Курсовая работа на тему «Доходы организации: сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учета»

Современное экономическое состояние требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения эффективных форм хозяйствования и управления производством предприятия.

Скачать пример Заказать работу Скачать пример Заказать работу

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Доходы организации в бухгалтерском учете

1.1 Понятие, структура и сущность доходов

1.2 Классификация доходов организации

1.3 Признание доходов в бухгалтерском учете

2. Доходы организации в налоговом учете

2.1 Порядок признания доходов для целей налогообложения

2.2 Налоговый учет доходов от реализации товаров (работ, услуг)

2.3 Налоговый учет внереализационных доходов

2.4 Сравнительная характеристика бухгалтерского и налогового учета доходов

Заключение

Литература

Введение

Нужна помощь в написании курсовой?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.

Заказать курсовую

Целью предпринимательской деятельности является получение прибыли, поскольку в условиях экономической самостоятельности и самофинансирования она выступает одним из решающих критериев оценки эффективности деятельности. Доходы организации — это один из основных факторов, влияющих на получение прибыли и, следовательно, на величину налогов, уплачиваемых от нее. Поэтому регулирование учета доходов признается одним из важнейших элементов бухгалтерского и налогового законодательства и традиционно представляется областью научных исследований.

Бухгалтерская отчетность представляет собой наиболее полную, достаточно объективную и достоверную информационную базу, основываясь на которой можно сформировать мнение об имущественном и финансовом положении предприятия.

В процессе своей деятельности предприятия несут расходы с целью получения доходов. Доходы, полученные от деятельности хозяйствующих субъектов, подлежат налогообложению. Неправильное отражение доходов от совершаемых хозяйственных операций приводит к нарушению налогового законодательства.

Целью написания данной курсовой работы является рассмотрение теоретических аспектов учета доходов предприятия в бухгалтерском и налоговом учете.

Для достижения поставленной цели необходимо решить задачи:

·рассмотреть доходы организации в бухгалтерском учете;

·охарактеризовать доходы организации в налоговом учете;

·показать сравнительные характеристики бухгалтерского и налогового учета доходов организации.

Объектом исследования в данной курсовой работе является учет доходов организации.

Теоретическую основу работы составили труды ученых, таких как С. В Черемисина, Н. А. Тюленева, А. А. Земцов, Я. В. Соколов, Т. В. Воронченко, И. Е. Глушков, Н. П. Кондраков, В. Г. Гетъман, М. И. Куттер и другие.

1. Доходы организации в бухгалтерском учете

1.1 Понятие, структура и сущность доходов

В соответствии с ПБУ 9 / 99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Нужна помощь в написании курсовой?

Заказать курсовую

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

·сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

·по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

·в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

·задатка;

·залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

·в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику;

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие поступления.

Доходы от обычных видов деятельности — это выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказания услуг; отражаются на счете 90 «Продажа» [20].

Доходами (выручкой) от обычных видов деятельности могут быть поступления, связанные с:

1) Предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды.

2) Предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.

Нужна помощь в написании курсовой?

Заказать курсовую

3) Участие в уставных капиталах других организаций.

Если указанные виды деятельности не являются предметом деятельности, то эти доходы относятся к прочим доходам.

К прочим поступлениям относятся:

·поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

·поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

·поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

·прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

·поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

·проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

·штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;

·активы, полученные безвозмездно, в т.ч. по договору дарения;

·поступления в возмещение причиненных организации убытков;

·прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

·суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

Нужна помощь в написании курсовой?

Цена курсовой

·курсовые разницы;

·прочие внереализационные доходы.

·поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварий, национализации и т. п.): страховое возмещение, стоимость материальный ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.

Прочие поступления отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» [11].

Назначение счета «Продажи» и его структура

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:

·1 «Выручка»;

·2 «Себестоимость продаж»;

·3 «Налог на добавленную стоимость»;

·4 «Акцизы»;

·5 «Прибыль / убыток от продажи».

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту субсчета 1 «Выручка» счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ и услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет субсчета 2 «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи».

Нужна помощь в написании курсовой?

Заказать курсовую

Начисленные по проданной продукции (товарам, работам, услугам) суммы НДС и акцизов отражают по дебету субсчетов 3 «Налог на добавленную стоимость» и 4 «Акцизы» счета 90 и кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Организации — плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 9 «Прибыль / убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц. Записи по субсчетам 1 — 5 счета 90 производят накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 2, 3, 4 и 5 и кредитового оборота по субсчету 1 счета 90 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают со счета 90 — 9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончанию отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9), закрываются внутренними записями на счет 90 — 9 «Прибыль / убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям [27].

Назначение счета «Прочие доходы и расходы» и его структура

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты следующие субсчета:

·1 «Прочие доходы»;

·2 «Прочие расходы»;

·9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 2 «Прочие расходы» учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).

Нужна помощь в написании курсовой?

Заказать курсовую

Субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 1 и 2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 1 и кредитового оборота по субсчету 2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91 — 9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91 — 1 и 91 — 2 закрываются внутренними записями на субсчет 91 — 9.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции [13].

1.2Классификация доходов организации

доход бухгалтерский налоговый учет

В отчете о прибылях и убытках указывается:

·доходы и расходы по обычным видам деятельности;

·прочие доходы и расходы;

·прибыль (убыток) до налогообложения;

·чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Согласно пункту 5 ПБУ 9 / 99, как уже упоминалось выше, доходами от обычных видов деятельности признается выручка от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг. Однако в пункте 4 этого ПБУ указано, что в бухгалтерском учете и отчетности организация самостоятельно определяет, какие поступления относятся к доходам от обычных видов деятельности, какие — к прочим доходам, исходя из характера деятельности, вида доходов и условий их получения.

Строка 010 «Выручка»

Нужна помощь в написании курсовой?

Подробнее

В строке 010 отражают сумму, равную обороту по кредиту счета 90 «Продажи» за минусом дебетовых оборотов по субсчетам этого же счета 90: субсчету 3 «Налог на добавленную стоимость», субсчету 4 «Акцизы», субсчету 5 «Экспортные (таможенные) пошлины». Выручка в Отчете отражается с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т. д.

Пункт 19 ПБУ 9 / 99 предписывает раскрывать в Отчете информацию о выручке, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами. Кроме того, следует отдельно отразить сумму выручки, полученную по договорам со связанными (дочерними, взаимозависимыми) организациями.

Если организация продает продукцию (товары), оказывает услуги, выполняет работы на условиях коммерческого кредита (отсрочка или рассрочка платежа), выручка в Отчете о прибылях и убытках отражается в полной сумме задолженности покупателя (заказчика), включая начисленные проценты (п. 6. 2 ПБУ 9 / 99).

Резервы по сомнительным долгам, образованные организацией, при формировании Отчета не влияют на величину выручки, отраженную по кредиту счета 90 — 2. Следовательно, они не уменьшают показатель строки 010 отчета.

В строке 010 не отражаются полученные авансы и суммы, поступившие в качестве залога, задатка.

Строка 020 «Себестоимость продаж»

В этой строке отражается сумма расходов по обычным видам деятельности, связанных с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг. К расходам по обычным видам деятельности относятся также амортизационные отчисления и расходы по содержанию основных средств и других внеоборотных активов.

Строка 029 «Валовая прибыль»

По этой строке отражается валовая прибыль от обычных видов деятельности, рассчитанная без учета коммерческих и управленческих расходов, которые отражаются по строкам 030 и 040 Отчета о прибылях и убытках.

Показатель строки 029 равен разнице между показателями строки 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Строка 030 «Коммерческие расходы»

В этой строке производственные предприятия отражают сумму затрат, связанных со сбытом продукции, а торговые организации — сумму издержек обращения. К коммерческим расходам относятся расходы на рекламу, транспортировку готовой продукции (товаров), представительские расходы и т. п.

Строка 040 «Управленческие расходы»

Строка 040 заполняется, если организация в соответствии с учетной политикой единовременно списывает общехозяйственные расходы с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». Показатель по строке 040 равен обороту по дебету счета 90 — 2 в корреспонденции со счетом 26.

Нужна помощь в написании курсовой?

Подробнее

Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж»

По строке 050 отражается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Он рассчитывается по формуле:

строка 050 = строка 029 — строка 030 — строка 040 (1)

Если получена отрицательная величина, значит, организация получила убыток.

Сумма в строке 050 должна быть равна финансовому результату, сформированному на счете 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль / убыток от продаж».

Прочие доходы и расходы

К прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы, отличные от доходов и расходов от обычных видов деятельности.

Строка 060 «Проценты к получению»

По строке 060 указываются суммы процентов, причитающихся организации по приобретенным (полученным) облигациям и векселям, банковским депозитам и по выданным займам и кредитам.

Процентные доходы отражаются по строке 060, если они не связаны с обычными видами деятельности.

Проценты к получению учитываются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета». Выбор счета зависит от вида долговых обязательств, по которым начислены проценты.

Строка 070 «Проценты к уплате»

По строке 070 отражаются прочие расходы в сумме процентов, которые организация должна уплатить по собственным облигациям и векселям, полученным кредитам и займам. Проценты к уплате учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Строка 080 «Доходы от участия в других организациях»

Нужна помощь в написании курсовой?

Заказать курсовую

По строке 080 отражаются доходы, полученные:

·от участия в совместной деятельности.

В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности такие доходы отражаются после того, как организация — источник выплаты этих доходов объявит о предстоящей выплате и конкретной сумме дохода.

Доходы от участия в других организациях отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Строка 090 «Прочие доходы»

По строке 090 отражаются следующие виды прочих доходов (п. 7 ПБУ 9 / 99):

·штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;

·активы, полученные безвозмездно, в т.ч. по договору дарения;

Нужна помощь в написании курсовой?

Заказать курсовую

·поступления в возмещение причиненных организации убытков;

·прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

·суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

·курсовые разницы;

·сумма дооценки активов;

·прочие внереализационные доходы;

Строка 100 «Прочие расходы»

По строке 100 Отчета отражается перечень прочих расходов (п. 11 ПБУ 10 / 99).

Определение финансового результата

Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»

Это итоговая строка. В ней отражается финансовый результат, сформировавшийся по итогам отчетного периода. Показатель строки 140 рассчитывается следующим образом:

строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» = строка 050 + строки 060, 080, 090 — строки 070, 100 +/- дополнительные строки. (2)

Сумма в строке 140 должна быть равна финансовому результату, сформированному на счете 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Финансовые результаты деятельности до налогообложения». На этот субсчет счета 99 списывается сальдо со счетов 90 — 9 (прибыль/убыток от обычных видов деятельности), 91 — 9 (сальдо прочих доходов и расходов).

Нужна помощь в написании курсовой?

Заказать курсовую

Расчет чистой прибыли (убытка)

Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»

Показатель строки 190 рассчитывается следующим образом:

строка 190 = строка 140 + строка 141 — строка 142 — — строка 150 +/- дополнительно введенные строки (3)

По этой строке отражается сумма чистой прибыли организации за отчетный период. Показатель строки 190 Отчета должен быть равен конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», который при закрытии годового баланса списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» [10].

1.3 Признание доходов в бухгалтерском учете

Принятие выручки в бухгалтерском учете

Выручка принимается в бухгалтерском учете в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Таблица 1 — принятие выручки в бухгалтерском учете

Способы поступления выручкиОсобенности исчисления выручки

1. Продажа по цене, установленной в договореВеличина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации

2. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договораДля определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов

3. При продажи продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплатыВыручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности

Нужна помощь в написании курсовой?

Подробнее

4. При продажи продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами

Выручка принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров)

Корректировка выручки:

1. В случае изменения обязательства по договору первоначальная величин поступления и (или) дебиторская задолженность корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

2. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок) [32].

Признание выручки в бухгалтерском учете

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация, получившая денежные средства или иные активы, должна иметь право на получение выручки. Это подтверждается договором или иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена. Сумма выручки равна величине поступления денежных средств или иного имущества;

в)имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения активов;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком. Если здесь дело идет об имуществе, то под моментом перехода права собственности нужно понимать государственную регистрацию, если иное не предусмотрено законом. Касательно прочего — передачей признается вручение вещи приобретателю (п. 1 ст. 224 НК РФ). В любом случае переход права собственности должен быть подтвержден документально: актом пересдачи недвижимости, свидетельство о государственной регистрации, накладными, товарными накладными, товаротранспортными накладными, актом выполненных работ (услуг) и так далее. Первичные документы могут использоваться как унифицированные (типовые), так и созданные и утвержденные организацией;

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если денежные средства или иные активы, полученные организацией в счет оплаты, не выполняют все пять условий, то они не могут быть признаны выручкой. Они признаются кредиторской задолженностью.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в подпунктах «а», «б» и «в» п. 12 ПБУ 9 / 99 [29].

Нужна помощь в написании курсовой?

Подробнее

Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированные некоммерческие организации вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении условий, определенных в подпунктах «а», «б», «в» и «д» п. 12 ПБУ 9 / 99.

Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работ, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.

В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные настоящим пунктом.

Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации [20].

Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора.

Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном предусмотренному п. 12 ПБУ 9 / 99.

Принятие и признание прочих поступлений для целей бухгалтерского учета

Таблица 2 — Принятие и признание прочих поступлений для целей бухгалтерского учета

Вид поступлений

Определение величины прочих поступлений

Порядок признания

1. Продажа основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации)

П. 6 Положения. Принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине деб

Нужна помощь в написании курсовой?

Подробнее

иторской задолженностиАналогично признанию «выручки»

2. Штрафы пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытковПринимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должникомВ отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником

3. Активы, полученные безвозмездно

Принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертиз

4. Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек

Включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организацииВ отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек

5. Суммы дооценки активовОпределяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активовВ отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка6. Иные поступленияПринимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммахПо мере образования (выявления)

Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок [32].

2. Доходы организации в налоговом учете

2.1 Порядок признания доходов для целей налогообложения

В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Доходы определяются на основании первичных документов, документов налогового учета, а также на основании иных документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы [5].

Определение первичных документов Налоговый кодекс РФ не содержит. Следовательно, в соответствии со ст. 11 НК РФ необходимо руководствоваться законодательством о бухгалтерском учете. В соответствии со ст. 9 Закона РФ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете» первичными учетными документами являются документы, составленные по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а также иные документы, которые содержат обязательные реквизиты. При этом согласно п. 3 ст. 6 этого же закона форма последних документов должна быть утверждена организацией самостоятельно при принятии учетной политики.

Документами налогового учета в соответствии со ст. 314 Налогового кодекса РФ являются аналитические регистры и иные документы налогового учета, форма которых разрабатывается налогоплательщиком самостоятельно и устанавливается приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Нужна помощь в написании курсовой?

Подробнее

Перечень иных документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, не установлен, в связи с чем являются открытым. Например, такими документами могут являться документы, полученные от иностранного контрагента, которые не относятся к первичным и не являются документами налогового учета по законодательству РФ. Или документы, в которых указаны не все реквизиты, требуемые в бухгалтерском учете.

В случае получения доходов в иностранной валюте или условных единицах, он учитывается в совокупности с доходами, выраженными в рублях. Пересчет указанных документов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов:

1) по методу начисления — ст. 271 Налогового кодекса РФ;

Суммы, отраженные в составе налогооблагаемых доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов. Данное утверждение наиболее актуально при переходе на иной метод признания доходов и расходов.

Согласно ст. 248 НК РФ доходы организации для целей налогообложения подразделяются на две основные группы:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2) внереализационные доходы.

Не являются доходами суммы налогов, предъявленные в соответствии с законодательством о налогах и сборах налогоплательщиком своим покупателям товаров (работ, услуг, имущественных прав) [6].

2.2 Налоговый учет доходов от реализации товаров (работ, услуг)

В соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ доходом от реализации признаются:

·выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных;

·выручка от реализации имущественных прав [6].

Реализацией товаров (работ, услуг) согласно ст. 39 НК РФ признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг. В связи с этим безвозмездная передача товаров (работ, услуг) согласно гл. 25 НК РФ в качестве реализации не рассматривается. Величина выручки от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетом за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права и выраженных в денежной или натуральной формах.

Определение понятия товаров, работ, услуг для целей налогообложения установлено в ст. 38 Налогового кодекса РФ.

Нужна помощь в написании курсовой?

Подробнее

Товаром признается любое имущество, реализуемое л

Предыдущий пример

Следующий пример