Дипломная работа на тему «Учет и анализ в условиях ликвидации предприятия»

Стабильность экономики любой страны невозможна без финансовой устойчивости предприятий. Нарушение такой устойчивости может стать причиной банкротства и ликвидации. Банкротство является одним из значимых оснований для прекращения деятельности должника и требует особого административно-организационного и правового регулирования, а также финансового управления, поскольку затрагивает интересы и имеет негативные последствия не только для собственника имущества, но и для трудового коллектива, кредиторов, партнеров.

Скачать пример Заказать работу Скачать пример Заказать работу

Введение
Глава 1. Теоретические основы несостоятельности (банкротства и ликвидации)
1.1. Несостоятельность (банкротство) — причины возникновения, виды, последствия. Мировой и отечественный опыт банкротства и ликвидации
1.2. Организационно-методические аспекты бухгалтерского учета предприятия на стадии банкротства и ликвидации
1.3. Методика экономического анализа и прогнозирования несостоятельности организации
Глава 2. Порядок формирования бухгалтерской отчетности организации ООО «УралХимПромЭнерго»РБ на стадии банкротства и ликвидации
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации
2.2. Организация бухгалтерского учета в ООО «УралХимПромЭнерго»РБ на стадии банкротства и ликвидации
2.3. Порядок составления бухгалтерского баланса ООО «УралХимПромЭнерго»РБ на стадии банкротства и ликвидации
Глава 3. Практические рекомендации по улучшению финансового состояния ооо «УралХимПромЭнерго»РБ
3.1. Анализ финансового состояния ООО «УралХимПромЭнерго»РБ
3.2. Диагностика вероятности банкротства и ликвидации ООО «УралХимПромЭнерго»РБ
Заключение
Список использованных источников

Введение

В рыночных условиях особо актуальным становится упорядочение управленческих решений в условиях угрозы ликвидации и банкротства и ликвидации. Унифицированная методика принятия управленческих решений должна быть предназначена не только для предприятий, где кризис очевиден, и необходимо принимать неотложные меры по стабилизации, а для всех предприятий. Это важно, поскольку позволяет транспорентно выявить на ранней стадии и устранить негативные факторы воздействия на развитие предприятия, наметить пути преодоления возникших проблем.

Кризисные ситуации, для преодоления которых не были приняты соответствующие профилактические меры, способны привести к чрезмерному разбалансированию экономического организма предприятия, когда оно может оказаться неспособным продолжать финансовое обеспечение производственного процесса, что квалифицируется как банкротство.

Подтверждением актуальности и повышенного внимания к теме вызвано тем, что анализ финансового состояния предприятия позволяет своевременно выявить недостатки в его деятельности и найти резервы улучшения финансового состояния и платежеспособности предприятия.

Финансовый анализ дает возможность оценить:

имущественное состояние предприятия;
степень предпринимательского риска, в частности возможность погашения обязательств перед третьими лицами;
достаточность капитала для текущей деятельности и долгосрочных инвестиций;
потребность в дополнительных источниках финансирования;
рациональность привлечения заемных средств;
обоснованность политики распределения и использования прибыли.

Современный финансовый анализ имеет определенные отличия от традиционного анализа финансовой деятельности. Прежде всего, это связано с растущим влиянием внешней среды на работу предприятия. В частности, усилилась зависимость финансового состояния субъектов от внешних экономических процессов, надежности поставщиков и покупателей.

В результате инструментарий современного финансово-экономического анализа расширяется за счет новых приемов и способов, позволяющих учитывать эти явления.

Для объективной оценки финансового положения предприятия необходимо от отдельных учетных данных перейти к определенным соотношениям основных факторов — финансовым показателям и коэффициентам. Расчет и объяснение их значений — неотъемлемая часть финансового анализа.

Таким образом, финансово-экономический анализ в современных условиях становится элементом управления. Это практически единственный инструмент оценки надежности потенциального партнера и ссудозаемщика, так как взятые в отрыве одни от других данные бухгалтерской отчетности не позволяют составить целостную картину финансового и хозяйственного положения предприятия.

Теоретические аспекты данного исследования формировались на основе изучения, переосмысления теоретических, методологических и практических разработок российских и зарубежных ученых по проблемам финансового анализа и оценки хозяйственной деятельности предприятия.

Высоко оценивая вклад ученых и полученные ими научные, методические, методологические и практические результаты, необходимо отметить, что дискуссионность данной проблемы, ее актуальность и возрастающая практическая значимость определили выбор настоящей темы, объекта и предмета исследования, обусловили формулировку целей и задач дипломной работы.

Объектом исследования — является ООО «УралХимПромЭнерго»РБ.

Предмет исследования — процесс анализа финансового состояния предприятия на стадии банкротства и ликвидации и ликвидации.

Цель работы — выявление особенностей ведения бухгалтерского учета, составление отчетности для предприятия на стадии банкротства и ликвидации и ликвидации, проведение экономического анализа финансового состояния и разработка практических рекомендаций по его улучшению для ООО «УралХимПромЭнерго»РБ.

Поставленная в работе цель предопределила необходимость решения следующих задач:

Исследовать причины возникновения, виды и последствия несостоятельности (банкротства и ликвидации).
Рассмотреть мировой и отечественный опыт ликвидации предприятий.
Изучить организационно-методические аспекты бухгалтерского учета и экономического анализа предприятия на стадии банкротства и ликвидации.
Выявить особенности ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности для предприятия ООО «УралХимПромЭнерго»РБ на стадии наблюдения.
Проанализировать финансовое состояние ООО «УралХимПромЭнерго»РБ по различным направлениям.
Сделать выводы по проделанной работе и предложить рекомендации по улучшению финансового состояния исследуемого предприятия.

В процессе написания работы был использован ряд литературных источников по бухгалтерскому учету, анализу финансово-хозяйственной деятельности предприятия; изучены нормативные и законодательные акты, регулирующие деятельность предприятия.

В работе использовались — общенаучные методы системного, комплексного, структурного и динамического анализа, метод факторного анализа, графический метод.

Информационную основу работы составляет практический материал предприятия ООО «УралХимПромЭнерго»РБ.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Подробнее

Практическая значимость работы определяется тем, что ее результаты могут явиться теоретико-методической основой для формирования эффективного механизма повышения финансово-экономической эффективности применения процедур банкротства и ликвидации к ООО «УралХимПромЭнерго»РБ и иных предприятий.

Достоверность содержащихся в работе подходов, выводов и рекомендаций подтверждается применением обоснованного методического инструментария, использованием и обработкой большого объема фактического материала.

Новизной исследования является систематизация теоретических и практических аспектов оценки экономической эффективности применения процедур банкротства и ликвидации предприятия и разработка путей ее повышения.

Поставленные цели и задачи определили логику и структуру работы, которая состоит из введения, трех глав с подпунктами, заключения, списка литературы и приложений.

Глава 1. Теоретические основы несостоятельности (банкротства и ликвидации)

1.1. Несостоятельность (банкротство) — причины возникновения, виды, последствия. Мировой и отечественный опыт банкротства и ликвидации

Вступление экономики России в рыночные отношения, открытие отечественного рынка для товаров зарубежных предприятий поставили большинство российских организаций в сложное финансовое и экономическое положение. Результатом этого явились рост неплатежеспособности и последующее банкротство организаций.

В условиях жесткой конкуренции банкротство является неизбежным явлением любого современного рынка. Нарушение платежеспособности в современных условиях может быть следствием несоответствия стратегии предприятия изменениям во внешней среде.

Можно выделить следующие основные причины возникновения кризисных ситуаций на предприятиях:

1. Влияние внешних факторов макросреды, которые не зависят от предприятия или на которые предприятие может повлиять в незначительной степени — например, несовершенство финансовой, денежной, кредитной, налоговой систем, нормативной и законодательной базы реформирования экономики, высокий уровень инфляции.

2. Неэффективное управление внутренними факторами микросреды предприятия.

3. Использование предприятием стратегии, которая не адаптирована к внешним факторам макросреды.

4. Разбалансированность экономического механизма воспроизводства капитала предприятия.

5. Снижение рентабельности продукции.

В анализ деятельности должника должен быть включен анализ как внешних, так и внутренних условий деятельности должника и рынков, на которых она осуществляется.

При анализе внешних условий деятельности должника проводится анализ общеэкономических условий, региональных и отраслевых особенностей его деятельности.

Основное внимание при этом уделяется:

влиянию государственной денежно-кредитной политики;
особенностям государственного регулирования отрасли, к которой относится должник;
сезонным факторам и их влиянию на деятельность должника;
исполнению государственного оборонного заказа;
наличию мобилизационных мощностей;
наличию имущества ограниченного оборота;
необходимости осуществления дорогостоящих природоохранных мероприятий;
географическому положению;
экономическим и налоговым условиям региона;
имеющимся торговым ограничениям.

Анализ внутренних условий деятельности включает в себя:

анализ экономической политики и организационно-производственной структуры должника, при этом изучаются основные направления деятельности, основные виды выпускаемой продукции, текущие и планируемые объемы производства;
состав основного и вспомогательного производства;
загрузку производственных мощностей;
объекты непроизводственной сферы и затраты на их содержание;
основные объекты, не завершенные строительством;
перечень структурных подразделений и схему структуры управления предприятием;
численность работников, включая численность каждого структурного подразделения, фонд оплаты труда работников предприятия, среднюю заработную плату;
дочерние и зависимые хозяйственные общества с указанием доли участия должника в их уставном капитале и краткую характеристику их деятельности;
характеристику учетной политики должника, в том числе анализ учетной политики для целей налогообложения;
характеристику систем документооборота, внутреннего контроля, страхования, организационной и производственной структур.

Анализ рынков, на которых осуществляется деятельность Должника, представляет собой анализ данных о поставщиках и потребителях (контрагентах).

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

Характерной особенностью рыночной экономики — является то, что кризисные ситуации могут возникать на всех стадиях жизненного цикла предприятия (становление, рост, зрелость, спад).

Как показывает мировой опыт, банкротство отдельных субъектов — является неизбежным следствием рыночной конкуренции, представляя собой, по сути, достаточно эффективный механизм перераспределения капитала.

Однако банкротство может быть следствием внезапных изменений институционных условий или внешней среды. По мнению известного французского экономиста Клода Менара, традиционная теория совершила большую ошибку, полагая, что в рамках рыночной экономики банкротство наказывает за провал. Это не обязательно. Особенно часто возникновение финансовых трудностей, могущих привести к банкротству, бывает связано со структурной перестройкой экономики. Именно эта ситуация характерна для сегодняшнего положения Российской Федерации, поэтому анализ хозяйственной деятельности и финансового положения любого предприятия должен включать и «кризисный аспект».

К национальным факторам, способным вызвать финансовые трудности у предприятий, можно отнести, прежде всего:

инфляцию и инфляционные ожидания;
общий настрой и систему отношений в бизнес-среде страны;
ужесточение законодательной базы;
научно технические прорывы, приводящие к смене потребительских предпочтений.

Осуществление процедуры банкротства и ликвидации организации имеет целью:

Во-первых, отдать долги юридическим и физическим лицам.

Во-вторых, восстановить предпринимательскую деятельность организации в будущем.

При этом первичным должно быть восстановление платежеспособности организации, а вторичным — погашение кредиторской задолженности.

Банкротство организации имеет как положительные, так и отрицательные стороны:

закрытия организации должника и возвращения долгов кредиторам через суд;
начало нового бизнеса;
замены некомпетентных руководителей, временных собственников организации на профессиональных руководителей, передачи бизнеса в более надежные руки собственников;
очищения активов организации, восстановления ее финансовой устойчивости и реструктуризации с целью выхода на эффективный бизнес;
передачи бизнеса организации от государства в частные руки, и наоборот.

В тоже время банкротство организации имеет и негативные последствия, поскольку затрагивает права и интересы большого круга юридических и физических лиц и несет в себе другие социальные издержки.

Поэтому в странах с развитой рыночной экономикой, как правило, предусматривается комплекс мер по восстановлению платежеспособности фирмы-должника, а ее банкротство рассматривается как крайне нежелательная мера.

К негативным сторонам банкротства и ликвидации относятся:

потеря кредиторами части своего капитала;
возможность возникновения цепочки последующих банкротств — так называемый эффект домино;
ухудшение материального положения работников предприятия из-за длительной задержки заработной платы;
сокращение рабочих мест, возникновение материальной напряженности, и как результат — снижение платежеспособности, а, следовательно, и покупательского рынка;
сужение потребительского рынка;
возможность криминального передела собственности организации и разворовывания имущества.

Процедуру банкротства и ликвидации организаций следует рассматривать с экономической и юридической точек зрения.

Банкротство с экономической точки зрения — это следствие плохого учета хозяйственных и предпринимательских рисков в деятельности организации, обусловленных, прежде всего неквалифицированными решениями и действиями руководства организации. То есть рисками руководителей и собственников организации.

Банкротство с юридической точки зрения — это возможность правового решения острых конфликтов при невозврате организацией — должником денежных средств кредитору. Законодательство защищает интересы кредиторов, давая им, шанс вернуть вложенные средства либо за счет продажи имущества должника, либо в результате смены руководства и собственников организации, путем внедрения и реализации разнообразных реорганизационных мер.

Сам процесс банкротства и ликвидации состоит из ряда сменяющих друг друга процедур:

наблюдения;
финансового оздоровления;
внешнего управления;
конкурсного производства.

Дела о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются арбитражным судом по месту нахождения предприятия — должника.

Возбуждение дела о несостоятельности (банкротстве) осуществляется на основании заявления должника или кредиторов, а также прокурора. Заявление должника подается на основании решения собственника предприятия — должника, или органа, уполномоченного управлять имуществом должника, или руководящего органа предприятия, который в праве принять такое решение, исходя из учредительных документов.

Если в целом охарактеризовать отношение государства к управлению экономическими субъектами, то в качестве современной тенденции можно отметить повышенное внимание государственных институтов к деятельности промышленных фирм. Причем, если в отношении малого и среднего бизнеса государственное влияние проявляется через издание регламентирующих, и поддерживающих документов, то в отношении крупного бизнеса (корпораций) меры правительства носят весьма конкретный характер. Это проявляется в избирательном подходе к выдаче государственных заказов, таможенной политике, а также в финансовой поддержке или принудительной санации корпораций, находящихся в кризисном состоянии.

Одной из жестких форм государственного регулирования деятельности хозяйствующих субъектов является институт несостоятельности и банкротства и ликвидации. Его развитие имеет весьма продолжительную историю. В некоторой части можно считать, что правовая очерченность и эффективность этого института обусловлено уровнем развития национальной экономики.

Чем выше культура нации, представляющая собой совокупность правовой, экономической, социальной, художественной и других культур, тем более совершенен институт регулирования общественно-экономических отношений. В этом контексте можно утверждать, что и институт несостоятельности и банкротства и ликвидации, как регулятор эффективности экономики, можно рассматривать в роли индикатора уровня организации соответствующей национальной экономики. Причем в качестве измерителя такого индикатора должна выступать не степень его «лояльности» (гибкости) по отношению к коммерческим организациям (фирмам), а результирующий эффект воздействия на общественное воспроизводство по минимизации экономических и социальных потерь и стимулированию позитивных изменений.

Подтверждением этому тезису являются примерно равные успехи в экономике США, Англии, Франции, Германии, Италии и некоторых других стран, где регламентирующие средства в отношении несостоятельности, банкротства и ликвидации (законы, подзаконные акты) существенно различаются. Тем не менее, расширяющийся информационный обмен, глобализация экономики, межнациональное взаимопроникновение методов регулирования общественным воспроизводством, деловой активностью и социальными процессами приводит к постепенной интернационализации форм регулирования несостоятельности, банкротства и ликвидации, к сглаживанию острых межгосударственных различий в этой области.

Нет оснований, считать, что различия в регулировании несостоятельности диктуются различным уровнем правового развития. Эти различия зависят от уровня развития экономики. Например, общепризнанно, что американская модель предназначена для использования в условиях развитой рыночной экономики и, следовательно, явно непригодна для России.

Доказательством этого служит разночтение категорий «несостоятельность», «банкротство». В российском законе данные понятия не разграничиваются. Западное законодательство в настоящее время использует термин «несостоятельность», так как существует точка зрения, что банкротство- это уголовно-правовая сторона несостоятельности.

Причем в США предприятие, в отношении которого возбуждена процедура банкротства и ликвидации, считается несостоятельным и только после судебного решения может быть признано банкротом. Мировая история банкротства и ликвидации включает достаточно длинные периоды различных оценок неуплаты долгов и разных форм воздействия в отношении должников.

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

Обычно выделяют четыре сравнительно обособленных периода отношений к должникам:

1. «Жесткий» (он простирается от зарождения экономической цивилизации и до 20 в. и характеризуется крайними — вплоть до смертной казни — мерами наказания должников).

2. «Осмотрительный» (его наступление связывают с появлением в середине 16 в. законодательства о несостоятельности, в котором последнее трактуется как явление, сопутствующее коммерческой деятельности; однако и здесь меры воздействия к должникам были весьма суровы).

3. «Справедливый» (вторая половина 18 — начало 20 в., его особенность — в стремлении к справедливому распределению имущества должника между кредиторами, в предоставлении освобожденному от долгов банкроту возможностей возобновления предпринимательской деятельности).

4. «Гуманный» (это современный период оценок несостоятельности и форм и методов работы с банкротами).

Основное содержание современного («гуманного») подхода к должникам — заключается в глубоко дифференцированном анализе состояния дел в кризисных организациях, поиске путей и средств сохранения их жизнедеятельности.

Этот подход имеет целью защиту следующих субъектов отношений: кредиторов — от недобросовестного должника, кредиторов — от недобросовестных кредиторов, должника — от недобросовестных кредиторов, стремящегося к развитию должника — от формально-бюрократических действий должностных лиц.

Можно рассмотреть статистические показатели банкротств в некоторых европейских странах (табл. 1).

Большое количество банкротств показывает, что ключевыми аспектами банкротства и ликвидации — являются очищение рынка от заведомо недееспособных предприятий или оздоровление несостоятельного предприятия за счет коренного улучшения инноваций, совершенствования маркетинга, использования планирования.

Таблица 1. Масштабы банкротств в некоторых европейских странах

Страна	2011 г.	2013 г.
	Число в год
1	2	3
Великобритания	40598	41303
Германия	22227	21229
Италия	15105	14886
Франция	28505	43220
Швеция	9700	12585

Основными причинами банкротства и ликвидации фирм в промышленно развитых странах (по степени убывания) — являются затоваривание, излишнее оборудование, быстрое и неконтролируемое расширение хозяйственной деятельности, отсутствие сбыта, плохая клиентура. Но, несмотря на то, какая модель регулирования несостоятельности используется в той или иной стране, какими причинами обусловлено банкротство фирмы, важное место занимает управление социально-экономическими процессами на предприятиях.

В связи с этим успешно решается целый ряд проблем, возникающих в процессе банкротства и ликвидации, начиная от справедливого распределения имущества должника между кредиторами до задач, связанных с обеспечением занятости, социальной сферы и налоговых поступлений.

Россия во многом стремится перенять мировой опыт. Но в силу существенных различий в социально-экономическом развитии использование мировых тенденций зачастую не приводит к ожидаемому результату. Доказательством этого является высказывание Т. И. Трефиловой: «Тенденции реформирования института банкротства и ликвидации РФ на протяжении многих лет выглядят следующим образом — шаг вперед, два шага назад».

Прежде чем осуществлять шаги в каком-либо направлении, необходимо иметь основу, в качестве которой выступает исторический опыт банкротства и ликвидации в России. В древнем российском законодательстве встречаются нормы регулирования банкротства и ликвидации, что свидетельствует о весьма высоком уровне законодательства того периода в области экономических взаимодействий. Причем уже в тот период вводилось разграничение несчастной (неосторожной) и злонамеренной (безответственной) несостоятельности предпринимателей, купцов.

Высоким насыщением по формированию в России конкурсного права отмечен период 18-19 вв. Его основные документы: «Банкротский устав» (1740); «Устав о банкротах» (1800); «Устав о торговой несостоятельности» (1832); «Устав Судопроизводства Торгового» (1905).

В советский период острота банкротств спала. Признание предприятий несостоятельными невозможно в условиях плановой экономики, когда единым собственником имущества подавляющего большинства хозяйствующих субъектов являлось государство, к тому же все проблемы решались административно-командными методами. Этой несовместимостью объясняется наличие норм о банкротстве только в период НЭПа.

После введения в 1921 г. НЭПа и расширения торгового оборота случаи несостоятельности стали распространенным явлением, в связи, с чем в ноябре 1927г. был издан декрет «О несостоятельности частных лиц, физических и юридических».

Дела о несостоятельности в соответствии с этим декретом рассматривались в исковом порядке. Устанавливался срок для производства дел указанной категории — один год с момента принятия иска к рассмотрению судом. Кредиторы были совершенно устранены как от участия в конкурсном процессе, так и от назначения управляющих.

Эти функции исполняли государственные учреждения. Несмотря на позитивные изменения в российской экономике, перелома в кризисном развитии до последнего времени достичь не удалось: в обрабатывающей промышленности подъема промышленного производства, по сути, не происходит, более половины промышленных предприятий фактически являются банкротами, при этом не менее 1/3 из них находятся на поздней стадии кризиса.

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

Увеличение дел о ликвидации предприятий можно объяснить ростом некоторых общеэкономических показателей. К таким показателям относятся:

рост потребительского спроса, который обостряет конкуренцию в рыночной среде;
рост темпов инфляции, который определяет и рост на сырье и материалы;
рост тарифов на энергоносители, который увеличивает себестоимость продукции.

Если не предвидеть изменение вышеперечисленных показателей, то предприятие, в конечном счете, может потерять свое место на рынке и результатом может стать кризис и дальнейший процесс банкротства и ликвидации. Но это не единственные причины возможного возникновения банкротства и ликвидации предприятия.

Как уже отмечалось, процедура банкротства и ликвидации часто используется в целях ухода от налоговых платежей. Как показывает практика, дела о банкротстве с целью ухода от налогообложения возбуждаются именно в отношении отсутствующих или ликвидируемых должников. По экспертным оценкам, порядка трети процедур банкротства и ликвидации, возбужденных в отношении отсутствующих или ликвидируемых должников, используется в целях ухода от налогообложения. Указанное заключение подтверждает также значительное количество заявлений о признании банкротом, поступивших от должника (3476 заявлений) и налоговых органов (10865 заявлений).

Во-вторых, путем вычислений можно определить, что в отношении 7959 предприятий арбитражным судом определялась платежеспособность должника, и дело о банкротстве рассматривалось в общем порядке.

Для перехвата управления организацией используется процедура внешнего управления. При этом не исключается возможность перехвата управления и на стадии конкурсного производства. По экспертным оценкам не менее 30 % от 7959 используется в целях перехвата управления и последующего перераспределения собственности. Остальные банкротства и ликвидации — «нормальные».

Исходя из вышеизложенного можно сделать выводы:

Законодательство о несостоятельности, банкротстве хозяйственных организаций имеет глубинные исторические корни. Его особенность заключается в том, что оно существовало и развивалось в различных формах во всех странах и носило примерно сходные черты.

Основной тенденцией в мировом развитии законодательства о несостоятельности, банкротстве выступает его постепенная гуманизация по отношению к должникам и расширение степени свободы предпринимательским организациям для реабилитации и на этой основе — возвращения долгов кредиторам.

Однако в России в силу определенных особенностей перехода ее экономики на рыночные отношения ситуация более сложная. Процедура банкротства и ликвидации используется скорее с целью передела собственности, но не с целью оздоровления экономической ситуации. Об этом говорит и тот факт, что в России институт банкротства и ликвидации подтверждается по формальному признаку — неудовлетворение требований кредиторов в течение трех месяцев в размере 100 тыс. руб.

Можно легко начать процедуру против успешно функционирующего предприятия, что подтверждает российская практика. А в США, например, корпорация, считается банкротом, если ее долги превышают 5 тыс. долларов. Поневоле задумаешься, особенно, если у нас механизм банкротства и ликвидации допускает ликвидационные процедуры к «несостоятельным» государственным и муниципальным предприятиям, что ведет к установлению контроля частного капитала над ним, хотя приватизация таких предприятий может быть запрещена.

1.2. Организационно-методические аспекты бухгалтерского учета предприятия на стадии банкротства и ликвидации

В практике арбитражного управления наибольшее распространение имеет процедура конкурсного производства: около 80 % общего количества арбитражных процедур.

С экономической точки зрения ликвидация предприятия в процессе конкурсного производства — это длительный процесс, который продолжается не менее года и состоит из двух основных этапов:

Формирования конкурсной массы предприятия-должника и определения всей совокупности предъявляемых к предприятию требований кредиторов.
Погашения предъявленных претензий кредиторов за счет конкурсной массы предприятия-банкрота.

Ключевым бухгалтерским документом предприятия-банкрота на первом этапе конкурсного производства (ликвидации), связывающим бухгалтерский учет на предприятии с бухгалтерским учетом ликвидационной комиссии, является промежуточный ликвидационный баланс.

Промежуточный ликвидационный баланс — составляется и подписывается ликвидационной комиссией после окончания срока предъявления требований кредиторами (срок не может быть менее двух месяцев с момента публикации о ликвидации) и должен содержать сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечень предъявленных требований, а также данные о результатах их рассмотрения.

Исходя из этого, можно сделать вывод, что промежуточный ликвидационный баланс — представляет собой баланс ликвидируемого юридического лица, сведенный после окончания срока, установленного ликвидационной комиссией (конкурсным управляющим, ликвидатором) для заявления требований кредиторами, и утверждения реестра требований кредиторов, содержащий данные о составе имущества и кредиторской задолженности ликвидируемой организации.

Кроме того, учитывая, что основная цель создания промежуточного ликвидационного баланса — отражение ликвидационной стоимости имущества предприятия-должника, за счет которого будут покрываться требования кредиторов, можно дать следующее определение промежуточного ликвидационного баланса.

Промежуточный ликвидационный баланс предприятия — это система показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение предприятия и отражающих величину реальной конкурсной массы предприятия (активов), суммы предъявленных и непредъявленных требований кредиторов, собственного капитала предприятия (пассивов) (табл.2).

Промежуточный ликвидационный баланс должен отражать результаты рассмотрения требований кредиторов. Следовательно, составление его возможно не ранее закрытия реестра требований кредиторов, т. е. истечения срока, установленного конкурсным управляющим для предъявления претензий. В течение этого периода проводятся инвентаризация и оценка имущества должника, имевшегося на момент банкротства и ликвидации.

Балансом, принимаемым для промежуточного ликвидационного баланса в качестве базового, является последний баланс, сданный в инспекцию Министерства по налогам и сборам (МНС РФ). Даты последнего баланса и реальной хозяйственной операции обычно отстоят во времени на 3-6 месяцев и более. В течение этого периода происходит значительное количество операций, которые могут существенно изменить реальное состояние активов и обязательств предприятия.

Таблица 2. Общая схема промежуточного ликвидационного баланса

Актив

I . Внеоборотные активы:

Нематериальные активы

Основные средства

Незавершенное строительство

Долгосрочные финансовые вложения

II . Оборотные активы:

Запасы

Дебиторская задолженность

Краткосрочные финансовые вложения

Денежные средства

Пассив

III . Капитал и резервы:

Уставный капитал

Добавочный капитал

Нераспределенная прибыль (убыток)

IV . Обязательства:

Задолженность по ведению конкурсного производства начисленная, но неоплаченная:
1 очередь
2 очередь
3 очередь
Требования кредиторов за реестром, заявленные после срока

При этом часто исходных данных бывает недостаточно для восстановления имевших место за это время хозяйственных операций.

В промежуточном ликвидационном балансе не должно быть деления дебиторской задолженности и обязательств на краткосрочные и долгосрочные, поскольку с момента открытия конкурсного производства срок исполнения всех обязательств считается наступившим и период их обращения всегда будет составлять менее 12 месяцев (срок конкурсного производства в общем случае не может превышать одного года).

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

Для составления промежуточного ликвидационного баланса данных типовой формы баланса недостаточно — для формирования представления о финансовом положении организации требуются дополнительные показатели.

По каждому показателю промежуточного ликвидационного баланса должны быть данные за два отчетных периода, причем они будут в некоторой степени, несопоставимы, так как обязательства сгруппированы не по срочности погашения, а в зависимости от установленной Законом очередности их погашения. Следовательно, данные за период, предшествующие отчетному, подлежат корректировке.

Все имущество должника, имеющееся на момент открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства, составляет конкурсную массу. Она отражается в активе промежуточного ликвидационного баланса и предназначена для удовлетворения требований кредиторов.

В состав конкурсной массы входят:

денежные средства (рублевые, валютные);
дебиторская задолженность;
долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения с начисленным по ним доходом;
основные средства, нематериальные активы, оборудование к установке, готовая продукция, запасы;
участие в других организациях с начисленным от такого участия доходом.

Процесс формирования актива (конкурсной массы) промежуточного ликвидационного баланса и последующий его анализ, направленный на выявление имущества, способного дать реальные денежные средства для покрытия долгов предприятия-должника, проходят в несколько этапов.

Определение актива промежуточного ликвидационного баланса начинается с осуществления очистки имущественного потенциала предприятия от статей баланса, отражающих имущество, не принадлежащее ему на праве собственности, а также имущество, потерявшее стоимостную оценку вследствие открытия конкурсного производства, и т. д.

Детального рассмотрения при формировании актива промежуточного ликвидационного баланса предприятия-должника требует дебиторская задолженность. Для приведения к реальной стоимости она должна быть отражена с дисконтом. Кроме того, в ее составе необходимо выявить неистребованную (безнадежную) дебиторскую задолженность, которая в дальнейшем должна быть исключена из состава актива промежуточного ликвидационного баланса.

Нереальная задолженность списывается на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа арбитражного управляющего или решения ликвидационной комиссии.

Списываются неликвидные и обесценившиеся ценные бумаги, просроченная дебиторская задолженность с учетом ранее созданных резервов. Суммы этих списаний, как показывает практика, просто не окажут существенного влияния на дебетовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки». НДС, учтенный на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», по оприходованным, но неоплаченным ценностям не предъявляется к возмещению из бюджета в связи с тем, что оплата поступивших ценностей не может быть произведена, так как это будет внеочередным удовлетворением требований кредиторов.

Также при составлении промежуточного ликвидационного баланса необходимо выяснить наличие и состояние расчетных счетов предприятия в рублях и валюте, закрыть все счета с зачислением остатков по ним на основной счет должника, который будет использоваться для расчетов в ходе конкурсного производства.

В ходе инвентаризации выявляются ценности, учитываемые на забалансовых счетах. Это имущество передается владельцам, а забалансовые счета закрываются после расторжения соответствующих договоров.

Промежуточный ликвидационный баланс не является достаточно прозрачным для пользователей, так как содержит множество корректировок для отражения специфики структуры активов и пассивов предприятия — банкрота. В связи с этим целесообразно к пояснительной записке приложить следующие документы, позволяющие кредиторам более полно понять процедуру составления баланса и имущественное положение должника: реестр требований кредиторов; сведения о составе активов предприятия.

Необходимыми реквизитами данных документов должны являться:

1. Реестр требований кредиторов — наименование кредитора; заявленная сумма требования; признанная сумма требования; документы, подтверждающие размер задолженности; примечание (наличие исков, перспективы их рассмотрения).

2. Сведений о составе активов — наименование имущества (дебитора); балансовая стоимость имущества (сумма дебиторской задолженности); стоимость, реальная к продаже или взысканию, в оценке ликвидационной комиссии.

Подготавливая документы к составлению ликвидационного баланса, необходимо провести анализ финансового состояния предприятия на стадии его ликвидации, чтобы иметь возможность принять все меры к погашению задолженностей.

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

В балансе отражаются — также текущие активы и пассивы, непосредственно связанные с текущей деятельностью должника, которые будут использованы или оплачены в течение периода его деятельности.

Текущие активы включают имущество, используемое непосредственно для ликвидатора — расходные материалы, услуги, оплаченные авансом (аренда, связь), подотчетные суммы, переплаты в государственный бюджет и внебюджетные фонды. Текущие активы будут использованы, обращены в денежную форму или списаны к моменту составления окончательного ликвидационного баланса.

Текущие пассивы (неоплаченная задолженность) представляют собой текущую задолженность:

по платежам в государственный бюджет и внебюджетные фонды;
по заработной плате;
сторонним организациям (аренда, связь).

Расходы конкурсного управляющего (ликвидационной комиссии) учитываются на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Активы отражают по ликвидационной стоимости, реальной к взысканию или реализации, что должно быть подтверждено отчетом независимого оценщика. Целью проведения оценки активов при составлении промежуточного ликвидационного баланса является определение выручки, которую предполагается получить в результате реализации данного имущества.

В пассиве промежуточного ликвидационного баланса должны быть отражены обязательства, возникшие до признания предприятия банкротом (задолженность перед работниками, по обязательным платежам и прочими кредиторами), а также задолженность по осуществлению конкурсного производства, начисленная, но неоплаченная.

Ликвидационный баланс представляет собой баланс ликвидируемого юридического лица, составляемый после завершения расчетов с кредиторами, в котором отражаются данные о состоянии имущества должника после завершения расчетов с кредиторами. Он составляется конкурсным управляющим (ликвидационной комиссией) после завершения расчетов с кредиторами по правилам формирования обычного бухгалтерского баланса, но с обязательным отражением тех же позиций, что и в промежуточном ликвидационном балансе. Другим отличием ликвидационного баланса от обычного бухгалтерского баланса является дата его составления, не совпадающая с окончанием квартала.

Цель ликвидационного баланса — показать убытки, которые были понесены собственниками и кредиторами предприятия. Входящие остатки ликвидационного баланса должны соответствовать данным промежуточного ликвидационного баланса и показывать результаты конкурсного производства.

Актив ликвидационного баланса не содержит каких-либо показателей, поскольку все имущество должно быть реализовано, передано на баланс местной администрации либо списано и утилизировано, а дебиторская задолженность взыскана или списана. По статьям пассива баланса отражаются непогашенные требования кредиторов и понесенные собственником предприятия убытки.

После согласования регистрирующим органом ликвидационного баланса, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество юридического лица, кроме объектов социально-культурного назначения, которые должны быть переданы на баланс местной администрации, распределяется между его учредителями (участниками), имеющими вещные права на это имущество или обязательственные права в отношении этого юридического лица, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или учредительными документами юридического лица.

При ликвидации организации ликвидационный баланс закрывается следующими записями:

1. Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» кредит счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму убытков от основной и прочей деятельности (если получена прибыль, то делается обратная проводка).

2. Дебет счета 80 «Уставный капитал» кредит счета 99 «Прибыли и убытки» на сумму убытков от основной и прочей деятельности (если получена прибыль, то делается обратная проводка).

3. Дебет счетов 83 «Добавочный капитал», 82 «Резервный капитал» кредит 99 «Прибыли и убытки».

4. Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» кредит счетов 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов».

5. Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток) прошлых лет» кредит 99 «Прибыли и убытки».

Если после всех расчетов с кредиторами у ликвидируемой организации еще остается, какое — либо имущество, то оно распределяется между учредителями ликвидируемого юридического лица в порядке, установленном в учредительных документах, что отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

1. Дебет счета 80 «Уставный капитал» кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» на сумму убытков распределения капитала;

2. Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» на сумму выплаты денежных средств;

3. Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» кредит счетов 10 «Материалы», 01 «Основные средства» и т.д. на сумму распределенного между учредителями имущества.

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

1.3. Методика экономического анализа и прогнозирования несостоятельности организации

Учредители (участники) должника — юридического лица, собственник имущества должника — унитарного предприятия, федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления обязаны принимать своевременные меры по предупреждению банкротства и ликвидации организаций. C этой целью необходимо проводить анализ финансового состояния предприятия.

Финансовое состояние предприятия выражается в соотношении структур его активов и пассивов, т. е. средств предприятия и их источников.

Основные задачи анализа финансового состояния — определение качества финансового состояния, изучение причин его улучшения или ухудшения за период, подготовка рекомендаций по повышению финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия.

Информационными источниками для расчета показателей и проведения анализа служат годовая и квартальная бухгалтерская отчетность:

форма №1 «Бухгалтерский баланс»;
форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»;
форма №3 «Отчет о движении капитала»;
форма №4 «Отчет о движении денежных средств»;
форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу,
а также данные бухгалтерского учета и необходимые аналитические расшифровки движения и остатков по синтетическим счетам.

На первом этапе экономического анализа необходимо провести анализ структуры активов и пассивов.

Цель структурного анализа — изучение структуры и динамики средств предприятия и источников их формирования для ознакомления с общей картиной финансового состояния. Структурный анализ носит предварительный характер, поскольку в результате его проведения еще нельзя дать окончательной оценки качества финансового состояния, для получения которой необходим расчет специальных показателей.

Активы организации состоят из внеоборотных и оборотных активов. Поэтому наиболее общую структуру активов характеризует коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов.

Значение данного показателя в большой степени обусловлено отраслевыми особенностями кругооборота средств анализируемой организации.

Структуру пассивов характеризуют коэффициент автономии, равный доле собственных средств в общей величине источников средств предприятия.

Финансовое состояние предприятия — является отражением накопленного им потенциала, которое описывается соответствующими статьями бухгалтерского баланса, а также отношениями между ними.

Диагностика финансового состояния может быть выполнена с позиций краткосрочной и долгосрочной перспективы. В первом случае рассматривается платёжеспособность и ликвидность, во втором — финансовая устойчивость.

Для оценки финансовой устойчивости акционерных обществ решающую роль приобретает показатель чистых активов, определяемый как разница суммы активов, принимаемых к расчету, и суммы обязательств, принимаемых к расчету. Рассчитанные чистые активы совпадают с показателем для акционерных обществ с показателем реального собственного капитала.

Следующей задачей после анализа наличия и достаточности собственного капитала — является анализ наличия и достаточности источников формирования запасов.

Соотношение стоимости запасов и величин собственных и заемных источников их формирования — один из важнейших факторов устойчивости финансового состояния предприятия наряду с соотношением реального собственного капитала и уставного капитала. Степень обеспеченности запасов источниками формирования выступает в качестве причины той или иной степени текущей платежеспособности (или неплатежеспособности) организации.

Поскольку положительным фактором финансовой устойчивости является наличие источников формирования запасов, а отрицательным фактором — величина запасов, то основными способами выхода из неустойчивого и кризисного финансовых состояний будут: пополнение источников формирования запасов и оптимизация их структуры, а также обоснованное снижение уровня запасов.

Основным фактором, обусловливающим общую платежеспособность, — является наличие у предприятия реального собственного капитала.

Оценка ликвидности предприятия предполагает сопоставление активов с возможностью погашения обязательств, для чего рассчитывают соответствующие коэффициенты ликвидности.

Основанием для признания структуры баланса предприятия неудовлетворительной, а предприятия — неплатежеспособным является выполнение одного из следующих условий:

Коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение менее 2.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец отчетного периода имеет значение менее 0,1.

При наличии данных оснований, в случае, если коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности, определенный исходя из значения периода восстановления платежеспособности, равного шести месяцам, и установленного значения коэффициента текущей ликвидности, равного двум, имеет значение больше единицы, может быть принято решение о наличии реальной возможности у предприятия восстановить свою платежеспособность.

При отсутствии установленных оснований для признания структуры баланса неудовлетворительной, в случае, если коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности, определенный исходя из значения периода утраты платежеспособности, равного трем месяцам, и установленного значения коэффициента текущей ликвидности, равного двум, имеет значение меньше единицы, может быть принято решение о том, что предприятие в ближайшее время не сможет выполнить свои обязательства перед кредиторами (об утрате платежеспособности предприятия).

Наиболее полно обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов, получаемый в виде разницы величины источников средств и величины запасов. При этом имеется в виду обеспеченность определенными видами источников (собственными, кредитными и другими заемными), поскольку достаточность суммы всех возможных видов источников (включая кредиторскую задолженность и прочие краткосрочные пассивы) гарантирована тождественностью итогов актива и пассива баланса.

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

Общая величина запасов предприятия равна сумме величин по статьям 210 — 220 раздела II «Оборотные активы» баланса (включая налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, поскольку до принятия его к возмещению по расчетам с бюджетом он должен финансироваться за счет источников формирования запасов).

Трем показателям наличия источников формирования запасов соответствуют три показателя обеспеченности запасов источниками их формирования (табл.3).

Таблица 3. Показатели обеспеченности запасов источниками их формирования

Наименование показателя	Рекомендуемая методика расчета
1	2
(+/-)Излишек/ недостаток собственных оборотных средств	Равный разнице величины собственных оборотных средств и величины запасов
(+/-)Излишек/ недостаток долгосрочных источников формирования запасов	Равный разнице величины долгосрочных источников формирования запасов и величины запасов
(+/-)Излишек/ недостаток общей величины основных источников формирования запасов	Равный разнице величины основных источников формирования запасов и величины запасов

Вычисление трех показателей обеспеченности запасов источниками их формирования позволяет классифицировать финансовые ситуации по степени их устойчивости.

Наиболее безрисковым способом пополнения источников формирования запасов следует признать увеличение реального собственного капитала за счет накопления нераспределенной прибыли или за счет распределения прибыли после налогообложения в фонды накопления при условии роста части этих фондов, не вложенной во внеоборотные активы.

Снижение уровня запасов происходит в результате планирования остатков запасов, а также реализации неиспользованных товарно-материальных ценностей. Углубленный анализ состояния запасов выступает в качестве составной части внутреннего анализа финансового состояния, поскольку предполагает использование информации о запасах, не содержащейся в бухгалтерской отчетности и требующей данных аналитического учета.

В первой главе были рассмотрены понятие «банкротство» и «несостоятельность», виды, причины возникновения и последствия кризисных ситуаций, проанализирован и систематизирован мировой и отечественный опыт института банкротства и ликвидации.

Основным бухгалтерским документом предприятия-банкрота на этапе конкурсного производства (ликвидации), связывающим бухгалтерский учет на предприятии с бухгалтерским учетом ликвидационной комиссии, является промежуточный ликвидационный баланс. В связи с этим, нами были рассмотрены общая схема и этапы составления промежуточного и ликвидационного баланса и основные бухгалтерские записи для их составления.

Методика экономического анализа несостоятельного предприятия включает в себя:

изучение структуры и динамики средств предприятия и источников их формирования для ознакомления с общей картиной финансового состояния;
оценку ликвидности предприятия;
расчет показателей финансовой устойчивости и классификацию финансовых ситуаций по степени их устойчивости;
и оценка вероятности банкротства и ликвидации предприятия с помощью различных методик.

В последующих главах будет рассмотрено состояние бухгалтерского учета и проведен анализ финансового состояния и диагностика вероятности банкротства и ликвидации предприятия ООО «УралХимПромЭнерго»РБ на стадии наблюдения.

Глава 2. Бухгалтерский учет и экономический анализа предприятия ООО «УралХимПромЭнерго»РБ на стадии банкротства и ликвидации

2.1. Организационно — экономическая характеристика предприятия

Ликвидация — сложный процесс, который затрагивает различные аспекты, к которым относятся экономический, социальный, правовой, организационный. Именно поэтому актуальным является выбор в качестве объекта исследования ООО «УралХимПромЭнерго»РБ, которое находится в состоянии банкротства и ликвидации, а предметом исследования — ведение бухгалтерского учета в процессе процедуры наблюдения и проведение экономического анализа.

Уставный капитал общества равен 44219 рублей и состоит из 44219 обыкновенных именных бездокументарных акций номинальной стоимостью 1 (один) рубль каждая.

Структура органов управления:

1. Общее собрание акционеров.

2. Совет директоров (наблюдательный совет).

3. Генеральный директор (единоличный исполнительный орган).

ООО «УралХимПромЭнерго»РБ осуществляет следующие основные виды деятельности:

производство и реализация фильтров и запасных частей для сельхозтехники, тепловозов, судовых двигателей морского и речного флота;
производства профлиста, пиломатериалов;
производство насосов, компрессоров;
производство трубопроводной арматуры;
производство, передача и распределение электроэнергии, оказание бытовых и сервисных услуг и т. д.

В составе основного производства предприятия — автоматный участок, механосборочный участок, участок товаров народного потребления и бумажных фильтроэлементов, участок деревообработки.

Вспомогательное производство — очистные сооружения, котельная, ремонтно-строительный участок, инструментально-ремонтный цех, транспортное хозяйство. В составе непроизводственных объектов числятся два общежития, здание пекарни, здание столовой, здание магазина, деятельность которых влияет на финансовый результат предприятия.

В соответствии со статьей 88 Федерального закона от 26.12.95 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности общества, представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несет исполнительный орган общества в соответствии с настоящим Федеральным законом, иными правовыми актами Российской Федерации, уставом общества.

Бухгалтерский учет построен по мемориально-ордерной системе счетоводства с применением больших и малых ЭВМ, персональных компьютеров и осуществляется централизованной бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером, непосредственно подчиненным генеральному директору, в составе:

отдела сводной отчетности;
учета банковских, кассовых операций;
заготовления и движения ТМЦ на складах;
основных фондов;
расчетов с работающими по заработной плате;
отдела учета затрат на производство и калькулирование себестоимости товарной продукции;
отдела учета готовой, отгруженной и реализованной продукции и ТМЦ;
финансово-расчетных операций.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составляющие и подписывающие их. Формы документации, их периодичность и порядок составления определяется графиком документооборота. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников акционерного общества.

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

Учетная политика предприятия соответствует требованиям действующего законодательства Российской Федерации и ежегодно утверждается соответствующими приказами руководителя, определяющими основные принципы ведения бухгалтерского учета.

Для более детального ознакомления с результатами деятельности предприятия за 2013-2014 гг рассчитаны основные экономические показатели в таблице 4.

В 2013 году выручка от проданных товаров и услуг составила 42651 тыс. руб., себестоимость продукции -35152 тыс. руб., численность только рабочих составила — 233 чел. т. е. выручка на одного рабочего -15254 руб. в месяц, наценка на товары и услуги составила (+17,6 %) без учета коммерческих и управленческих расходов, которые составили 9175 тыс. руб. а если включить в расчетную себестоимость эти расходы, то получается, что услуги представлялись ниже себестоимости, одни фактические затраты по производственной деятельности за 2013 год составили43511 тыс. руб.

Таблица 4. Основные экономические показатели деятельности ООО «УралХимПромЭнерго»РБ (тыс. руб.)

Наименование показателя	2012г.	2013г.	2014г.	Отклонение (+, -)
				2013г	2014г
1	2	3	4	5	6
Выручка	42651	44426	28664	1 775	-15762
Себестоимость	35152	41242	28787	6 090	-12455
Валовая прибыль	7 499	3 184	(123)	-4315	-3 307
Чистая прибыль	(3736)	(8595)	(8611)	-4859	-16
Прибыль до налогооблажения	(4065)	(9558)	(8378)	-5493	1 180
Сумма непокрытого убытка на отчетную дату	(20500)	(19105)	(27716)	1 395	-8 611
Сумма активов	78 229	72 761	66 517	-5468	-6 244
Соотношение непокрытого убытка на отчетную дату и валюты баланса	-0,26	-0,26	— 0,42	0	-0,16

В 2013 году выручка от проданных товаров и услуг составила 44426 тыс. руб., себестоимость продукции — 41242 тыс. руб., численность только рабочих составила — 208 чел. т.е. выручка на одного рабочего — 17799 руб. в месяц, наценка на товары и услуги составила (+7%), без учета коммерческих и управленческих расходов, которые составили 11436 тыс. руб., а если включить в расчетную себестоимость эти расходы, то получается, что услуги представлялись ниже себестоимости, одни фактические затраты по производственной деятельности за 2013 год составили 51241 тыс. руб.

В 2014 года выручка от проданных товаров и услуг составила 28664 тыс. руб., себестоимость продукции — 28787 тыс. руб., численность только рабочих составила — 176 чел. т.е. выручка на одного рабочего — 18096 руб. в месяц, наценка на товары и услуги составила (0 %), без учета коммерческих и управленческих расходов, которые составили 6355 тыс. руб., а если включить в расчетную себестоимость эти расходы, то получается, что услуги представлялись ниже себестоимости.

Фонд оплаты труда в 2014 г. составил 11,3 млн. руб., или 39 % от дохода. 37 % от общей численности работников предприятия составляет руководящий состав, который не участвует в производственной деятельности предприятия (26 счет закрывается на 90 счет, а не на 20 счет). В среднем один руководитель приходится на трех рабочих.

С 2008 года ООО «УралХимПромЭнерго»РБ работает с убытками.

Основная причина убыточности предприятия — снижение объемов реализации:

1. Уменьшение потребности в продукции в связи с насыщением отечественного парка техникой зарубежного производства.

2. Перепрофилирование производства заводов-потребителей (комбайновому заводу «Ростсельмаш» не поставляются теплообменники 31-11с2А на комбайн «Дон1500» в связи с заменой двигателей СМД31).

3. Ликвидация предприятий (ОАО «ЗПД» — потребитель воздухоочистителя 350.04.05.000, Брянская оптово-торговая база — основной потребитель ТНП).

4. Сложности с таможенным оформлением, рост транспортных расходов (прекратились поставки в Белоруссию, Литву, Латвию, на Украину).

Всё это привело предприятие к убыткам. В целом, по строке баланса «непокрытый убыток» на 31.12.2014 г. сложилась сумма в 27,7 млн. руб.

На основании определения Арбитражного суда Липецкой области от 13.06.14 года в отношении ООО «УралХимПромЭнерго»РБ введена процедура наблюдения, временным управляющим назначен Носиков Г. В.

2.2. Организация бухгалтерского учета на предприятии ООО «УралХимПромЭнерго»РБ на стадии банкротства и ликвидации

После введения на основании определения Арбитражного суда Липецкой области от 13.06.14 г. в отношении ООО «УралХимПромЭнерго»РБ процедуры наблюдения и назначения

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

Г. В. Носикова временным управляющим, ООО «УралХимПромЭнерго»РБ обязано осуществлять ведение бухгалтерского учета и представлять отчетность руководствуясь Федеральным Законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В течение трех дней с даты получения соответствующего судебного акта временным управляющим в «Российской газете» были опубликованы сведения о введении процедуры наблюдения на предприятии ООО «УралХимПромЭнерго»РБ. После окончания месячного срока после уведомления на ООО «УралХимПромЭнерго»РБ был составлен реестр кредиторов. На дату введения процедуры наблюдения был составлен промежуточный баланс (табл.5).

Проведение инвентаризации и анализ финансового состояния необходимы для первого собрания кредиторов, какое имущество должника имеется в наличии, достаточно ли его на покрытие судебных расходов.

При проведении инвентаризации была выявлена недостача основных средств на сумму 1 200 000 рублей с начисленной суммой амортизации 208 520 рублей, обнаружены негодные для использования материалы.

Результаты инвентаризации были отражены в бухгалтерском учете записями в таблице 6.

Таблица 5. ПБ ООО «УралХимПромЭнерго»РБ по состоянию на 13.06.14г. тыс. руб

Актив	Сумма
1	2
I . Внеоборотные активы:
Основные средства	43 315
Незавершенное строительство	926
Финансовые вложения	10
Отложенные налоговые активы	1770
II . Оборотные активы:
Запасы	11558
Налог на добавленную стоимость	113
Дебиторская задолженность	10204
Денежные средства	100
Пассив
III . Капитал и резервы:
Уставный капитал	44
Добавочный капитал	56427
Нераспределенная прибыль (убыток)	(24966)
IV. Отложенные налоговые обязательства:	219
V. Займы и кредиты:	481
Кредиторская задолженность	35658
Задолженность перед участниками по выплате доходов	131
Доходы будущих периодов	2

Таблица 6. Бухгалтерские записи ООО «УралХимПромЭнерго»РБ на основании результатов инвентаризации (руб.)

Дт	Кт	Сумма	Наименование операции
1	2	3	4
02	01	208520	Списана начисленная амортизация по недостающим ОС
94	01	991480	Отражена сумма недостач по остаточной стоимости
19	68	179226	Восстановлен НДС в доле списан. ОС, ТМЦ не использован. в процессе производства (ст 172 НК)
94	19	178466	Восстановленный НДС учтен в составе расходов
91-2	94	1169946	Сумма недостачи отражена в составе внереализационных расходов
91-2	10	4222	Списаны материалы не признанные в следствие негодности (бой стекла) длительного хранения
91-2	19	760	Восстановленный НДС от ТМЦ учтен в составе расходов
99	91-9	1174928	Списан убыток от списания ОС и ТМЦ

При инвентаризации дебиторской задолженности были изучены договора, заключенные ООО «УралХимПромЭнерго»РБ по срокам оплаты покупателями и заказчиками за предоставленную продукцию. При анализе дебиторской задолженности выяснилось, что по некоторым дебиторам истек срок исковой давности, а другие — не отвечают на запросы и не подтверждают сумму долга. Контрагентам оправлены акты — сверки, претензии.

Динамика изменения дебиторской задолженности:

2013г. к 2012г. — увеличена на 2179 тыс. руб.;
2014г. к 2013г. — увеличена на 916 тыс. руб.

Уменьшение дебиторской задолженности происходило — как за счет ее взыскания, так и за счет списания (в 2011 году списано 406 тыс. руб. невостребованной дебиторской задолженности, в 2013 году — 124 тыс. руб.).

Увеличение дебиторской задолженности происходило — за счет невостребованной дебиторской задолженности (отказ от заявленных требований), а также задолженности с истекшим сроком исковой давности.

На 31.12.14 г. по строке 240 баланса числится задолженность в сумме 10164 тыс. руб. из неё: 214 тыс. руб. — недостача, кража и потери; 72 тыс. руб. — задолженность по квартплате; 2250 тыс. руб. — задолженность с истекшим сроком исковой давности более 3-х лет и отсутствием организаций по месту регистрации; 851 тыс. руб. — претензии за брак. Самая большая задолженность за МУП СЗ ЖКУ — 2332 тыс. руб., ООО «СтерлитамакИнтеплосервис» — 1378 тыс. руб., ООО «Олимп» — 1506 тыс. руб.

По факту недостачи и кражи были направлены исковые заявления в Стерлитамакский районный суд, РОВД. На основании ответных документов сделаны записи в таблице 7.

Таблица 7. Бухгалтерские записи ООО «УралХимПромЭнерго»РБ на основании результатов инвентаризации (руб.)

Дебет	Кредит	Сумма	Наименование операции
1	2	3	4
91-2	62	2 250 000	Списана неистребованная дебиторская задолженность с истекшим сроком давности
60	62	18 200	Произведен зачет взаимных требований
60	91-1	184500	Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком давности
99	91-9	2065500	Выявлен финансовый результат

После введения процедуры наблюдения была проведена инвентаризация активов, в ходе которой были выявлены недостача основных средств, обнаружены негодные для использования материалы, а также списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Результаты инвентаризации и составленный промежуточный баланс были представлены первому собранию кредиторов для определения стоимости имущества, необходимого для покрытия судебных расходов и требований кредиторов, входящих в реестр кредиторов.

2.3. Порядок составления бухгалтерского баланса ООО «УралХимПромЭнерго»РБ на стадии банкротства и ликвидации

Согласно п. 3 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2013 г.) «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Статьей 63 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц. Эта норма получила свое развитие и в Федеральном законе от 26.10.02 г. N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», в соответствии со ст.149 которого предприятие — должник считается ликвидированным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации должника на основании вынесенного арбитражным судом определения о завершении конкурсного производства.

Таким образом, юридическое лицо, находящееся в конкурсном производстве, до момента ликвидации ведет бухгалтерский учет в соответствии с требованиями законов и иных правовых актов, устанавливающих единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

В частности, все записи на счетах бухгалтерского учета должны соответствовать Плану счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н), а ведение организацией учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности — принципам, правилам и способам, установленным положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету.

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

Финансовый анализ предполагает изучение и оценку отношений организации по формированию финансовых ресурсов, их размещению и использованию. Полнота, достоверность и качество финансового анализа во многом определяются доступностью и качеством информационной базы.

Основным источником информации для проведения финансового анализа является финансовая или бухгалтерская отчетность. Финансовая (бухгалтерская) отчетность — это совокупность форм отчетности, составляемых на основе документально обоснованных показателей финансового учета.

Согласно приказу Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 22.07.2003 № 67н к финансовой отчетности относятся:

бухгалтерский баланс (ф. № 1);
отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);
отчет об изменениях капитала (ф. № 3);
отчет о движении денежных средств (ф. № 4);
приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

Основная форма бухгалтерской отчетности — «Бухгалтерский баланс».

Рассмотрим порядок составления бухгалтерского баланса на примере ООО «УралХимПромЭнерго»РБ.

Бухгалтерский баланс ООО «УралХимПромЭнерго»РБ состоит из двух частей — актива и пассива:

В активе баланса — отражаются стоимость имущества и долговые права, которыми располагает организация на дату составления баланса.

В пассиве баланса — отражаются источники формирования имущества организации, которые могут быть собственными и заемными.

Актив баланса имеет два раздела:

«Внеоборотные активы».
«Оборотные активы».

Разделы и статьи актива баланса расположены по мере нарастания ликвидности, т. е. скорости возможного обращения активов в денежные средства.

Пассив баланса включает три раздела:

«Капитал и резервы».
«Долгосрочные обязательства».
«Краткосрочные обязательства».

Разделы и статьи баланса расположены по срокам наступления обязательств и срочности платежей.

Все показатели в балансе указывают по состоянию на отчетную дату (в данном случае — на 31 декабря 2014 года) в тысячах рублей без десятичных знаков.

Актив баланса

Раздел I «Внеоборотные активы»:

Основные средства (строка 120).

По строке 120 показывают остаточную стоимость основных средств — за вычетом сумм начисленной амортизации. В этой строке баланса отражают основные средства, которые находятся у организации в собственности, принадлежат на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Строка 120 — это разница между дебетовым остатком счета 01 «Основные средства» и кредитовым остатком счета 02 «Амортизация основных средств» (в расчет не берется субсчет «Амортизация по имуществу, переданному другим организациям во временное пользование»). В данной строке сумма на начало года составила 44280 тыс. руб., а на конец отчетного периода 43205 тыс. руб.

Незавершенное строительство (строка 130).

К незавершенным капитальным вложениям относятся расходы:

на покупку основных средств, которые не введены в эксплуатацию;
на покупку нематериальных активов, не принятых на учет;
на покупку оборудования, требующего монтажа или переданного для монтажа, но не смонтированного;
по незаконченному капитальному строительству;
на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Такие расходы подлежат учету на счетах 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы». Дебетовое сальдо по этим счетам и указывают по строке 130 баланса. В данном случае сумма на начало года и на конец отчетного периода — 926 тыс.руб.

Долгосрочные финансовые вложения (строка 140).

По строке «Долгосрочные финансовые вложения» отражается сумма всех долгосрочных финансовых вложений организации:

государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);
вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
предоставленные другим организациям займы;
депозитные вклады в кредитных организациях;
дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

На начало года и на конец отчетного периода сумма этой строки составила 10 тыс. руб.

Отложенные налоговые активы (строка 145).

По строке «Отложенные налоговые активы» отражается сумма отложенных налоговых активов, рассчитанных в соответствии с ПБУ 18/02.

Наличие показателей в данной строке говорит о следующих особенностях отчетного периода (года) в бухгалтерском и налоговом учете организации:

сумма амортизации, которая начислена в бухучете, превышает ту, что рассчитана по правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ;
коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения списываются по-разному;
в бухгалтерском учете переносится на будущее убыток, который уменьшит налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах;
переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, а засчитывается в счет будущих платежей.

На начало года сумма этой строки составила 1820 тыс. руб., на конец года — 1770 тыс. руб.

Итого по разделу I (строка 190).

В этой строке приводится сумма строк 120, 130, 140 и 145 раздела I Бухгалтерского баланса, т. е. соответственно 47036 тыс. руб. и 45911 тыс. руб.

Раздел II «Оборотные активы»:

Запасы (строка 210).

По строке 210 «Запасы» отражаются сводные данные о запасах и затратах организации. Далее эти сведения расшифровываются по строкам 211, 213, 214, 216.

Данные по строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» в первую очередь включают в себя дебетовый остаток по счету 10 «Материалы». Кроме того, по строке 211 показывают стоимость спецпринадлежностей и специальной одежды, которые еще не выданы работникам.

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

По строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» отражается стоимость продукции, не прошедшей всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также стоимость незавершенных работ (услуг).

По строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» указывается стоимость готовой продукции, а также товаров, приобретенных для перепродажи.

Затраты, понесенные организацией в 2014 году, но относящиеся к будущим периодам, в бухгалтерском учете учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и отражаются в балансе по строке 216 «Расходы будущих периодов».

Сумма этих строк представляет собой «запасы» (на начало года — 15894 тыс. руб., на конец — 10141 тыс. руб.).

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 220).

Остаток по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» свидетельствует о том, что часть НДС, предъявленная поставщиками, еще не поставлена к вычету. Как правило, это происходит, когда товары (работы, услуги) еще не оплачены. В данном случае сумма НДС, числящаяся на счете 19 у организации, это остаток НДС который до 2013 г. исчислялся по оплате. Остаток по счету 19 записывается в балансе по строке 220. В данном случае на начало года это 24 тыс. руб., а на конец — 29 тыс. руб.

Дебиторская задолженность (строка 240).

По этой строке отражается сумма остатков по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» за минусом счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». В данном случае это 9709 тыс. руб. и 10164 тыс. руб.

Денежные средства (строка 260).

По строке 260 «Денежные средства» указывается сумма денежных средств, которыми располагает организация на 31 декабря отчетного года. На начало года это 98 тыс. руб., а на конец — 272 тыс. руб.

Итого по разделу II (строка 290).

По строке 290 приводят сумму строк: 210 «Запасы»; 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»; 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)»; 260 «Денежные средства».

На начало года сумма этой строки составила 25725 тыс. руб., на конец года — 20606 тыс. руб.

Баланс (строка 300).

По строке 300 «Баланс» суммируются суммы строк «Итого по разделу I» (190) и «Итого по разделу II» (290). Сумма этих строк представляет собой актив баланса (на начало года — 72761 тыс. руб., на конец — 66517 тыс. руб.).

Пассив баланса.

Раздел III «Капитал и резервы»:

Уставный капитал (строка 410).

Сумму уставного капитала организации нужно показать по строке 410. Она должна совпадать с суммой уставного капитала, который зафиксирован в учредительных документах. В этой строке отражается сальдо счета 80 «Уставный капитал». На начало года и на конец уставный капитал составил 44 тыс. руб.

Добавочный капитал (строка 420).

По строке 420 «Добавочный капитал» указывается величина добавочного капитала, которая равна сумме стоимости имущества при переоценки в соответствии с установленным порядком внеоборотных активов (основных средств) организации, на начало года составляет 56427 тыс. руб., на конец года — 54953 тыс. руб.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 470).

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и прибыль (убыток) отчетного года отражаются общей суммой по строке 470. На этой строке отражается сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в данном случае убыток на начало года 19105 тыс. руб., на конец отчетного периода — 27716 тыс. руб.

Итого по разделу III (строка 490).

По этой строке баланса приводится сумма следующих строк: 410 «Уставный капитал»; 420 «Добавочный капитал»;, 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

Эта сумма на начало года составила 37366 тыс. руб., на конец отчетного периода — 27281 тыс. руб.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства»:

Отложенные налоговые обязательства (строка 515).

Отложенные налоговые обязательства появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы — раньше. Данные этой строки на начало года составили 198 тыс. руб., на конец года — 156 тыс. руб.

Раздел V «Краткосрочные обязательства»:

Займы и кредиты (строка 610).

По строке 610 «Займы и кредиты» отражается остаток заемных средств, которые организация получила на срок менее года, а также сумма начисленных, но неоплаченных процентов по ним, на начало года сумма составила 704 тыс. руб., на конец года — 481 тыс. руб.

Кредиторская задолженность (строка 620).

Общая сумма кредиторской задолженности отражается по строке 620 (на начало года 34360 тыс. руб., на конец — 38466 тыс. руб.), а далее расшифровывается по строкам 621-625.

По строке 621 «Поставщики и подрядчики» показывают задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные товары, оказанные услуги, выполненные работы и т. п.

По строке 622 «Задолженность перед персоналом организации» записывают сумму начисленной, но еще не выданной заработной платы (кредитовый остаток по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»).

По строке 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражают задолженность организации по ЕСН, а также по взносам на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (кредитовый остаток по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»).

По строке 624 «Задолженность по налогам и сборам» показывают задолженность организации перед бюджетом по налогам, сборам и штрафным санкциям (кредитовый остаток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»).

По строке 625 «Прочие кредиторы» записывают суммы прочей кредиторской задолженности организации.

Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов (строка 630).

По строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов») — сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам по акциям или процентам от доходов от участия в уставном капитале в том случае, если они начислены, но не выплачены. На начало года, и конец отчетного периода эта сумма составляет 131 тыс. руб.

Доходы будущих периодов (строка 640).

По строке 640 «Доходы будущих периодов» отражаются активы в случае их получения организацией безвозмездно, в том числе по договору дарения (ОС, НА, денежные средства и пр.). На начало года, и конец отчетного периода эта сумма составляет 2 тыс. руб.

Итого по разделу V (строка 690).

В строке 690 приводят сумму строки 620 «Кредиторская задолженность»;, 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов»);, 640 «Доходы будущих периодов» — на начало года 35197 тыс. руб., а на конец года — 39080 тыс. руб.

Баланс (строка 700).

Показатель строки 700 представляет собой сумму строк: 490 «Итого по разделу III; 590 «Итого по разделу IV»; 690 «Итого по разделу V» Показатель строки 700 составил на начало года 72761 тыс. руб., на конец года- 66517 тыс. руб. Сумма этих строк и будет пассив баланса.

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Справка — это составная часть баланса. В ней отражается стоимость ценностей, учтенных на забалансовых счетах.

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов отражается по строке 940 и составляет на начало года и конец отчетного периода 2822 тыс. руб.

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

Износ жилищного фонда отражен по строке 970 и составляет на начало года и конец отчетного периода 969 тыс. руб.

Во второй главе нами рассмотрена организация бухгалтерского учета ООО «УралХимПромЭнерго»РБ на стадии банкротства и ликвидации, содержание статей и порядок составления годового бухгалтерского баланса.

Глава 3. Практические рекомендации по улучшению финансового состояния ООО «УралХимПромЭнерго»РБ

3.1. Анализ финансового состояния ООО «УралХимПромЭнерго»РБ

Одним из важных элементов процедуры наблюдения является проведение экономического анализа предприятия, на первом этапе, которого необходимо провести оценку активов и пассивов.

Для выполнения финансового анализа хозяйственной деятельности ООО «УралХимПромЭнерго»РБ использовались годовые бухгалтерские балансы и отчеты о прибылях и убытках за период 2013 — 2014 гг.

Оценка имущественного положения предприятия характеризует размещение и использование средств, то есть активов и источников их формирования. Анализ активов проводился в целях оценки эффективности их использования, выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения восстановления платежеспособности, оценки ликвидности активов, степени их участия в хозяйственном обороте, оценки возможности возврата отчужденного имущества, внесенного в качестве финансовых вложений. Расчеты структуры и динамики изменения активов и пассивов предприятия представлены в приложении 10-11.

Балансовая стоимость совокупных активов ООО «УралХимПромЭнерго»РБ, дающих наиболее общую характеристику его экономического потенциала, количественно незначительно уменьшилась: 79754 тыс. руб. на 31.12.10 г., 66517 тыс. руб. на 31.12.14 г.

Качественные изменения не менее кардинальны. Если в начальный период деятельности ООО «УралХимПромЭнерго»РБ состав его активов в целом соответствовал составу активов ведущих предприятий отрасли, то к концу анализируемого периода структура активов ООО «УралХимПромЭнерго»РБ существенно отличалась от среднеотраслевых показателей предприятий отрасли высоким удельным весом незавершенного строительства, материальных запасов и дебиторской задолженностью.

Функционирующие активы (= основные средства + собственный оборотный капитал), то есть активы, обеспечивающие нормальный устойчивый производственный процесс, стремительно уменьшались: на 31.12.11 г.- 47305 тыс. руб., на 31.12.12 г, — 43597 тыс. руб., на 31.12.13 г. — 34610 тыс. руб., 30.09.14 г. — 24575 тыс. руб.

Анализируя характер изменения валюты баланса, можно сделать вывод о ее постоянном увеличении и уменьшении в основном за счет запасов и дебиторской задолженности, и увеличении текущих обязательств, что привело к прекращению обязательств по обслуживанию кредиторской задолженности, в том числе уплате налогов в различные фонды бюджета.

За анализируемый период суммарные активы предприятия изменялись в следующей динамике:

2013 г к 2013 г уменьшение на 5 468 тыс. руб.;

2014 г к 2013 г уменьшение на 6 244 тыс. руб.

Для дальнейшего анализа необходимо оценить структуру активов предприятия и выявить статьи, занимающие наибольший и наименьший вес (табл. 8).

Таблица 8. Доля активов в совокупных активах, %

Наименование статей баланса	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Отклонение (+, -)
				2013 г.	2014 г.
Внеоборотные активы:	66,5	64,6	69,0	-1,9	4,4
здания и оборудование	63,5	60,9	65,0	-2,6	4,1
нематериальные активы	—	—	—	—	—
отложенные налоговые активы	1,3	2,4	2,7	1,1	0,3
Долгосрочные финансовые вложения:	—	—	—	—	—
незавершенные инвестиции	1,7	1,3	1,3	-0,4	—
Текущие активы:	33,5	35,4	31,0	1,9	-4,4
Денежные средства	0,3	0,1	0,4	-0,2	0,3
Краткосрочная дебиторская задолженность	9,6	13,4	15,4	3,8	2,0
Запасы:	23,3	21,9	15,2	-1,4	-6,7
сырье и материалы	7,1	6,8	6,2	-0,3	-0,6
расходы будущих периодов	0,6	0,8	—	0,2	-0,8
готовая продукция и товары для перепродажи	15,2	13,7	9,0	-1,5	-4,7
затраты в незавершенном производстве	0,4	0,6	—	0,2	-0,6
Прочие текущие активы:	0,3	—	—	-0,3	—

Как видно из приведенных расчетов внеоборотные активы занимают в среднем 66% доли всех совокупных активов. Доля дебиторской задолженности постоянно увеличивается. Это связано с тем, что на балансе числится просроченная задолженность со сроком от 3-х до 4-х лет — 1207 тыс. руб., а также невостребованная задолженность — 1481 тыс. руб.

Внеоборотные активы предприятия представлены основными средствами, незавершенным строительством и долгосрочными финансовыми вложениями.

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

Долгосрочные финансовые вложения:

акция банка «СБС-АГРО» (1 штук);
вложения в уставной капитал ООО «Олимп» в сумме 9000 рублей.

Основные средства — состоят из недвижимого (здания и сооружения) и движимого имущества (машины и оборудование, транспортные средства), а также объектов соцкультбыта (двух общежитий, здания пекарни, здания столовой, здания магазина, здания свинарника, жилого дома в подсобном хозяйстве, многолетних насаждений).

В течение изучаемого периода основные средства ООО «УралХимПромЭнерго»РБ количественно и качественно изменялись. По абсолютной величине балансовая стоимость основных средств сократилась следующим образом: 49 647 тыс. руб. — на 31.12.11 г.; 43 205 тыс. руб. — на 31.12.14 г. При этом, если в 2003 — 2011 гг. свыше 1/2 остаточной стоимости основных средств приходилось на их активную часть (машины, оборудование, транспортные средства), то к концу анализируемого периода это соотношение сократилось до 1 /4.

Машины и оборудование сильно изношены: свыше 20 лет эксплуатируется 59% механического и 49 % энергетического оборудования, 43 % оборудования с ЧПУ имеет возраст от 20 до 25 лет.

В 2013 г. списано и реализовано основных средств на балансовую стоимость 2675 тыс. руб.; из них списано согласно учетной политики до 10000 руб. при вводе в эксплуатацию на сумму 270 тыс. руб.; продано и списано с амортизированного имущества балансовой стоимости 2405 тыс. руб. амортизации 1994 тыс. руб. Выручка составила 319 тыс. руб.

Резкое уменьшение стоимости внеоборотных активов в третьем квартале 2013 г. по сравнению со вторым кварталом 2013 г. на 4,5 млн. руб. связано с продажей имущества, и списанием пришедшей в негодность техники (проданы блок складов, изъятые судебным приставом-исполнителем транспортные средства в количестве 17 ед., компьютер) на балансовую стоимость 14560 тыс. руб., амортизации 10026 тыс. руб. Выручка составила 5197 тыс. руб.

В 2014 г. списано и реализовано основных средств на балансовую стоимость 2329 тыс. руб., амортизации 2056 тыс. руб. Выручка составила 90 тыс. руб.

Несомненно, это обстоятельство решительным образом повлияло на снижение финансовой устойчивости, ускорили процесс развития неплатежеспособности и в конечном итоге привели завод к состоянию банкротства и ликвидации.

Оборотные активы представлены:

запасами;
краткосрочной дебиторской задолженностью;
денежными средствами;
прочими активами.

Запасы изменялись в следующей динамике:

2013 г. к 2012 г. — уменьшение на 2 376 тыс. руб.;
2014 г. к 2013 г. — уменьшение на 5 753тыс. руб.

Остатки готовой продукции на балансе в сумме 3500 тыс. руб. образовались с 1993-1995 гг. в результате значительного уменьшения спроса на продукцию из- за ухода постоянных партнеров (Харьковский моторный завод, Минский моторный завод), насыщения отечественного парка техникой зарубежного производства. Остатки товаров на балансе в сумме 1460 тыс. руб. образовались в результате бартерных сделок за отгруженную продукцию в 2001-2003 гг. Следовательно, на складе организации имеется неликвидная продукция на сумму 4960 тыс. руб.

Расходы будущих периодов в сумме 16 тыс. руб. составляют затраты, произведенные на освоение новых производств, выпуск готовой продукции которых еще не начат или в процессе изготовления.

Динамика изменения дебиторской задолженности:

2013 г. к 2012 г. — увеличение на 2179 тыс. руб.;
2014 г. к 2013 г. — увеличение на 455 тыс. руб.

Уменьшение дебиторской задолженности происходило как за счет ее взыскания, так и за счет списания.

Увеличение дебиторской задолженности происходило за счет невостребованной дебиторской задолженности (отказ от заявленных требований), а также задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Величина денежных средств изменялась:

2013 г. к 2012 г. — уменьшение на 93 тыс. руб.;
2014 г. к 2013 г. — увеличение на 174 тыс. руб.

Денежные средства на расчетном счете не накапливаются.

За период процедуры — наблюдения с 13 июня 2014 г. в кассу предприятия поступила выручка столовой, арендная плата за имущество в сумме 514 тыс. руб. Вся сумма пошла на приобретение ГСМ и оплату продуктов. На расчетный счет предприятия поступили 4312 тыс. руб. С расчетного счета денежные средства списаны в сумме 4115 тыс. руб.

Результаты анализа активов ООО «УралХимПромЭнерго»РБ показывают, что балансовая стоимость имущества, которое может быть реализовано для расчетов с кредиторами, а также для покрытия судебных расходов и расходов на выплату вознаграждения арбитражному управляющему, может составить порядка 61 403 тыс. руб.

Анализ пассивов проводился в целях выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения восстановления платежеспособности; выявления обязательств, которые могут быть оспорены или прекращены, выявления возможности проведения реструктуризации сроков исполнения обязательств.

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

Размер уставного капитала ООО «УралХимПромЭнерго»РБ оставался неизменным и составлял 44 219 руб. Уставный капитал сформирован в соответствии с действующим законодательством и состоит из 44219 (сорока четырех тысяч двухсот девятнадцати) штук обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1 (один) рубль, каждая.

Добавочный капитал составляет 54953 тыс. руб., образованный за счет переоценки основных средств. Резервный капитал и фонд социальной сферы отсутствуют.

С начала анализируемого периода I квартала 2013 г. по IV квартал 2014 г. ООО «УралХимПромЭнерго»РБ получало от финансово-хозяйственной деятельности только убытки.

Нарастание убытков происходило в течение всего исследуемого периода: на 31.12.04 г. убыток составил 17 169 тыс. руб., на 31.12.05 г. — 20 500 тыс. руб., на 31.12.06 г. — 19 105 тыс. руб., на 31.12.07 г. — 27 716 тыс. руб.

Сумма убытка ООО «УралХимПромЭнерго»РБ по итогам отчетного года (с учетом прочих доходов и расходов) составила в 2013 г. — 4065 тыс. руб. Внереализационные расходы составили 2292 тыс. руб. (списание Дт. задолженности — 926 тыс. руб., начисление материальной помощи — 269 тыс. руб., списание незавершенного строительства — 21 тыс. руб., списание затрат по непроизводственным объектам — общежитие, столовая — 336 тыс. руб., списание материалов — 71 тыс. руб.).

В 2013 году убыток составил 9558 тыс. руб. Внереализационные расходы составили 2136 тыс. руб. (списание Дт. задолженности — 59 тыс. руб., списание незавершенного строительства 466 тыс. руб., списание затрат по непроизводственным объектам — общежитие, столовая — 304 тыс. руб.).

В 2014 года убыток составил 8611 тыс. руб. Прочие расходы составили 780 тыс. руб. (начисление налога на имущество — 121 тыс. руб., списание основных средств — 142 тыс. руб., списание затрат по непроизводственным объектам — общежитие, столовая — 198 тыс. руб.).

Основными причинами существенного роста убытков являлись снижение выпуска продукции; высокая себестоимость производимой продукции, связанная в первую очередь с недостаточной загрузкой производственных мощностей; существенные задержки оплаты за поставленную продукцию (товары, работы, услуги) и как следствие, высокая доля просроченной дебиторской задолженности.

В конце анализируемого периода ООО «УралХимПромЭнерго»РБ стало испытывать дефицит собственного капитала, величина заемного капитала составила 59% величины совокупного капитала. Финансирование в основном осуществлялось исключительно за счет заемных источников. В отношении финансовой устойчивости это означает отсутствие платежеспособности и полную зависимость завода от заемного капитала (табл.9).

Таблица 9. Структура капитала (тыс. руб.)

Показатель	31.12.03 г.	31.12.04 г.	31.12.05 г.	31.12.06 г.	31.12.07 г.
1	2	3	4	5	6
Собственный капитал (чистые активы)	53674	49697	45962	37366	27281
Заемный капитал в т. ч.: — долгосрочные займы и кредиты — краткосрочные займы и кредиты — кредиторская задолженность	26080 0 0	28509 0 200	32267 Нужна помощь в написании диплома? Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно. Заказать диплом 0 1727	35395 0 704	39236 0 481
Совокупный капитал	79754	78206	78229	72761	66517
Уставный капитал (справочно)	44	44	44	44	44

Задолженность должника представлена краткосрочной кредиторской задолженностью и краткосрочными займами. Структура задолженности в совокупных пассивах представлена в таблице 10.

Таблица 10. Доля задолженности в совокупных пассивах, %

Наименование статей баланса	2013г	2013г	2014г	Отклонение + (-)
				2013 г.	2014 г.
Уставный капитал	0,1	0,1	0,1	—	—
Добавочный капитал	84,9	77,5	82,6	-7,4	5,1
Нераспределенная прибыль (убыток)	-26,2	-26,2	-41,7	—	15,5
Долгосрочные обязательства	0,4	0,3	0,2	-0,1	-0,1
Краткосрочные займы	2,2	1,0	0,7	-1,2	-0,3
Задолженность поставщикам и подрядчикам	6,1	5,9	4,3	-0,2	-1,6
Задолженность в бюджет и во внебюджетные фонды	31,4	39,1	51,3	7,7	12,2
Задолженность по заработной плате	0,9	2,1	2,3	1,2	0,2
Прочая кредиторская задолженность	—	—	—	—	—
Задолженность перед учредителями по выплате доходов	0,2	0,2	0,2	—	—

Как видно из приведенных расчетов в таблице 13 наибольшая доля кредиторской задолженности — задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами от 31,4 % в начале анализируемого периода и 51,3 % в конце анализируемого периода. Можно сделать вывод, что поступление денежных средств в большем объеме было направлено на погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, на погашение займа и задолженности по заработной плате работникам предприятия, чем на погашение налогов.

Уменьшение кредиторской задолженности до 2014 года происходило за счет погашения задолженности поставщикам и подрядчикам.

Постоянное увеличение обязательств должника происходит за счет начисления налогов в различные фонды и их частичная оплата.

По состоянию на 31.12.07 г. отсутствовали также обязательства, исполнение которых возможно осуществить в рассрочку. Вероятность реструктуризации задолженности не высока.

Оценив имущественное положение предприятия, наблюдается наличие большого количества проблем, которые доказывают предположение о невозможности восстановления платежеспособности предприятия.

Рассмотрим основные показатели ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости, деловой активности и рентабельности.

Ликвидность активов определяется как величина, обратная времени, необходимому для превращения не денежных активов в денежные средства. Чем меньше время, которое потребуется, чтобы данный вид активов превратился в деньги, тем выше их ликвидность.

В таблице 11 проведен расчет коэффициентов, характеризующих платежеспособность предприятия, на основании которого можно сделать следующие выводы.

ООО «УралХимПромЭнерго»РБ имело низкие показатели ликвидности на протяжении всего анализируемого периода — ниже минимально необходимых, т. е. не могло рассчитаться по своим обязательствам, не затрагивая основные производственные фонды.

Таблица 11. Показатели ликвидности

№ пп	Наименование показателя	2013г	2013г.	2014г	Отклонение ( +, -)
					2013г.	2014г.
1	Коэффициент абсолютной ликвидности (0,2)*	0,0	0,0	0,0	—	—
2	Коэффициент текущей ликвидности (2,0)*	0,2	0,3	0,3	+0,1	—
3	Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (>0,1)*	-0,2	-0,4	-0,9	+0,2	+0,5
4	Коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными активами	0,8	0,8	0,5	—	-0,3
5	Степень платежеспособности по текущим обязательствам	7,6	8,1	10,4	+0,5	+2,3
6	Коэффициент восстановления платежеспособности (1,0)*	0,1	0,2	0,2	+0,1	—

Коэффициент абсолютной ликвидности, отражающий долю текущих обязательств, покрываемых за счет денежных средств, держался на протяжении анализируемого периода на уровне 0,0 при норме равной 0,2. Таким образом, предприятие было не способно к немедленному погашению обязательств за счет денежных средств из-за их недостаточности.

Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств. Его значение изменялось с 0,2 в 2013г. до 0,3 в 2013г. и 2014г, при норме равной 2,0. Исходя, из проведенных расчетов следует, что предельные значения коэффициентов текущей ликвидности значительно меньше норматива.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие собственных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости. Из приведенных расчетов видно, что показатель обеспеченности собственными средствами на протяжении всего анализируемого периода отрицательный, так как норма равна не менее 0,1. Исходя, из проведенных расчетов следует, что структуру баланса можно признать неудовлетворительной.

Коэффициент покрытия (текущей ликвидности) показывает, в какой степени оборотные активы предприятия превышают его краткосрочные обязательства. Нормальный уровень коэффициента общего покрытия должен быть равен 1,5-3. Если данный коэффициент меньше 1, то такое предприятие неплатежеспособно. В анализируемом периоде 2013 г. по 2014 г. коэффициент ниже 1, таким образом, предприятие считается неплатежеспособным.

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности характеризует наличие реальной возможности у предприятия восстановить либо утратить свою платежеспособность в течение определенного периода. Расчет показывает, что коэффициент восстановления платежеспособности на протяжении всего анализируемого периода значительно ниже нормы (1,0), это говорит о том, что предприятие не сможет выполнить свои обязательства перед кредиторами в ближайшее время (в течение шести месяцев).

Отсутствие ликвидности означает потерю прибыльности, потерю контроля и частичную или полную потерю вложений капитала. Текущее состояние ликвидности предприятия влияет и на отношения с клиентами и поставщиками. Низкая ликвидность выражается в неспособности предприятия выполнить условия контрактов и, как правило, приводит к потере связей с партнерами по бизнесу. Так как если предприятие не может погасить свои текущие обязательства по мере того, как наступает срок их оплаты, его дальнейшее существование ставится под сомнение, и это отодвигает все остальные показатели деятельности на второй план.

Низкие коэффициенты ликвидности характеризуют ООО «УралХимПромЭнерго»РБ с точки зрения не возврата долгов в краткосрочном периоде и отсутствия платежеспособности как высоко рисковое.

Недостаточная ликвидность в принципе возможна, но при условии либо значительного резерва «кредитоемкости» предприятия, либо высокой рентабельности хозяйственной деятельности. Тенденции нарастания кредиторской задолженности и кумулятивного убытка от хозяйственной деятельности полностью исключают для ООО «УралХимПромЭнерго»РБ такую возможность.

Оценка финансового состояния дополнена анализом коэффициентов финансовой устойчивости ООО «УралХимПромЭнерго»РБ. Он заключается в сравнении их значений с нормативными величинами и изучении их динамики за анализируемый период.

В таблице 12 приведен расчет показателей финансовой устойчивости ООО «УралХимПромЭнерго»РБ.

Таблица 12. Относительные показатели финансовой устойчивости

Показатели	Норма	31.12.11г	31.12.12г	31.12.13г	31.12.14г
1	2	3	4	5	6
Коэффициент автономии (финансовой независимости)	0,5ч0,6	0,6	0,6	0,5	0,4
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (доля собственных оборотных средств в оборотных активах)	> 0,1	— 0,09	— 0,2	-0,4	-0,9
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	<1,0	0,5	0,7	0,9	1,4
Коэффициент финансовой устойчивости	> 0,6	0,6	0,6	0,5	0,4
Коэффициент маневренности	0,30,5	-0,05	-0,13	-0,26	-0,68

Коэффициент автономии (финансовой независимости) показывает долю активов Должника, которые обеспечиваются собственными средствами, и определяется как отношение собственных средств к совокупным активам.

Считается, что чем выше значение этого коэффициента (норма 0,5), тем финансово устойчиво, стабильно и независимо от внешних кредиторов предприятие. В приведенном анализе видно, что этот коэффициент в конце анализируемого периода снизился до 0,4.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами определяет степень обеспеченности организации собственными оборотными средствами, необходимыми для ее финансовой устойчивости, и рассчитывается как отношение разницы собственных средств и скорректированных внеоборотных активов к величине оборотных активов.

Этот показатель является одним из основных коэффициентов, используемых при оценке несостоятельности предприятия. Нормальное значение этого коэффициента больше или равно 0,1 или 10 % собственных средств в оборотных активах. Если же К<1, особенно если значительно ниже, необходимо оценить, как, в какой мере, собственные оборотные средства покрывают затраты на приобретение производственных запасов и товаров.

ООО «УралХимПромЭнерго»РБ испытывало дефицит собственного оборотного капитала, т. е. показатель полностью отрицательный.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости предприятия, характеризует величину заемных средств, приходящихся на каждый рубль собственных средств, вложенных в активы предприятия. Рост показателя за анализируемый период свидетельствует об усилении зависимости предприятия от привлеченного капитала, т. е. о тенденции снижения финансовой устойчивости и наоборот и рассчитывается как отношение долгосрочных и краткосрочных обязательств к собственным средствам. Этот показатель находится во взаимосвязи с коэффициентом автономии и должен быть меньше 1. Для ООО «УралХимПромЭнерго»РБ это условие не выполняется.

Коэффициент финансовой устойчивости показывает наличие возможности получения кредитов под залог имеющихся на предприятии основных средств без риска для кредиторов.

В данном случае значения коэффициента свидетельствует о недостатке у ООО «УралХимПромЭнерго»РБ источников финансирования.

Коэффициент маневренности показывает, какая часть собственного капитала предприятия используется для финансирования текущей деятельности, т. е. вложенную в оборотные средства. У ООО «УралХимПромЭнерго»РБ произошла утрата собственного оборотного капитала.

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

Кризисное финансовое состояние, при котором компания находится на грани банкротства и ликвидации, поскольку в данной ситуации денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и дебиторская задолженность не покрывают его кредиторской задолженности и просроченных ссуд.

В соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» под несостоятельностью (банкротством) организации понимается признанная арбитражным судом неспособность должника удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам или исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.

Признаками банкротства и ликвидации для организации считается неспособность удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам или исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства или обязанность не исполнены в течение трех месяцев с даты, когда они должны быть исполнены.

Таким образом, анализ коэффициентов финансовой устойчивости показывает, что в анализируемом периоде финансово-экономическое состояние ООО «УралХимПромЭнерго»
РБ характеризовалось как кризисное. Должник полностью зависим от заемного капитала.

Деловая активность характеризуется, прежде всего, показателями оборачиваемости различных групп активов и обязательств. За счет структурных изменений активов и существенного изменения объемов реализации продукции, работ, услуг у ООО «УралХимПромЭнерго»РБ показатели оборачиваемости изменялись кратно (табл. 13).

Отрицательное значение длительности финансового цикла показывает, что для финансирования текущей хозяйственной деятельности использовался исключительно ресурс «кредиторской задолженности» — самый неустойчивый источник.

В результате анализа доходов ООО «УралХимПромЭнерго»РБ следует отметить, что на протяжении всего исследуемого периода величина выручки от продажи товаров (работ, услуг) не существенно изменялась по годам в целом. За 2013г. выручка составила — 42 651 тыс. руб., за 2013 г. — 44 426 тыс. руб., за 2014 г. — 28 664 тыс. руб.

Таблица 13. Показатели оборачиваемости

Показатель	31.12.11г.	31.12.12г.	31.12.13г.	31.12.14г.
1	3	4	5	6
Оборачиваемость активов (ресурсоотдача), дни	720	720	600	675
Оборачиваемость материальных оборотных активов, дни	188	162	138	123
Оборачиваемость дебиторской задолженности, дни	55	56	70	93
Оборачиваемость кредиторской задолженности, дни	245	243	261	342
Длительность финансового цикла, дни	(2)	(25)	(53)	(126)

Хотя величина выручки от продаж товаров (работ, услуг) с каждым годом увеличивалась, но качество поступлений значительно ухудшилось.

Такие структурные изменения подтверждают проблемы менеджмента ООО «УралХимПромЭнерго»РБ в договорной работе и управлении денежными потоками.

Основную долю в структуре доходов ООО «УралХимПромЭнерго»РБ составляла выручка от продажи продукции собственного производства и оказания услуг (69-77 %).

Основную долю на протяжении всего анализируемого периода в структуре расходов ООО «УралХимПромЭнерго»РБ (105-118 %) составляла себестоимость продукции (работ, услуг). Это означает, что работы и услуги предоставлялись ниже себестоимости. Фонд оплаты труда за 2014 год составил 11,3 млн. руб., или 39 % от дохода. 37 % от общей численности работников предприятия составляет руководящий состав, который не участвует в производственной деятельности предприятия (26 счет закрывается на 90 счет, а не на 20 счет). В среднем один руководитель приходится на трех рабочих.

Все без исключения базовые показатели рентабельности ООО «УралХимПромЭнерго»РБ имеют отрицательные значения и подтверждают абсолютную неэффективность финансово-хозяйственной деятельности ООО «УралХимПромЭнерго»РБ в целом (табл. 14).

Каждый рубль, вложенный в активы, генерировал убытки: за 2011 г. — 5 коп., за 2013 г. — 5 коп., за 2013 г. — 13 коп., 2014 г. — 13 коп.

Таблица 14. Показатели рентабельности

Показатель	31.12.11г.	31.12.12г.	31.12.13г.	31.12.14г.
1	2	3	4	5
Чистая прибыль (убыток),тыс. руб.	(4094)	(4065)	(9558)	(8611)
Рентабельность активов, %	(5,2)	(5,2)	(13,1)	(12,9)
Норма чистой прибыли, (рентабельность продаж), %	(5,3)	(3,9)	(18,6)	(25,2)
Рентабельность собственного капитала, %	(7,9)	(8,5)	(22,9)	(26,6)

Низкие значения коэффициентов ликвидности на протяжении всего анализируемого периода, дефицит собственного оборотного капитала свидетельствуют о переходе кризисного процесса на заводе из стадии кризиса результатов в стадию кризиса ликвидности и банкротства и ликвидации.

Доведение ООО «УралХимПромЭнерго»РБ до состояния банкротства и ликвидации во многом объясняется неэффективным менеджментом, отсутствием экономически обоснованного стратегического планирования, просчетами в маркетинговой политике, отсутствием контроля и полной бездеятельностью со стороны акционеров.

ООО «УралХимПромЭнерго»РБ потеряло финансовую устойчивость, утратило платежеспособность, снизило ликвидность, что в свою очередь привело к утрате рыночных позиций продукции предприятия. Для погашения текущей и просроченной задолженности привлекались инвестиции, что привело только к существенному нарастанию кредиторской задолженности, вымыванию оборотных средств и дальнейшему ухудшению финансового положения предприятия. Резко возросли обязательства к концу 2013 г.

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

3.2. Диагностика вероятности банкротства и ликвидации ООО «УралХимПромЭнерго»РБ

Практически всем несостоятельным предприятиям присущ только какой-то один вид банкротства и ликвидации, что объясняется разными причинами. Реальные шаги по выводу недееспособных предприятий из кризиса различаются в зависимости от исходных причин и условий их несостоятельности. При этом важно учитывать предысторию вопроса. Ведь банкротство обычно созревает постепенно.

Если сегодня предприятие не смогло оплатить свои обязательства, казалось бы, исключительно по внешним макроэкономическим причинам, то отдаленной причиной этого может быть несоответствующий потенциалу предприятия выбор сферы деятельности, ошибочная оценка емкости рынка, нерациональная структура управления, недостаточные капиталовложения в предприятие, неудачная инвестиционная политика и так далее.

Управление несостоятельным предприятием является очень сложным и многоплановым. Чаще всего высказывается мнение, что после объявления предприятия несостоятельным (банкротом) производство останавливается, материальные активы распродаются, люди оказываются безработными. В практической деятельности существует ряд различных процедур банкротства и ликвидации, к которым относятся наблюдение, внешнее управление, финансовое оздоровление, конкурсное производство и мировое соглашение.

Закон о несостоятельности предусматривает продажу предприятия на стадии банкротства и ликвидации. В этом случае рассчитывается ликвидационная стоимость действующего предприятия. По результатам этой оценки собрание кредиторов утверждает начальную цену предприятии при его продаже, которая должна быть не менее минимального уровня стоимости, утвержденной органами управления должника.

Методом Уилкокса определим ликвидационную стоимость предприятия ООО «УралХимПромЭнерго»РБ (табл. 15).

Таблица 15. Определение ликвидационной стоимости ООО «УралХимПромЭнерго»РБ методом Уилкокса

Показатель	Порядок расчета	2013г.	2013г.	2014г.
Ликвидационная стоимость предприятия	(Денежные средства и легкореализуемые ценные бумаги + товарно-материальные запасы + дебиторская задолженность + 70 % расходов будущих периодов+50% стоимости остальных активов) — текущая и долгосрочная задолженность	20008	14051	4317

2013 год: 191+18270+7530+0,7*470+0,5*(78229-191-18270-7530-0,7*470)- — 32267 = +20008 тыс. руб.
2013 год: 98+15894+9709+0,7*614 + 0,5*(72761-98-15894-9709-0,7*614) — -35395 = +14051 тыс. руб.
2014 год: 272+10141+10164+0,7*16+0,5*(66517-272-10141-10164-07*16)-39236 = +4317 тыс. руб.

Так как ликвидационная стоимость предприятия в 2014 г. уменьшилась по сравнению с 2013 г. в 22 раза, то допустима вероятность банкротства и ликвидации.

Определим вероятность банкротства и ликвидации ООО «УралХимПромЭнерго»РБ на основе расчета двухфакторной модели (табл. 16).

Таблица 16. Оценка вероятности банкротства и ликвидации ООО «УралХимПромЭнерго»РБ на основе использования двухфакторной модели

Показатель	Порядок расчета	2012 г.	2013 г.	2014 г.
Z	-0,3877 + 1,0736К_п+0,0579Кз	-0,15	-0,04	-0,03
К_п	Ликвидные активы /краткосрочные обязательства	0,2	0,3	0,3
Кз	Заемные средства/ пассивы предприятия	0,41	0,49	0,59

Z-счет.
2012 год: -0,3877+1,0756*0,2+0,0579*0,41 = -0,15.
2013 год: -0,3877+1,0736*0,3+0,0579*0,49 = -0,04.
2014 год: -0,3877+1,0736*0,3+0,0579*0,59 = -0,03.

Поскольку Z на конец года меньше 0, то вероятность банкротства и ликвидации предприятия велика.

Состояние банкротства и ликвидации на конец анализируемого периода показывает и расчет методом мультипликативного дискриминантного анализа по модифицированной модели Z — счета Э.Альтмана:

Z = 1,2X1 + 1,4X2 + 3,3X3 + 0,6X4 + 0,999X5, где

X1 — отношение собственного оборотного капитала к сумме активов;
X2 — отношение нераспределенной прибыли к сумме активов;
X3 — отношение прибыли до выплаты процентов и налогов к сумме активов;
X4 — отношение собственного капитала к стоимости обязательств;
X5 — отношение выручки от реализации к сумме активов.

В зависимости от фактического значения величины Z-счета степень вероятности банкротства и ликвидации исследуемого предприятия, возможно, разделить на несколько групп:

Z < 1,81 — очень высокая вероятность банкротства и ликвидации;
Z = 1,81 — 2,7 — высокая вероятность банкротства и ликвидации;
Z = 2,71 — 2,99 — возможно банкротство;
Z > 2,99 — вероятность банкротства и ликвидации мала, предприятие характеризуется достаточно устойчивым финансовым положением.

Для ООО «УралХимПромЭнерго»РБ значение Z-счета:

в 2013 г.

Z=1,2х(-5703/78229)+1,4(-20500/78229)+3,3х(-4063/78229)+0,6х х(45962/32267)+ 0,999х(42651/78229)= 0,77

в 2013 г.

Z=1,2х(-9472/72761)+1,4(-19105/72761)+3,3х(-9556/72761)+0,6х х(37366/35395)+0,999х (44426/72761)= 0,29

в 2014 г.

Z=1,2х(-18474/66517)+1,4(-27716/66517)+3,3х(-8378/66517)+0,6х х(27281/39236)+0,999х (28664/66517)= — 0,48

Результаты расчетов по модели Альтмана показали, что предприятие ООО «УралХимПромЭнерго»РБ имеет очень высокую вероятность банкротства и ликвидации.

Итак, рассчитанные показатели финансовой устойчивости, коэффициенты ликвидности, а также использование специальных моделей определения вероятности банкротства и ликвидации предприятия, позволяют сделать единый вывод: ООО «УралХимПромЭнерго»РБ является низко платежеспособным, финансово зависимым от внешних кредиторов и инвесторов, обладает неблагоприятными финансовыми перспективами

Заключение

В настоящее время большинство отечественный предприятий испытывают финансовые затруднения, связанные как с внешними общегосударственными проблемами (нестабильность политической ситуации, несовершенство законодательной базы, неплатежи), так и с внутренними проблемами — неэффективный маркетинг, неэффективное использование средств, неэффективный производственный менеджмент, несбалансированность финансовых потоков.

Совокупность перечисленных факторов вызывает необходимость постоянной диагностики финансового положения предприятия с целью ранней диагностики кризисного развития предприятия и выработки защитных механизмов антикризисного управления финансами в зависимости от выявленных факторов и силы их воздействия.

В данной работе произведен анализ финансового состояния ООО «УралХимПромЭнерго»РБ за период 2013-2014 годы. Расчет финансово-экономических показателей ООО «УралХимПромЭнерго»РБ позволил сделать следующие выводы.

Положение предприятия можно охарактеризовать как финансово неустойчивое. В результате своей деятельности ООО «УралХимПромЭнерго»РБ получило убыток, то есть деятельность предприятия нерентабельна.

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

Основными причинами существенного роста убытков являлись:

Снижение выпуска продукции.
Высокая себестоимость производимой продукции, связанная в первую очередь с недостаточной загрузкой производственных мощностей.
Существенные задержки оплаты за поставленную продукцию (товары, работы, услуги) и как следствие, высокая доля просроченной дебиторской задолженности.

Немаловажной причиной убыточности ООО «УралХимПромЭнерго»РБ является содержание и поддержание в рабочем состоянии очистных сооружений.

В ходе работы рассчитан целый ряд коэффициентов, из анализа которых можно сделать следующие заключения.

Краткосрочные обязательства предприятия не покрываются суммой оборотных активов. Это оценивается весьма неблагоприятно.

Таким образом, анализ коэффициентов финансовой устойчивости показывает, что в анализируемом периоде финансово-экономическое состояние ООО «УралХимПромЭнерго»РБ характеризовалось как кризисное.

Предприятие сможет погасить свою краткосрочную кредиторскую задолженность, только если на предприятии ввести конкурсное производство и реализовать на торгах имущество. Структуру баланса ООО «УралХимПромЭнерго»РБ можно признать неудовлетворительной.

Деятельность предприятия имеет некоторые серьезные недостатки, поэтому в целях улучшения финансового состояния предприятию можно рекомендовать:

1. Совершенствовать организацию производства.

2. Сократить затраты на обслуживание деятельности предприятия и управление, совершенствовав структуру аппарата управления и работу управленческого персонала;

3. Внедрить достижения научно-технического прогресса.

4. Для увеличения суммы прибыли необходимо снижать себестоимость реализуемых товаров.

5. Повысить рентабельность предприятия путем использования резервов роста выручки от реализации, внедрения новых форм организации и специализации, экономии издержек производства и обращения, снижения затраты на единицу или 1 рубль продукции, улучшения использования производственных ресурсов, формирующих себестоимость.

6. Поддерживать разумное соотношение между заемным и собственным капиталом, а в качестве заемных средств стремиться привлечь долгосрочные, а не краткосрочные обязательства.

7. Стремиться к увеличению оборачиваемости активов.

8. Представляется целесообразным проводить мониторинг состояния оборотных активов. Мониторинг состояния оборотных активов — это разработанный на предприятии механизм постоянного наблюдения за текущей хозяйственной деятельностью при меняющейся рыночной конъюнктуре.

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (в ред. от 21.07.2013) // СПС Консультант плюс.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (в ред. от 18.07.2013) // СПС Консультант плюс.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (в ред. от 02.11.2011) // СПС Консультант плюс.
4. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ // СПС Консультант плюс.
5. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ (в ред. от 03.11.2013 г.) // СПС Консультант плюс.
6. Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.02 № 127-ФЗ (в ред. от 01.12.07 г.) //СПС Консультант Плюс.
7. Постановление «О порядке предъявления требований по обязательствам перед Российской Федерацией в делах о банкротстве и в процедурах банкротства и ликвидации» от 29.05.04 г. № 257 (в ред. от 22.05.06 г.)// СПС Консультант Плюс.
8. Постановление «Об утверждении правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа» от 25.06.03 г № 367// СПС Консультант Плюс.
9. Приказ Минфина РФ от 24.03.00 №31н. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации // СПС Консультант плюс.
10. Приказ Минфина России от 9 декабря 1998 года № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» // СПС Консультант плюс.
11. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению» // СПС Консультант плюс.
12. Приказ Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н «Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» // СПС Консультант плюс.
13. Приказ Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33 н «Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» // СПС Консультант плюс.
14. Абрютина М. С. Экспресс анализ финансовой отчетности: методическое пособие/ М. С. Абрютина. — М.: Дело и Сервис, 2003.- 251 с.
15. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие/В. П. Астахов.- Ростов — на — Дону, МарТ, 2013.
16. Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский учет : Учебное пособие/ Ю. А. Бабаев. — М.: Юнити, 2013. — 527 с.
17. Балабанов И. Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта/ И. Т. Балабанов — 2-е изд., доп. — М.: Финансы и статистика, 2013. — 208 с.
18. Балашов В. Г. Антикризисное управление предприятием и банком: Учебное пособие/ В. Г. Балашов, В. В. Григориев.- М.: Дело,2011.- 840 с.
19. Банк В. Р. Бухгалтерский учет и аудит в условиях банкротства и ликвидации: Учебное пособие/ В. Р. Банк, С. В. Банк, А. А. Солоненко.- М.: Проспект, 2013. — 294 с.
20. Бочаров В. В.Финансовый анализ: / В. В. Бочаров.-СПб.: Питер, 2014.-240 с.
21. Вахрушина М. А. Бухгалтерский и управленческий учет: Учебное пособие/ М. А. Вахрушина.- М.: Омега-Л, 2013. — 571 с.
22. Вещунова Н. А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие/Н. А. Вещунова.- М.: Проспект, 2013. — 672 с.
23. Гиляровская Л. Т. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческого предприятия/ Л. Т. Гиляровская, А. А. Вехорева.-СПб.: Питер, 2003- 268 с.
24. Горфинкель В. Я. Экономика организаций и предприятий: Учебное пособие/ В. Я. Горфинкель, В. А. Швандор.- М.: Юнити, 2003. — 431 с.
25. Губанов С. П. Промышленная политика и государство:/С. П. Губанов.// Экономист.- 2011. — № 7 — С. 3-14
26. Евтюхин А. А. Промышленное предприятие в условиях требований форсированного развития производства:/А. А. Евтюхин //Экономика и производство.- 2013. — № 3 — С.13-15
27. Елизаветин М. Н. Почему простаивают производственные мощности в России:/ М. Н. Елизаветин //Банковское дело.- 2011. — № 6 — С. 6-13
28. Жаркоская Е. П. Антикризисное управление: Учебное пособие/Е. П. Жарковская.- М.: Омега-Л, 2013. — 357 с.
29. Журавская Е. А. Экономика и политика российских банкротств:/Е. А. Журавская, К. Н. Сонон // Вопросы экономики.- 2011. — № 4 — С. 32-34
30. Зотова Н. М. Составление промежуточного ликвидационного баланса предприятия-банкрота/ Н. М. Зотова //Бухгалтерский учет.- 2011. — № 19 — С. 33-39
31. Зуб А. Т. Антикризисное управление: Учебное пособие/А. Т. Зуб.- М.: Аспект Пресс, 2013. — 319 с.
32. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерское дело: Учебное пособие/В. Б. Ивашкевич, Л. И. Куликова.- М.: Экономист, 2013. — 618 с.
33. Каморджанова Н. А. Бухгалтерский финансовый учет:Учебное пособие/Н. А. Каморджанова.-С-П.: СПБ Питер, 2013. — 480 с.
34. Камышанов, П. И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/ П. И. Камышанов.-М.: Омега-Л, 2013. — 656 с.
35. Кац И. С. Банкротство предприятий: механизм преодоления:/ И. С. Кац.// Проблемы теории и практики управления.- 2011. — № 5 — С. 109-111
36. Ковалев В. В. Финансовый анализ: методы и процедуры/ В. В. Ковалев. — М.: Финансы и статистика, 2011.- 456 с.
37. Колташов Г. А. Банкротство в зеркале статистики:/ Г. А. Колташов // Антикризисное управление.- 2013. — № 5 — С. 31-35
38. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие/Н. П. Кондраков. — М.: Инфра, 2013. — 489 с.
39. Коротков Э. М. Антикризисное управление: Учебное пособие/Э. М. Коротков.- М.: Инфра, 2011. — 431 с.
40. Ларионов И. К. Антикризисное управление: Учебное пособие/И. К. Ларионов.- М.: «Дашков и Ко», 2011. — 427 с.
41. Любушин И. П.Анализ методик по оценке финансового состояния организации/ Н. П. Любушин, Н. Э. Бабичева// Экономический анализ: теория и практика.- 2013. — № 22(79).- С. 2-7.
42. Макарьева, В. И. Как не допустить банкротства и ликвидации:/ В. И. Макарьева, С. Г. Хозяева. //Горячая линия бухгалтера.- 2013. — 250 с.
43. Макарьева В. И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. -2-е изд., перераб. и доп./ Макарьева В. И., Андреева Л. В.- М.: Финансы и статистика, 2014.-304 с.
44. Научно-практический комментарий (постатейный) к Федеральному закону «О несостоятельности (банкротстве)»./Под ред. проф., докт. юрид. наук В. В. Витрянского. — М.: «Статут», 2003.- 1037 с.
45. Новоселов Е. В. Введение в специальность «Антикризисное управление»: Учебное пособие/Е. В. Новоселов, В. И. Романчин — М.: Дело, 2011. — 176 с.
46. Пласкова Н. С.Составление и анализ промежуточного ликвидационного баланса организацией- банкротом /Н. С. Пласкова.//Аудиторские ведомости.-2011.- № 4- С. 33-37
47. Попов Р. А. Антикризисное управление: Учебное пособие/ Р. А. Попов — М.: Высшая школа, 2011. — 429 с.
48. Попова Л. В. Применение моделей прогнозирования банкротства и ликвидации на российских предприятиях/ Л. В. Попова, И. А. Маслова, Н. В. Пчеленок, М. М. Петрыкина.// Прогнозирование банкротства и ликвидации.-2011.- № 9.- С. 22-30.
49. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия./ Г. В. Савицкая.- Минск: ООО “Новое знание”, 2011.- 688 с.
50. Селезнева Н. Н. Финансовый анализ: Учебное пособие/ Н. Н. Селезнева, А. Ф. Ионова.- М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2011.- 325 с.
51. Фомин А. Я. Диагностика кризисного состояния предприятия: Учебное пособие/ А. Я. Фомин.- М.: Юнити, 2003. — 349 с.
52. Черникова Ю. В. Финансовое оздоровление предприятия: Учебное пособие/ Ю. В. Черникова, Г. Б. Юн, В. В. Григорьев.- М.: Дело, 2013. — 637 с.
53. Юн Г. Б. Конкурсное производство: Учеб.-практич. пособие/ Г. Б. Юн, Ю. А. Воронова, В. В.Григорьев.- М.: Дело, 2011. — 432 с.
54. Юн Г. Б. Словарь по антикризисному управлению: Словарь. /Г. Б. Юн, Г. К. Таль, В. В. Григорьев — М.: Дело, 2003. — 448 с.
55. Юн Г. Б. Внешнее управление на несостоятельном предприятии: Учеб.-практ. пособие / Г. Б. Юн, Г. К.Таль, В. В. Григорьев — М.: Дело, 2003. — 656 с.
56. Шеремет А. Д. Методика финансового анализа/ А. Д. Шеремет, Р. С. Сайфулин, Е. В. Негашев. — М.: ИНФРА-М, 2003.-358 с.

Предыдущий пример

Следующий пример