверок налогоплательщиков налоговыми инспекциями, административного и гражданско-правового производства о нарушении налогового законодательства, уголовных дел».

Первый тип преступников, по классификации В. Ларичева и А. Бембетова, «…систематически, умышленно нарушающий налоговое законодательство в расчете на то, что налоговые и правоохранительные органы не смогут этого выяснить, — руководители коммерческих банков, солидных фирм, в том числе и иностранных, которые заботятся о своей репутации и избегают огласки за допущенные правонарушения. При обнаружении этого факта они без всякого конфликта погашают задолженность перед бюджетом».

Ко второму типу относятся «в основном законопослушные налогоплательщики, не согласные с существующим «губительным для них» налоговым законодательством и постоянно конфликтующие по этому поводу. Они постоянно не согласны с начислениями на них, сделанными налоговыми органами, поэтому отправляют протоколы разногласий, обращаются в вышестоящие налоговые органы, арбитраж. В основном это государственные предприятия или бедные акционерные общества, возникающие на базе прежних министерств, или частные фирмы, обосновавшиеся на российском рынке. В отдельных случаях им удается добиться полного или частичного удовлетворения своих исковых заявлений либо отсрочки платежей».

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

«К третьему типу относятся руководители юридических лиц, с которых скрытая прибыль или иные платежи, а также штрафные санкции взыскиваются только в безакцептном порядке путем выставления инкассовых поручений. Но это возможно, если у предприятий на банковских счетах есть деньги». Здесь, очевидно, речь идет о тех руководителях, которые отказываются выплачивать штрафные санкции, начисленные по результатам проверок налоговых органов или органов налоговой полиции.

«Четвертый тип преступников — это руководители предприятий, основанных на частной форме собственности (организационно-правовая форма ТОО), осуществляющих торгово-посреднические операции и существующих только формально. На их счетах средств нет, в балансовых отчетах говорится об отсутствии предпринимательской деятельности и, соответственно, прибыли. Ликвидационный же баланс не подставляется. Руководителем такого предприятия, как правило, является мужчина в возрасте 40 лет, с высшим образованием, ранее не судимы, состоит в браке. Зачастую такой руководитель успел создать новые предприятия, так и не отчитавшись по старым долгам. Самый криминальный вариант. Когда руководство этого предприятия при выявлении фактов уклонения от налогообложения «подается в бега». В данном случае непонятно также, чем четвертая группа преступников отличается от пятой.

«Пятый тип — это руководство так называемой «фирмы-однодневки», работающей, как правило, в интересах третьего лица. Такое предприятие имеет более одного-двух оборотов капитала. Получив желаемый куш, руководитель исчезает из поля зрения налоговых и правоохранительных органов».

Недостатком разработанной В. Ларичевым типологии, как справедливо утверждает И.Н. Соловьев, является то, что в нее не попали лица, участие которых в налоговых преступлениях, как показывает практика работы органов налоговой полиции России, встречается все чаще. Здесь уместно отметить, что в поле зрения органов финансовой полиции попадают и другие должностные лица:

главные бухгалтеры и работники бухгалтерии организаций;

руководители и бухгалтеры некоммерческих организаций;

руководители и бухгалтеры государственных организаций;

лица, которые после выявления налогового преступления продолжают противоправную деятельность, пытаясь не загладить причиненный преступлением вред, а повлиять на предварительное следствие, «договориться» с должностным лицом;

иные лица, служащие организации-налогоплательщика, включившие в бухгалтерские документы заведомо ложные данные о доходах или расходах либо скрывшие другие объекты налогообложения;

лица, организовавшие совершение преступления, или руководившие этим преступлением, либо склонившие к его совершению руководителя, главного (старшего) бухгалтера организации-налогоплательщика или иных служащих данной организации, или содействовавшие совершению преступления советами, указаниями.

Следует также отметить, что одной из особенностей типологии налоговых преступников, предложенной В. Ларичевым, является то, что в ней характеризуется не личность самого преступника, а особенности деятельности юридических лиц, в которых интересующий нас субъект может быть руководителем.

В свою очередь заслуживает внимание классификация типов налоговых преступников (с учетом их поведения на следствии), данная И.В. Александровым:

) Нейтральный тип, когда лицо не препятствует установлению обстоятельств совершенного ими уклонения от уплаты налогов. Данный тип составляет примерно 35 %. В основном, это лица, работающие на предприятиях сравнительно мелкого бизнеса, имеющие невысокий уровень доходов, ведущие в целом законопослушный образ жизни.

) Тип преступника с провоцирующим поведением, когда виновный активно препятствует установлению истины по делу и мешает проведению следствия. Данный тип налогового преступника встречается в 65 % случаев. Сущность провоцирующих действий проявляется различным образом: от попыток уничтожения документов до подкупа свидетелей, попыток подкуп должностных лиц налоговых органов. Нарушения финансово-хозяйственной деятельности допускались ими почти регулярно к соблюдению законодательства они относились пренебрежительно.

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ВОЗБУЖДЕНИЯ УГОЛОВНЫХ ДЕЛ ПО НАЛОГОВЫМ ПРЕСТУПЛЕНИЯМ

2.1 Выявление налоговых преступлений и источники информации

Выявление налоговых преступлений оперативным путем предполагает предварительный сбор, накопление и систематизацию сведений о лицах, представляющих оперативный интерес (отличающихся состоянием криминальной опасности), и фактических данных (сведений), указывающих на различные признаки скрытой противоправной деятельности. В первую очередь речь идет о разделении таких лиц на тех, чья криминальная активность только вероятна, и тех, чье противоправное поведение уже проявилось. Последние берутся на оперативный учет, изучаются их образ жизни, поведение, связи и т. п. Оперативно-розыскная практика идет по пути концентрации выявленной оперативным и иным путем информации на специальных носителях, что гарантирует обоснованность заведения дел оперативного учета и последующей реализации материалов. В этой деятельности существенную помощь могут оказать исследования, касающиеся типологии личности налогового преступника.

Выявление налоговых преступлений предполагает наряду с установлением лиц, представляющих оперативный интерес, обнаружение и изучение фактов и обстоятельств, свидетельствующих о замышляемых или подготавливаемых преступлениях либо уже совершенных преступных уклонениях от уплаты налогов и сборов. Исключительно важное значение при этом имеют анализ (чаще всего экономический, налоговый, бухгалтерский, документальный) оперативно-розыскных данных и оперативное прогнозирование. Как правило, в интересах обеспечения анализа и оценки оперативной обстановки на обнаруживаемых объектах оперативные работники ведут досье — накопители информации, что предусмотрено ст. 6, 10 Закона РФ «Об оперативно-розыскной деятельности» и соответствующими ведомственными актами. В таких досье сосредоточивается информация об экономической, хозяйственной, оперативной, криминалистической обстановке и деятельности субъектов налогообложения, представляющих оперативный интерес (особенно у проблемных налогоплательщиков). Объем оперативной информации, виды документов определяются с учетом специфики налогоплательщика.

Оперативно-розыскные мероприятия по выявлению налоговых преступлений нередко имеют сложный, затяжной характер, требующий разносторонней проверки, нередко проходящей полностью все стадии и этапы: оперативно-аналитический или разведывательный поиск, предварительную оперативную проверку, последующую оперативную проверку или оперативную разработку и оперативно-розыскное сопровождение дознания или следствия.

Успешное выявление налоговых преступлений возможно лишь при действенном функционировании всех систем этого процесса: учета налогоплательщиков, эффективной системы отбора их для поведения контрольных и оперативно-розыскных проверок, применения эффективных методов документальных налоговых проверок, выделения криминалистически значимых признаков, указывающих на наличие налогового преступления, и, наконец, качественного проведения предварительных оперативно-розыскных мероприятий гласного и негласного характера.

Практика свидетельствует, что информация о совершении преступления, в основном, поступает из четырех источников:

1)материалы проверок;

2)заявления граждан;

)результаты оперативно-розыскной деятельности подразделений по борьбе с налоговыми преступлениями;

)материалы, о совершении налоговых преступлений выделенные из материалов уголовных дел о преступлениях экономической направленности.

Такой источник информации как заявление граждан, как правило возникает в результате конфликта хозяйствующих субъектов, когда один из учредителей начинает делить с другим прибыль. Обиженные работники — ценный источник информации если это бухгалтер или финансовый директор, а заявления граждан, уволенных с работы без выплаты всего объема заработной платы очень плохой источник информации. Как правило речь идет о зарплате выдаваемой в «конвертах» т.е. заработной платы, укрываемой от налогообложения. Причем такая информация дается после того как работник годами эту заработную плату получал, а при выходе на пенсию вдруг обнаружил, что с укрываемой от налогообложения оплаты труда не начислялись взносы в фонды социального страхования. Возникает вопрос кого наказывать работника или работодателя, или обоих.

Второй источник, причем наиболее достоверный — материалы проверок налоговых органов. Налоговый инспекции руководствуются уголовным и уголовно- процессуальным законодательством. Налоговые органы, проводя проверку, устанавливают финансовые нарушения. Не все правонарушения в последующем могут быть признаны преступлением, даже при наличии объективного состава налогового преступления — неуплаченной суммы налога в крупном размере, должна присутствовать субъективная сторона — прямой умысел налогоплательщика на совершение налогового преступления.

Третий источник — это материалы оперативно-розыскной деятельности. На сегодняшний день — это самый качественный источник информации о совершенном преступлении. Однако есть очень существенное препятствие для реализации таких материалов. Органы внутренних дел лишены права проведения проверок и ревизий. Единственный способ документирования налогового правонарушения, а следовательно и преступления — это проведение налоговой проверки. Но ее назначение, проведение и реализация излишне зарегламентирована и требует длительного периода времени, никак не совпадающего со сроками, предусмотренными УПК. Кроме того имеются проблемы формального характера, связанные с нарушением процессуальных норм по легализации и предоставлению оперативных материалов в налоговые и следственные органы.

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

Четвертый источник — это материалы о совершении налоговых преступлениях выделенные из материалов уголовных дел о преступлениях экономической направленности в порядке ст.ст. 154,155 УПК РФ. Среди преступлений сопутствующим экономическим нередко выделяются налоговые преступления. Эта информация может быть полностью отражена в уголовном деле и закреплена имеющимися по делу доказательствами, однако встречаются случаи, когда для сбора доказательств необходимо проводить налоговую проверку и организовывать оперативно-розыскные мероприятия, что фактически ставит ее по значимости рядом с любой информацией, полученной оперативным путем.

2.2 Следственные ситуации расследования и первоначальные следственные, процедурные действия налоговых преступлений

В правоприменительной практике основными документами направляемыми в суд в качестве доказательства налогового преступления: являются: акт проверки, акт ревизии, справка об расследовании, заключение специалиста, заключение эксперта.

К основным методам финансового контроля относятся ревизия и проверка. Наиболее эффективной формой является — ревизия.

Правом назначения ревизий и проверок пользуется президент Российской Федерации, обе палаты Федерального собрания Российской Федерации, правительство Российской Федерации, федеральные органы исполнительной власти, органы власти субъектов Российской Федерации, правоохранительные органы-суды, прокуратура, милиция, федеральные службы безопасности — в пределах их компетенции, руководители органов государственного финансового контроля. В случае необходимости проведения финансовой ревизии или проверки названные руководители у учреждения дают поручения тем или иным органам финансового контроля, включая и аудиторские организации.

В практике контрольной работы ревизоры применяют приемы документального и фактического контроля. Приемы фактического контроля:

) инвентаризация;

) осмотр;

) наблюдение;

) контрольный запуск сырья в производство;

) экспертная оценка;

)контрольная закупка

Приемы формально- правовой проверки документов:

проверка полноты и подлинности оформления документов;

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

)сопоставление учетных и отчетных показателей с нормативами;

)проверка арифметических раcчетов;

)проверка соблюдения правил учета хозяйственных операций;

)проверка реальности отраженных в документах обстоятельств: записей в регистрах бухучета и отчетности, встречные проверки, контрольное сличение, сопоставление.

Ревизия представляет собой систему обязательных контрольный действий по документальной и фактической проверке законности, целесообразности и эффективности всех совершенных в проверяемом периоде хозяйственных и финансовых операций, а также законности правильности действий должностных лиц при их осуществлении.

Полная комплексная проверка включает следующие проверки:

)операций с денежными средствами;

)расчетных и кредитных операций;

)расчетов с федеральным бюджетом и федеральными внебюджетными фондами;

)правильности планирования и расходования средств на содержание бюджетных учреждений или внебюджетных средств;

)сохранности основных средств и нематериальных активов и операций с ними;

)сбережения производственных запасов;

)инвестиционных операций;

)расчетов по оплате труда и начисления налогов;

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

)формирования себестоимости продукции (работ, услуг);

)формирование финансовых результатов;

)организация и состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Для проведения ревизии или проверки устанавливается определенный срок. Они могут проводиться силами одного ревизора или группы ревизоров. В необходимых случаях с привлечением экспертов по специальным вопросам.

Ревизия — наиболее эффективный достоверный метод финансового контроля, поскольку при наличии на проверяемом объкте всех необходимых документов может дать исчерпывающий ответ об использовании средств в проверяемом периоде. Именно поэтому, когда расследуются так называемые экономические преступления, назначается ревизия, финансово- хозяйственной деятельности.

Из-за большого объема подлежащего проверке материала и необходимости затраты значительного времени на практике чаще назначаются проверки конкретных вопросов.

Ревизия и проверка обязательно проводятся по программе ( перечню основных вопросов), который утверждает руководитель, назначивший ревизию, или другое должностное лицо по его поручению. Программа должна быть выполнена полностью, однако в ходе работы ревизоры самостоятельно определяют необходимость и возможность применения тех или иных ревизионных действий, приемов и способов получения информации, аналитических процедур, обеспечивающих надежную возможность сбора требуемых доказательств.

Но в любом случае, чтобы получить доказательные ответы на поставленные в программе вопросы, ревизор должен провести ряд действий, которые для каждой ревизии и проверки одинаковы и обязательны.

Начинают ревизию обычно с проверки учредительных и регистрационных документов организации. Затем, переходят к изучению и анализу плановых, отчетных, бухгалтерских и других документов. Здесь ревизор должен установить законность и правильность операций, отраженных в документах, подлинность самих документов, соответствие в них расчетов. Эти работы продолжаются практически в ходе всей ревизии. Одновременно ревизор обязан удостовериться в действительности совершения тех или иных операций, получения или выдачи указанных в документах денежных средств и материальных ценностей, фактического выполнения работ или оказания услуг.

Он делает это путем сопоставления бухгалтерских записей по учету с оправдательными (первичными) документами и соответствующими исходными данными, а также записей, документов и фактическими данными по связанными с ними другим операциям, например, натуральных показателей отчетности — с данными о затратах денежных средств и материальных ценностей. В этих же целях прибегают к проведению встречных проверок — сличению имеющихся в ревизуемой организации записей, документов и данных с соответствующими записями, документами и данными, находящимися в тех организациях, от которых получены или которым выданы денежные средства, материальные ценности и документы, выписок банка по счетам организации с подлинными записям по этим счетам в банке и.т.п.

При организации встречных проверок часто возникает необходимость прибегать к помощи коллег-ревизоров, работающих на территории других субъектов в Российской Федерации, просить проверить документы, имеющиеся в тамошних организациях. Они обязаны оказывать такую помощь.

Чтобы получить необходимость доказательства, ревизору приходится пользоваться и методами фактической проверки — требовать проведения инвентаризаций. Заниматься с участием специалистов пересчетом, взвешиванием и обмером сырья, материалов и готовых изделий, оценкой качества продукции и соблюдения технологии. Это нужно, чтобы установить действительный расход, правильность списания сырья и оприходования готовой продукции, соблюдение норм естественной убыли при хранении и транспортировке материальных ценностей, получить другие требующиеся подтверждения.

В соответствие с теоретическими посылками организации финансового контроля в РФ проверка заключается в единичном контрольном действии или исследовании на определенном участке проверяемой организации(например, выездная налоговая проверка правильности ведения кассовых операций и.т.д.).

Проверка финансово-хозяйственной деятельности представляет собой отдельные контрольные действия по документальной и фактической проверки законности и обоснованности совершенных в ревизуемой периоде отдельных хозяйственных и финансовых операций проверяемой организации, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя, главного бухгалтера и иных лиц ответственных за финансово-хозяйственную деятельность в проверяемом периоде.

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

Экспертиза — это процессуально-правовая форма применения экспертных знаний в целях получения доказательств по уголовным делам. Эксперт- лицо, обладающее специальными знаниями и назначенное в порядке, установленном в соответствии со ст. 57 Уголовно-процессуального кодекса, для производства судебной экспертизы и дачи заключения.

Исследование документов может проводится в двух случаях: либо в рамках оперативно-розыскной деятельности, либо в рамках уголовно- процессуального законодательства.

В первом случае в соответствии с п. 5ст. 6 Закона об ОРД специалисты-ревизоры проводят исследование предметов и документов и по результатам исследования составляют справку об исследования.

Во втором случае специальными знаниями, привлекаемое к участию в процессуальных действиях в порядке, установленном ст.58 Уголовно -процессуального кодекса, для содействия в обнаружении, закреплении и изъятии предметов и документов. Специалист может применять технические средства в исследовании материалов уголовного дела, оказывать содействия в постановке вопросов эксперту, а также для разъяснения сторонам и суду вопросов, входящих в его профессиональную компетенцию.

Особенность выявления и документирования налоговых преступлений состоит в том, что здесь первый этап документирования происходит в рамках проведения налоговой проверки. Он может происходить без участия сотрудников внутренних дел, либо с их участием. Результаты проверки оформляются актом налоговой проверки.

Отдел документальных проверок и ревизий является подразделением оперативно- розыскной части и действует в рамках закона об ОРД. Документирование налогового преступления не является просто дублированием акта выездной налоговой проверки. В справке об исследовании специалист — ревизор делает акцент на обстоятельства, свидетельствующие об умысле налогоплательщика.

Опрос налогового инспектора

В целях установления фактов, свидетельствующих о событии и обстоятельствах преступления проводится опрос налогового.

Расчет доли неуплаченного налога к общей сумме налогов, подлежащих уплате является непременным атрибутом справки об исследовании специалиста, поскольку налоговые органы такого расчета не производят, ссылаясь на отсутствие в нормативных документах ФНС методики такого расчета.

В соответствии с п.5 ст.6.Закона об ОРД специалиста — ревизоры проводят исследование предметов и документов и по результатам исследования составляют справку. Нормативно- правовыми документами МВД РФ сроки и порядок проведения исследования не регламентируются.

Однако существуют сроки, предусмотренные УПК на принятие решения это 3, 10, 30 дней. Более 30 дней на принятие решения предоставляется только в исключительных случаях.

Следует обратить внимание, что на произведение налоговой проверки, согласно положениям ст.89 НК РФ, отводится до 3 месяцев с возможностью продления сроков проверки. Постановлением Конституционного суда РФ от 16.07.2004 года подтверждена законность положений налогового кодекса РФ в части регулирования сроков налоговой проверки.

Однако налоговая проверка — только один из элементов ревизии, включающий ряд проверочных действий, когда речь идет о всей совокупности финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Проведению ревизии предшествует подготовка, при этом решаются организационные и методические вопросы. Выясняется какое достаточное количество ревизоров, подготавливается программа, осуществляется выбор методов и приемов контроля.

В практике контрольной работы ревизоры применяют многочисленные приемы документального и фактического контроля, вот только основных из них:

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

Приемы фактического контроля:

инвентаризация;

осмотр;

наблюдение;

контрольный запуск сырья в производство;

экспертная оценка;

контрольная закупка.

Приемы формально-правовой проверки документов:

проверка полноты и подлинности оформления документов;

сопоставление учетных и отчетных показателей с нормативами;

проверка арифметических расчетов;

проверка соблюдения правил учета хозяйственных операций.

Проверка реальности отраженных в документах обстоятельств:

сопоставление документов, отражающих операции с документами, которые являлись основанием для этих операций;

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

проверка записей в регистрах бух учета и отчетности;

контрольное сличение, сопоставление.

Как правило, ревизия начинается с изучения актов предыдущих проверок и устранения отменных в них недостатков. Первые ревизуемые участки- это управление организацией и договорная дисциплина. Затем проводится ревизия основных фондов, товарно-материальных ценностей, готовой продукции, денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, расчетов с подотчетными лицами, нематериальных активов, капитальных вложений. По завершении инвентаризаций и проверок отдельных участков хозяйственной деятельности руководителю ревизионной бригады предоставляются соответствующие материалы и оформляется окончательный акт ревизии. Комплексная, полноценная ревизия требует продолжительного времен, срок ее окончания в большой степени зависит от количества членов ревизионной бригады. Наиболее подготовленными к проведению ревизий являются специалисты Росфиннадзора.

Проведение экспертизы

С введением в действие редакции Уголовно- процессуального кодекса РФ от 4.07.2003г. все более усиливается роль экономических и бухгалтерских экспертиз в борьбе с преступлениями, особенно это актуально для выявления и расследования экономических преступлений. При этом УПК РФ различает две формы использования специальных познаний при расследовании и судебном разбирательстве уголовных дел. Это знания эксперта, в том числе эксперта — бухгалтера (ст. 57 УПК РФ); знания специалиста, в том числе специалиста — бухгалтера (ст.58 УПК РФ). В ранней редакции УПК РФ предусматривалась третья форма — использование ревизора(ст.70 УПК РФ).

На практике в настоящее время эксперты в области налогообложения в ЭКЦ отсутствуют, по другим экономическим составам преступлений также нет специальных обученных экспертов. Взаимодействие ЭКЦ и специалистов — ревизоров ОДП и РГУ МВД по РО по методике проведения налоговых экспертиз, как привило, не осуществляется. Имеют место случаи направления следственными подразделениями в органы постановлений о назначении документальных исследований, экспертиз, материалов уголовных дел с целью подготовки специалистами — ревизорами отдела документальных проверок и ревизий ОРЧ заключений специалистов, заключений по результатам судебно- бухгалтерской экспертизы. В тоже время судебная практика свидетельствует об исключении из числа доказательств экспертиз и заключений специалистов, полученных с нарушениями уголовно- процессуального доказательства. По УПК в качестве эксперта может быть привлечено любое лицо, обладающее специальными познаниями, но когда дело доходит до суда выясняется, что судебная экспертиза может проводиться строго в соответствии с законодательством.

Порядок проведения судебно-бухгалтерской экспертизы раскрыт в законах РФ: от 31 мая 2001г. № 73- ФЗ «О государственной судебно- экспертной деятельности в Российской Федерации и от 31 мая 2002 г. № 63- ФЗ «Об адвокатской деятельности адвокатуре в РФ».

Требования к проведению экспертиз изложены в инструкции по организации производства судебных экспертиз в экспертно- криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации (утверждена приказом МВД России от 29 июня 2005 г. № 511). Кроме того, Постановлением Пленума Верховного суда СССР от 16 марта 1971г. №1 «О судебной экспертизе по уголовным делам зафиксировано, что «экспертное исследование может быть проведено только лицом, назначенным в качестве эксперта в установленном законом порядке»«. Имеющиеся в деле акты либо справки о результатах ведомственного исследования какого- либо обстоятельства, в том числе и ведомственные заключения, именуемые экспертизой, хотя бы и полученные по запросу органов следствия и суда, не могут рассматриваться как заключение эксперта и служить основанием к отказу в проведении судебной экспертизы. Процессуальный закон запрещает совмещать в одном лице функции эксперта и ревизор, эксперта и специалиста. Проведение исследований материалов для сторонних организаций специалистами-ревизорами ОДП и РОРЧ нормативно- правовыми документами МВД РФ не предусмотрено.

Проведение специалистами — ревизорами отдела документальных проверок и ревизий оперативно — розыскной части по налоговым преступлениям при ГУ МВД, являющимися должностными лицами оперативно- розыскной частей при ГУВД, исследований, ревизий и экспертиз в рамках расследований уголовных дели судебных разбирательств противоречит основному принципу независимости специалиста, эксперта, который по закону является самостоятельны, процессуально независимым лицом.

В УПК РФ специалист отнесен к иным участникам уголовного судопроизводства. В качестве специалиста может быть привлечено любое лицо, обладающее необходимыми специальными знаниями и не заинтересованное в исходе дела.

В силу ст.71 УПК РФ «заинтересованность в исходе дела влечет за собой отвод специалиста по причине необъективности и, соответственно негативные последствия для участников уголовного судопроизводства».

В действующем законодательстве РФ существует положение Налогового Кодекса, согласно которых компетентными в области налогообложения считается только налоговые органы.

Учитывая, что в период за 2008-2010гг. Президентом Правительства РФ принят ряд законодательных актов: федеральные законы № 293 — ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части исключения не процессуальных прав органов внутренних дел РФ, а федеральным законом № 404-ФЗ полномочия по расследованию налоговых преступлений переданы Следственному комитету РФ, возникла необходимость пересмотреть порядок формирования доказательной базы по налоговым преступлениям».

Основным документом-доказательством вины в уклонении от уплаты налогов — является акт налоговой проверки. Заключение специалиста, заключение эксперта. Однако на сегодняшний день в СК РФ отсутствуют эксперты и подразделения, осуществляющие документально-проверочную деятельность.

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

В составе ГУ МВД по Ростовской области имеется отдел документальных проверок и ревизий. Сотрудниками подразделения документальных проверок и ревизий УНП ГУВД по Ростовской области проводятся исследования документов в соответствии с п. 5 ст. 6 Федерального закона « Об оперативно-розыскной деятельности» 144-ФЗ, либо на основании ст. 58 Уголовно- процессуального кодекса РФ «О полиции» специалисты — ревизоры принимают участие в совместных налоговых проверках.

С 1 марта 2011 г. После вступления в силу Федерального закона №3- ФЗ от 7.02.2011г. «О полиции», одним из основных направлений деятельности полиции в соответствии с п.12ст.2 Закона является осуществление экспертно- криминалистической деятельности. В ст.12 Закона обязанностью полиции является проведение экспертиз по уголовным делам и делам об административных правонарушениях, а также исследования по материалам оперативно-розыскной деятельности.

Таким образом, основным способом документирования налоговых преступлений в ближайшее время остается наиболее подробное и качественное и оформление результатов налоговой проверки, проводимой налоговыми органами, исследование документов в рамках ОРД, осуществляемое специалистами ревизорами отдела документальных проверок и ревизий оперативно- розыскной части ГУ МВД, проведение экспертизы сотрудниками ЭКЦ ГУ МВД.

Главной проблемой является обучение специалистов-ревизоров, и экспертов с ориентаций их на документирование налоговых и экономических преступлений в различных отраслях народного хозяйства, которое занимает несколько лет и требует значительных финансовых ресурсов. Но привлечение экспертов из сторонних организаций, скорее всего, вызовет более высокие денежные расходы и увеличит сроки расследования уголовных дел. Следовательно, целесообразно создание собственной учебной базы ревизоров с ориентацией некоторых групп на те или иные виды налогов и отраслевые особенности проверяемых налогоплательщиков.

Методик документирования налоговых преступлений представляет собой совокупность всех способов и приемов, применяемых специалистами для создания и закрепления доказательной базы, связанной с преступной деятельностью фигуранта.

ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ ВЫЯВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ

3.1 Деятельность органов внутренних дел по выявлению налоговых преступлений

Ликвидация налоговой полиции не решила проблему налоговой преступности, которая остается одной из наиболее острых проблем современной экономики, причем не только в России.

Поскольку идеальной системы в природе не существует, даже в самых передовых странах имеет место скрытая от налогообложения экономическая деятельность. Несмотря на постоянную работу налоговых служб, ежедневный теневой оборот в мире по оценкам экспертов к 2003 г. превысил 1млрд долл. Бесспорно, немалая часть теневых активов проходит через банковские счета и руки российских предпринимателей, не оставляя следа в налоговых декларациях.

Характерным примером последствий ликвидации ФСНП являются показатели деятельности УНП ГУВД по Ростовской области за период 2001-2009гг. Динамика выявления налоговых преступлений органами внутренних дел в сравнении с показателями работы налоговой полиции свидетельствует о том, что по количеству выявленных налоговых преступлений даже в 2009 г. органы внутренних дел еще не вышли на уровень 2001г.:

Данные показатели необходимо скорректировать на количество оперативных сотрудников. Занятых выявлением и расследованием налоговых преступлений, которая уменьшилась в пять раз. Несмотря на значительное снижение численности, Управления по налоговым преступлениям ГУВД по Ростовской области достаточно эффективно осуществляет деятельность по выявлению и предупреждению экономических и налоговых преступлений. Так за период январь-декабрь 2009 г. возбуждено 476 головных дел. В течении 2009 г. окончено 73 совместных с ИФНС проверки. Большинство налоговых преступлений, связано с созданием и деятельностью предприятий, которые созданы не для осуществления хозяйственной деятельности, а с целью уклонения от уплаты налогов (так называемые фирмы -однодневки). За год в результате проверочной деятельности сотрудников УНН ГУВД по Ростовской области выявлялись сотни таких фирм. Приведенные показатели деятельности Управления по налоговым преступлениям за 2009г. были наиболее значимы.

Год 2010 стал переломным, количество преступлений экономической направленности значительно снизилось.

В 2010г. выявлено 502 преступления, что на 37,4% меньше чем в 2009г., снижение произошло за счет сокращения числа выявленных налоговых преступлений на 50 % (187-374). Негативные тенденции отразились в первую очередь на преступлениях предусмотренных ст.ст.198 и 199 УК РФ в связи либерализацией указанных статей и увеличением сумм неуплаченных налогов, признаваемых крупным и особо крупным размером.

Снизилось и количество направленных в суд уголовных дел на 35% (288-444). Данное снижение произошло вследствие того, что до настоящего времени не принято решение по 169 уголовным делам, возбужденным в период с января по ноябрь 2010 г., т.е. в сроки свыше 2-х месяцев. Основной причиной является рост количества уголовных дел находящихся в производстве на одного следователя, а также недостаточная работа оперативному сопровождению уголовных дел.

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

Декриминализация налоговых статей, длительное непринятие следователями решений по уголовным делам повлекли за собой снижение на 28,2 % суммы возмещенного ущерба по оконченным производством уголовным делам (644 млн. руб.-924,2 млн. руб.).

Данные негативные тенденции прогнозировались еще по итогам 2009г., по связи, с чем в деятельность подразделений по налоговым преступлениям внесены коррективы, по итогам 9 месяцев 2010г. Ростовское Управление по налоговым преступлениям вошло в тройку лучших подразделений по России(1-е место).

С учетом декриминализации налоговых статей УК РФ, уделяется значительное внимание выявлению экономических преступлений имеющих налоговую направленность, в связи, с чем число преступлений налоговой направленности возросло на 13% (351-311), из них 169 тяжких, особо тяжких преступлений, 259 совершенные в крупном, особо крупном размере. Доля преступлений налоговой направленности увеличена на 31,1% (69,9%-38,8%).

Из 502 выявленных преступлений 57,2% составляет преступление совершенные в крупном, особо крупном размере 287, что на 96,6% больше аналогичного периода прошлого года (146), а нагрузка на одного сотрудника 1,25, что выше среднероссийского показателя (1,13), по тяжким особо тяжким составам нагрузка также выше среднероссийской (1-0,94). Таким образом, произошла переориентация личного состава на выявление значимых преступлений, причиняющий крупный особо крупный ущерб государству.

Выявлено 5 преступлений, связных с незаконным возмещением НДС из бюджета государства, 10 преступлений связанных с криминальным банкротством предприятий, 10 преступлений связанных с криминальным банкротством предприятий, 7 преступлений связанных с легализацией преступных доходов.

Также с учетом специфики экономической ситуации в области каждое полугодие проводился анализ экономической и налоговой преступности на территории Ростовской области, на основе которого осуществляется прогноз развития криминальной ситуации на краткосрочную перспективу и возникающих угроз экономической и налоговой преступности, организуются совместные с УФСБ, прокуратурой, административными и контролирующими органами мероприятия.

Так поступающая и оперативная информация, а также материалы оперативных разработок и уголовных дел свидетельствуют, что интересы криминальных структур обращены в следующие сферы экономики: потребительский рынок (удельный вес составляет 27,5%); агропромышленный комплекс и биоресурсы (24,7%); промышленный комплекс (19%); строительство и операции с недвижимостью (12%); топливно- энергетический комплекс (10%); кредитно-финансовая система (6,7%).

Экономическая преступность направлена на хищение денежных средств, а в условиях кризиса основная их доля сосредотачивается в ведомственных, городских, региональных целевых программах и национальных проектах, в связи, с чем в 2011 году угрозу экономической безопасности области и России будут представлять посягательства на бюджетные средства (хищение нецелевое расходование бюджетных средств, незаконные действия при проведении торгов и закупок и т.д.).

В 2010 г. в суд направлено 53 уголовных дела. Сумма возмещенного ущерба по оконченным уголовным делам в 2010г. составила 489,6 млн.руб.

Охарактеризовать эффективность деятельности правоохранительных органов по выявлению налоговых преступлений непросто, поскольку с изменением законодательства меняется порог, отделяющий налоговые правонарушения от налоговых преступлений.

Основные показатели деятельности — это количество возбужденных уголовных дел или выявленные преступления, количество дел направленных в суд, количество осужденных.

Такие низкие показатели деятельности правоохранительных органов как в 2010г. за последнее десятилетие наблюдались только в 2003г. Следует отметить, что это вызвано не ликвидацией налоговой преступности, а, скорее, отсутствием эффективного взаимодействия налоговых и правоохранительных органов в современных условиях.

С учетом изменений, внесенных ФЗ №383 от 29.12.2009г., произошло резкое сокращение уровня раскрываемости экономических и налоговых составов преступления. Изменение оценочных критериев работы в сфере экономики, дискриминация и либерализация экономических и налоговых составов преступлений, потребовало серьезно изменить организацию работы оперативных подразделений в целом.

В связи с дискриминацией налоговых статей УК РФ, уделяется значительное внимание выявлению экономических преступлений имеющих налоговую направленность.

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

Стоит отметить, что с момента вступления в законную силу требований ФЗ № 404 и передачи компетенции расследовании налоговых преступлений следственному комитету, привело к снижению числа возбуждения уголовных дел по указанным составам преступлений в 7 раз в сравнении с результатами, несмотря на то, что доля выявления преступлений с признаками ст.ст. 198-199 УК РФ сохранилась на прежнем уровне, что свидетельствует о совершенствовании механизма уклонения от уплаты налогов, высоком уровне коррумпированности и сращивания часи чиновники органов государственной власти, контролирующих органов государственной власти, контролирующих органов с организованной преступностью.

Даже по показателям МВД РФ, которые никогда не отличались объективно с 2010г. снизилось преступлений в 2011г. по сравнению с 2010г. снизилось в раза. Характерно, что для Ростовской области этот показатель меньше на 46%. Чем за аналогичный период прошлого года, что свидетельствует сотрудники ГУ МВД РФ по РО выявляют налоговые преступления чуть лучше, чем в среднем по стране.

Снижение числа возбуждения уголовных дел налоговым составом преступлений сказывается за счет следующих факторов:

)Увеличение сумм неуплаченных налогов, признаваемых крупным размером;

)Передача функций по расследованию налоговых преступлений в компетенцию следователей Следственного Комитета РФ по РО в соответствии с требованиями ФЗ № 383 2009, в результате чего возник ряд нерешенных до настоящего времени проблемных вопросов, связанных:

с недостаточным количеством следователей СК на территории области, закрепленных за расследованием налоговых составов;

с недостаточной организацией взаимодействия оперативных сотрудников и следователей по материалам налоговых органов и др.

) Изменен порядок направления налоговыми органами материалов, содержащих признаки налогового преступления, в соответствии с требованиями ФЗ № 404-2010. Теперь ИНФС обязаны направлять такие материалы напрямую в следственный комитет РФ (п.2 ст. 17 ФЗ % 404-ФЗ), минуя информирование подразделений по налоговым преступлениям материалах, направленных из налоговых органов в СК и принятом решении по результатам рассмотрения материалов.

Насколько оправдано смягчение уголовной ответственности за уклонение о уплаты налогов покажет время. Однако специалисты в области выявления налоговых преступлений считают, что вышеприведенные показатели не свидетельствую о снижении налоговой преступности, как явления, связанного с уклонением от уплаты налогов. В последнее время стало удобно налоговые преступления маскировать под некую оптимизацию налогообложения.

3.2 Государственное воздействие на лиц, уклоняющихся от уплаты налогов

Налогоплательщиков часто волнует вопрос законной оптимизации налогообложения. Существуют ли законные способы уменьшения налоговых обязательств. Рассматриваю данную проблему следует отметить, что грань между оптимизацией налогообложения криминальными способами уклонения от уплаты налогов для российского налогоплательщика все еще размыта, предприниматели ищут все новые способы избежать налогообложения, часто выходя при этом за рамки.

Эффективный сбор налогов — одно из основных условий существования современного государства. Доходы бюджета РФ сегодня до 85% формируются за счет уплаты налогов. Курс, взятый правительством РФ в 2004г. на дальнейшую реализацию пакетов акций, принадлежащих государству в течении ближайших лет вероятно еще дольше увеличит долю налогов в государственных доходах. Однако для того, чтобы доходы бюджета от поступлений налогов отрасли пропорционально увеличивающейся доли частного сектора экономики, следует преодолеть в первую очередь негативное отношение большинства граждан к существующей налоговой системе, недостаточность их правовой культуры. В большинстве развитых стран лица, уклоняющиеся от уплаты налогов, не только несут уголовную ответственность, но и осуждаются обществом, поскольку налоговые преступления относятся к разряду тяжких и наносящих ущерб большинству граждан страны.

В России картина несколько иная: около 60% граждан, судя по опросам, вообще не считают себя налогоплательщиками. Результаты исследования показали, что уклонение от уплаты налогов не только не признается преступлением, но и считается нормой (90 % опрошенных). Лишь 8,2 % не хотят иметь ничего общего с налогоплательщиками, 17,6% — со взяточниками, 19% — с преступившими закон в финансовой сфере.

Созданная в РФ налоговая система адекватная рыночным отношениям, по мнению большинства советских и западных экономистов, хотя и не лишена серьезных недостатков, в целом соответствует современным экономическим условиям и обеспечивает поступление налогов в государственный бюджет. Однако, ни введение в действие нового налогового законодательства, ни установление уголовной ответственности за неуплату налогов не обеспечили достаточно высокой собираемости налогов, что сегодня является одним «краеугольных камней» в Российской экономике. Дальнейшее развитие экономики едва ли возможно без кардинальных изменений в самом отношении к уплате налогов и в этом очень важную роль может сыграть четкое и квалифицированное применение уголовного законодательства, предусматривающего ответственность за неуплату налогов.

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

Точная и правильная квалификация преступления является средством реализации государственной политик в области уголовного прав, поскольку служит основой для приговора, которым реализуется уголовная ответственность.

Правильная квалификация преступления означает, что конкретное действие или бездействие содержит те специфические признаки, которые законодатель предусмотрел в диспозиции статей уголовного кодекса как существенные признаки преступлений данного вида.

Факт нарушения налогового законодательства, как правило, устанавливает налоговые органы, тем самым при определенных обстоятельствах такие материалы проверок берутся за основу при сборе материалов уголовного дела. Налоговый кодекс РФ, учитывая, что в процессе налоговых проверок могут быть обнаружены признаки не только налоговых правонарушений, но и налоговых преступлений, предусмотрел обязанность налоговых органов, осуществив предварительную квалификацию правонарушения, то есть зафиксировав в акте неуплаченную сумму налога, превышающую установленные уголовным кодексом размеры, направлять материалы в органы внутренних дел.

Однако налоговая проверка проводится вне рамок уголовного процесса, поэтому механизм выявления и расследования налоговых преступлений включает использование оперативных возможностей, предоставленных органам внутренних дел, которые позволяют осуществлять сбор доказательств, изобличающих фигурантов в совершенном преступлении, проводить допросы свидетелей, исследования документов, проверки осуществляемые силами специалистов — ревизоров отделов документальных проверок и ревизий органов дел. Собранные в ходе оперативно — розыскных мероприятий доказательства изучают в ходе исследований специалистами — ревизорами, цель которых квалифицировать объективную сторону преступления (суть налогового правонарушения, повлекшего неуплату налога и сумму неуплаченного налога), а также описать документы и факты, свидетельствующие о субъективной стороне, т.е. об участниках хозяйственных операций, ставших объектом расследуемого преступления. Составленные в результате документы: справки об исследовании, акты проверок, заключения специалиста сами по себе становятся одним из доказательств в уголовном процессе.

Для правильной квалификации налогового преступления очень важно установить характер предшествовавшего ему налогового правонарушения и отразить его в акте налоговой проверки. Применение ответственности за налоговое правонарушение также является основой его дальнейшей квалификации.

Исходя из положений общей теории ответственности за совершение правонарушений, основными критериями отнесения правонарушений к уголовным преступлениям, административным проступкам, гражданским, налоговым и иным правонарушениям являются:

противоправность деяния (действия или бездействия), то есть не просто нарушение обязанности, установленной определенным нормативно- правовым актом, а запрещенность деяния соответствующими нормами законодательства о том или ином виде юридической ответственности. К примеру, с точки зрения уголовной ответственности противоправность деяния свидетельствует о том, что лицо, совершившее преступление, нарушило установленный законодательством запрет;

виновность лица, совершившего правонарушение. Виновность заключается в психическом отношении лица к совершенному деянию (т.е.в действиях лица имеется умысел или же правонарушение совершено по неосторожности). Привлечение к уголовной ответственности лишь за сам факт причинения вреда без установления вины, в отличие, например, от административной и невозможно;

наказуемость- возможность применения соответствующего наказания (уголовно- правового, административно-правового или др.) за совершенное деяние;

общественная опасность, заключающаяся в причинении или реальной возможности причинения вреда общественным отношениям, охраняемым соответствующим законодательством (уголовным, законодательствам о налогах и сборах, административным).

Налоговое преступление — это противоправное деяние, связанное с нарушением законодательства о налогах и сборах, при котором произошла неуплата налогов к крупном размере.

В современной российской законодательной практике термин «налоговое преступление» впервые был употреблен в утратившем ныне силу законе Российской Федерации «О федеральных органах налоговой полиции» где в ст.2. было указано: «Задачами федеральных органов налоговой полиции являются: выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений…».

Большую помощь следователям, ведущим налоговые дела, оказало Постановление Пленума Верховного суда РФ от28.12.2006г.№64, им введен на уровне официального толкования закона термин «налоговые преступления». К числу налоговых преступлений Верховный суд РФ относит преступления, предусмотренные ст.198 (уклонение от неуплаты налогов и сборов с физического лица),199 (уклонение от неуплаты налогов и сборов с организации), 199.1 (неисполнение обязанностей налогового агента) и 199.2 УК РФ (сокрытие имущества от взыскания недоимки по налогам и сборам).

Налоговая дисциплина обеспечивается не только налоговым законодательством, в некоторых случаях неуплата налогов влечет применение Кодекса РФ об административных правонарушениях, а неуплата налогов в крупном размере влечет применение уголовного законодательства. Изучение уголовного права показывает, что политика в данной области ориентирована на признание в качестве уголовного наказуемого деяния(преступления), по существу, лишь одного вида посягательств- уклонение от уплаты налогов и сборов (т.е. умышленной неуплаты). Причем само по себе уклонение от уплаты налогов и сборов не рассматривается как преступление, если первое -причиненный ущерб не достигает крупного размера, установленного законом от 29.12.2009 г. № 383 -ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налоговую кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», второе — не доказана вина налогоплательщика в форме прямого умысла.

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

Понятия «налоговое преступление» в действующем УК РФ нет. В диспозициях статей, предусматривающих уголовную ответственность за данные деяния, говорится об «уклонении от уплаты налогов», а в примечаниях к ст. ст. 198 и 199 УК указана величина крупного и особо крупного размера неуплаченных налогов.

Уклонение от уплаты налогов и сборов, согласно разъяснению Пленума Верховного суда Российской Федерации, признается умышленное невыполнение конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Повышенная социальная опасность налоговой преступности заключается в негативном влиянии на важнейшие государственные институты, в дестабилизации общественных отношений в области экономики, а в конечном итоге — в угрозе национальной безопасности России.

Налоговая преступность имеет следующие общие признаки:

) она посягает на финансовые интересы государства, на законный порядок уплаты и пошлин;

) детерминирована одними и мети же социально — экономическими, политическими, организационными и иными факторами;

) связана с конкретными особенностями экономического механизма;

) связана с выполнением субъектами непосредственных хозяйственных функций;

) осуществляется специфическими способами, имеющими тенденцию к усложнению;

) приобретает все более отчетливо выраженный транснациональный характер.

Несмотря на некоторую общую тенденцию роста выявляемости налоговых преступлений по оценкам специалистов, в результате уклонения от уплаты налога государство ежегодно недополучает не менее половины налоговых поступлений в бюджет. Налоговая преступность отличается тем, что все время возникают новые способы совершений преступных деяний, расширяются их масштабы, появляются все новые и новые группы неплательщиков.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Завершая исследование, отметим, что сегодняшний день неразрывно связан с уже состоявшимися изменениями в общественно-политической жизни государства, обусловленными проведением выборов в наиболее значимые политические институты общества. Казалось бы, простому гражданину, нет дела до качества существующих экономических отношений, которые развиваются в современном обществе, и когда говорят о налоговой преступности, то, как правило, большинство считают, что его это не касается.

Однако, эффективное функционирование экономической системы, достойный уровень жизни, в том числе использование законных прав человека и гражданина, а также уверенность каждого члена общества зависят от грамотного перераспределения финансов в государстве. Основными видами пополнения доходной части бюджетов всех уровней были и остаются налоговые поступления. Поэтому, не смотря на то, что уклонения от уплаты налогов относятся к высоко латентным преступлениям, но они являются своеобразным индикатором стабильности общества. Иными словами, с одной стороны, насколько будет обеспечена доходная часть бюджета, на столько, в конечном итоге, будут оказаны услуги населению, обеспечены их права и интересы в различных сферах жизни. С другой стороны, возникает опасная форма неравенства, когда отдельные граждане тем или иным способом обирают общество, живут прямо или косвенно за счет законопослушных граждан.

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

Налоговые преступления входят в число наиболее опасных преступных деяний, так как наносят вред экономическому благополучию страны и соответственно всему обществу в целом, особенно ставя в трудное материальное положение граждан, находящихся на бюджетном финансировании, а также граждан, получающих социальные пособия из государственных внебюджетных фондов. Поэтому важно детально разработать вопросы ответственности за указанные преступления, выработать действенную методику их расследования, обеспечить материально-техническую базу органов налоговой полиции, повысить меры безопасности сотрудников, постоянно повышать их квалификацию.

Для эффективности следственной работы большую роль играет методическая деятельность. В целях повышения профессионального уровня следователей, постоянного обмена опытом необходимо проведение семинаров следователей. К примеру, в ФСНП по Нижегородской области такие семинары проводятся ежемесячно. Также в Нижнем Новгороде успешно действует созданный на базе следственного отдела нештатный филиал кафедры судебной бухгалтерии и специальной экономической подготовки Нижегородского юридического института МВД РФ, сотрудники которого проводят необходимые консультации по бухгалтерскому учету, налоговому законодательству, читают лекции, проводят судебно-экономические экспертизы по уголовным делам.

В практику следователей введена обязательная предварительная уголовно-правовая оценка оперативных материалов, имеющихся в производстве оперативных сотрудников и оказание им консультативной помощи в плане определения дальнейшей перспективы по этим материалам, с тем, чтобы не тратить понапрасну силы и средства.

Необходимо выработать единый подход к уголовно-правовой характеристике преступлений, так как среди ученых нет единого мнения по отдельным положениям. Методика расследования налоговых преступлений вообще скудно освещена в работах по данной теме. Особенно мало внимания уделяется тактике проведения отдельных следственных действий, хотя данный вопрос требует пристального внимания, так как именно от этого зависит успех следствия.

Способы уклонения от уплаты налога достаточно многообразны. Исходя из этого, разумно было бы осветить каждый способ в отдельности, раскрыв его сущность и механизм реализации. Конечно это очень трудная задача в силу того, что предполагает затрату огромного количества времени, знания всех тонкостей налогового законодательства, бухгалтерского учета, сложившейся практики взаимоотношений хозяйствующих субъектов. Но такая разработка этой темы помогла бы как опытным следователям, так и молодым начинающим специалистам ориентироваться во всем многообразии способов и в конечном итоге увеличению числа раскрытых преступлений.

Для активизации и повышения эффективности деятельности органов налоговой полиции в борьбе с уклонением от уплаты единого социального налога следует рекомендовать принятие следующих мер:

) в области практической уголовной политики — целесообразно повсеместное внедрение целевых программ борьбы с уклонением от уплаты налогов или страховых взносов на основе изучения и прогнозирования критической ситуации, учета выявленных исследованием изменений в способах противоправных действий преступников;

) в области правоприменения — устранение ошибок в практике квалификации налоговых преступлений;

) в области уголовно-правовой профилактики — проведение семинаров-бесед с руководителями предприятий, организаций, частными предпринимателями.

Повышение эффективности борьбы с уклонением от уплаты единого социального налога зависит от создания научно обоснованной системы противодействия, ориентированной на:

) общее предупреждение налоговой преступности, то есть воздействие на ее причины при решении общих социальных, экономических, политических задач;

) специальное предупреждение как устранение причин и условий на групповом и индивидуальном уровнях путем целенаправленной предупредительной деятельности с контингентами населения.

В сфере налогообложения разумно уменьшить налоговые ставки по причине фактической невозможности работы предпринимателей без уклонения в условиях действующих ставок. Налоговая система России несет на себе отпечаток глубокого социально-экономического кризиса, что и объясняет такие высокие ставки налогов, но нужно постоянно совершенствовать налоговую систему, приближаясь к все более разумному ее варианту.

В целях борьбы с коррупцией в рядах сотрудников органов налоговой полиции необходимо увеличить денежное довольствие, ввести премирование за раскрытые преступления в процентном соотношении к возвращенной в бюджет сумме, тщательно производить отбор среди кандидатов на работу. Как очень важный положительный момент следует отметить правильно

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

организованное взаимодействие органов внутренних дел, службы контрразведки, налоговой полиции, налоговой инспекции, различных контролирующих ведомственных органов, которое помогает повысить качество и эффективность всей работы по борьбе с уклонением от уплаты налогов, позволяет решать стоящие задачи в короткие сроки и с меньшими затратами сил и средств. Всегда это взаимодействие дает на практике положительные результаты и оказывает необходимое воспитательное воздействие на налогоплателыциков. Созданная решением Правительства России межведомственная рабочая группа в составе представителей Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве), налоговой службы, Федеральной службы контрразведки, Министерства внутренних дел, Государственного таможенного комитета, Федеральной службы по валютному и экспортному контролю, Департамента налоговой полиции, которая осуществила комплексную проверку ряда предприятий, имеющих большую задолженность по платежам. Проверка позволила вскрыть целый ряд грубых нарушений финансовой дисциплины, в том числе факты систематического занижения прибыли в целях уклонения от уплаты налогов, и внести конкретные предложения по их устранению.

Юридической основой взаимодействия служат законы Российской Федерации и издаваемые на их основе подзаконные акты, а также договоры (соглашения) о сотрудничестве.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативные правовые акты

.Конституция Российской Федерации. Новосибирск: Сиб. унив. Изд-во, 2010-48с.

.Гражданский кодекс Российской Федерации.-М.:Изд-во НОРМА ИНФРА, 2003 -512с.

.Уголовно-процессуальный кодекс РФ (УПК РФ) от 18 декабря 2001 г. № 174-ФЗ (с изменениями от 29 мая, 24, 25 июля, 31 октября 2002 г., 30 июня, 4, 7 июля, 8 декабря 2003 г., 22 апреля, 29 июня, 2 декабря 2004 г., 28 декабря 2004 г., 1 июня 2005 г.)

.Налоговый кодекс. Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2007. — 752с.

.Федеральный закон Российской Федерации от 07.02. 2011 г. N 3-ФЗ «О полиции»//Российская газета N 25, 08.02.2011.

.Федеральный закон Российской Федерации от 8 декабря 2003.- № 162-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации»//Росс, газета, 17декабря.

.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. //Сб. федеральных конституционных и федеральных законов. Вып. 16.-М., 1996.

.Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об оперативно-розыскной деятельности» № 6-ФЗ от 5 января 1999.

.Федеральный закон от 17 января 1992 г. N 2202-1 «О прокуратуре РФ» // Собрание законодательства РФ. 1995. № 47. Ст. 4472.

.Федеральный закон от 04.07.2003 «О внесении изменений и дополнений в Уголовно-процессуальный кодекс РФ» // Собрание законодательства РФ. -2003. № 27. Ст. 2706.

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

.Федеральный закон от 08.12.2003 «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс РФ» // Собрание законодательства РФ. 2003.- №50.-Ст. 4848.

.Федеральный закон №73-Ф3 от 31 мая 2001 «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации». // Собрание законодательства РФ №23 Ст.2291.

.Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 64 от 28 декабря 2006 г. «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» // Рос. газ. -2006. 31 декабря.

.Письмо Генеральной прокуратуры РФ от 20.04.99. № 37/3-3 «Методические рекомендации по организации прокурорского надзора за расследованием налоговых преступлений».

.Указания Генерального прокурора РФ, директора ДНП РФ, руководителя ФСБ РФ, руководителя ГНС РФ и министра внутренних дел РФ №1/5105 от 24 декабря 1995 г. «О мерах по усилению борьбы с нарушениями налогового законодательства».

Научная и учебная литература

.Азаров В.А., Лукашевич С.А. Доказывание по уголовным делам об уклонении от уплаты налогов. — Омск: Омская академия МВД России, 2009. -183с.

.Ахмедшин Р.Л. Криминалистическая характеристика личности преступника // Вестник Томского государственного университета. Томск: ТГУ, 2006. — № 56. — 78с.

18.—?Алауханов Е. ?Налоговые ?преступления: ?аспекты ?борьбы и ?профилактики. ?Учебное ?пособие. ?Алматы, 2008. 130с. <#»justify»>20.Бамбетов А.П. Теоретические основы борьбы с налоговой преступностью.-М.,2001.-С.4.

.Белкин Р.С. Криминалистика:проблемы,тенденции,переспективы. От теории-к практики.-М.:Юрид,лит.,2008.-304с.

.Бен-Акил А.Х. Новое в уголовной ответственности физических и юридических лиц за совершение налоговых преступлений по УК РФ // Право: теория и практика.-2008.- № 18.-С.6.

.Босаков В.Н. Взаимодействие правоохранительных органов в борьбе с налоговыми преступлениями // Общество и право: научно-практический журнал. Краснодар, 2009. № 4.- 26c.

.Босаков В.Н. Уголовная ответственность за совершение налоговых преступлений в условиях декриминализации налоговой сферы // Вестник Ставропольского государственного университета. — Вып. 5. -2010.-32c.

.Босаков В.Н. Этапы налоговой реформы и криминальная ситуация в сфере налогообложения // Вестник Ставропольского государственного университета. Вып. 6.- 2011.-23c.

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

.Бурцев Д.Г. Основы налогового администрирования: базовый курс. Учебное пособие. СПб.: Центр подготовки персонала Федеральной налоговой службы, 2008. — 256с.

.Ведерников Н.Т. Избранные труды. — Томск: Изд-во Том. ун-та, 2009.-Т.1.-250с.

.Вельможко Д.Ю. Уголовное преследование по делам о преступлениях, связанных с уклонением от уплаты налогов и сборов с организаций: современное состояние и тенденции совершенствования// Теория и практика общественного развития.-2012.-№1.-C.8.

.Гавло В.К. Следственные ситуации: психолого-криминалистические аспекты: монография / В.К. Гавло, В.Е. Клочко, Д.В. Ким / Под ред. В.К. Гавло.- Барнаул: Изд-во Алт. ун-та, 2006. — 226с.

.Глебов Д.А. Налоговые преступления и налоговая преступность/ Д.А.Глебов.-СПб.: Юридический центр Пресс,2005.-338с.

.Гусева Т.А. Налоговое планирование: концепция правового регулировании/Т.А.Гусева.- Орел: ОрелГТУ, изд. 2-е, дополненное и переработанное, 2008.-325с.

.Гусева Т.А. Свобода выбора договора и экономическая обоснованность налога / Т.А.Гусева // Законы России: опыт, анализ, практика.- 2008. — № 3.

.Елинский А.В. Уголовно-правовые средства борьбы с уклонением от уплаты налогов: автореф. дис. … канд. юр. наук. — Челябинск: Челябинский гос. ун-т, 2005. — 23 с.

.Ищенко Е.П. Криминалистика: учебное пособие.-М.:«Элит», 2007.- 140с.

.Капля В.А. Налоговые преступления. Выявление и документирование: учебное пособие. — Ростов н/ Д: Мини Тайм, 2012.-304с.

.Князьков A.C. Криминалистика: курс лекций / Под ред. Н.Т. Ведерникова, Томск: Изд-во «ТМЛ — Пресс», 2008. — 1128с.

.Комментарий к Уголовно-процессуальному кодексу. Отв. ред. Козак Д.Н., Мезулина Е.Б. -М.: Юристъ, 2002.- 1039с.

.Комментарий к части первой Налогового кодекса / Под ред. А.М. Эрделевского. М.: Юрист, 2000. — 560с.

.Комментарий к Уголовно-процессуальному кодексу РФ /отв. ред. Д.Н. Козак, Е. Б. Мизулина. -М.: Юрист, 2004.- 823с.

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

.Комментарий к Уголовно-процессуальному кодексу РФ /под ред. А.Я. Сухарева. -М.: НОРМА, 2004.- 1104с.

.Криминалистика / Под ред. Т.В. Аверьяновой, P.C. Белкина, Ю.Г. Корухова, Е.С. Россинской.-М.: Изд-во: НОРМА, 2008.

.Криминология: практикум: учебное пособие для вузов по специальности 030501 «Юриспруденция»/ С. М. Иншаков. — 2-е изд., перераб. и доп. — Москва : ЮНИТИ-ДАНА, 2011. — 335 с.

.Кужугет Т.К. Некоторые проблемы расследования налоговых преступлений: монография. Кызыл: Издательство ТывГУ.- 2006 — 240с.

.Кузнецова Н.Ф.Личность преступника // Криминология: Учебное пособие / Под ред. проф. Н.Ф. Кузнецовой. — М., 2006. — С. 59.

.Кузянова Е.И. О практике возмещения ущерба, причиненного бюджетной системе Российской Федерации преступлениями в сфере налогообложения // Информационный бюллетень Следственного комитета при МВД России. — М.,2008, № 1.

.Кучеров И.И. Налоговые преступления: теория и практика.- АО «Центр ЮрИнфоР».-2011.-286с.

.Курганов С.И. Криминалогия.- М.: Юнити-Дана, 2007. — 184 с.

.Лабутина Н.А.Анализ современной практики применения уголовной ответственности за налоговые преступления в российском законодательстве // Право и государство: теория и практика.-2011.-№4.-С.76.

.Лабутина Н.А.Cущность пени как обеспечения обязанности по уплатеналога.-Европейский журнал социальных наук.-2011.-№6.

.Ларичев В.Д., Бембетов А.П. Налоговые преступления. М., 2001. С. 40 — 43.

.Ломброзо Ч. Преступный человек.- СПб.:ЭКСМО, 2005.-1480с.

.Налоговое право: Учебник / Под отв. Ред. С.Г. Пепеляева. -М.: Юрист.- 2004-591с.

.Обзор судебной практики по гражданским делам за 2002г. // Вестник Верховного суда РК.- 2003.- №2.- С.10.

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

.Обобщение судебной практики по уголовным делам об уклонении от уплаты налогов физическими и юридическими лицами / Сайт Верховного суда РК: supcourt. kz.

.Основы оперативно-розыскной деятельности / Под общей ред. С. В. Степашина.- СПб., 1999. -С.237-297.

.Откидач А. О. Изучение личности обвиняемого на предварительном следствии (по материалам уголовных дел о налоговых преступлениях): дис. канд. юрид. наук.- М., 2008. — 234с.

.Побединская Н. В. Уголовно-правовые и криминологические проблемы налоговых преступлений: дис. … канд. юрид. наук.- М., 1999.- 178 c.

.Поляков В.П., Морозкина И.А., Потураев Р.А. Методика выявления и расследования преступлений, предусмотренных статьями 199.1 УК РФ «Неисполнение обязанностей налогового агента» и 199.2 УК РФ «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов»: Методическое пособие. — М.: РИО Академии экономической безопасности МВД России, 2009. -С. 12.

.Полянский Р.В. Объективная сторона преступлений, совершенных в форме уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций. Научный портал МВД России.-2011.- № 1-С.53.

.Потураев Р.А. Порядок производства осмотра помещений по делам о налоговых преступлениях: уголовно-процессуальный аспект.-Безопасность бизнеса, № 1, 2009.-С.12.

.Соловьев И.Н. Налоговые преступления: cпецифика выявления и расследования.М.: Изд-во Проспект 2011.-216с.

.Солтаганов В.Ф Налоговая полиция: вчера, сегодня, завтра. -М.:АНО.- Издательский дом НП. — Издательский дом.- Дашков и К, 2000.-142 с.

.Таркаева Е.А. Правовые проблемы проведения проверок налогоплательщиков — Государство право. 2007. — №2. — С. 110-112.

.Тютин Д.В. Налоговое право: курс лекций. — М.: РАП Эксмо, 2009.-432с.

.Шапиро Л.Г. Использование аудиторской проверки при выявлении и расследовании преступлений в сфере экономической деятельности /Использование достижений иных наук в криминалистике. Материалы Всероссийской научно-практической конференции. Краснодар, 2008- С. 349-354.

.Шапиро Л.Г. Использование судебно-налоговых экспертиз при расследовании преступлений в сфере налогообложения. Пробелы в Российском законодательстве// Юридический журнал. М., 2008. № 1. С. 391-393.

.Якимович Ю.К., Ленский A.B., Трубникова Т.В. Дифференциация уголовного процесса / Под ред. М.С. Свиридова, Томск: Изд-во Том. ун-та, 2001.-300с.

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

Предыдущий пример

Следующий пример