Содержание
Введение
1. Теоретические основы налогового контроля
1.1 Сущность налогового контроля
1.2 Место налоговых проверок в системе налогового контроля, их классификация
1.3 Зарубежный опыт в проведении налоговых проверок
2. Налоговый контроль как элемент налогового администрирования
2.1 Нормативно-правовая база по налоговым проверкам
2.2 Планирование выездных налоговых проверок
3. Пути повышения эффективности осуществления налогового контроля
3.1 Формирование системы критериев оценки специалистов ФНС
3.2 Разработка механизма предпроверочного анализа
Заключение
Список использованной литературы
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
Введение
Проводимые государством в последнее десятилетие мероприятия по снижению налогового бремени путем уменьшения налоговых ставок, отмены определенных налогов со снятием неоправданных ограничений позволяет создать оптимальные условия для ведения бизнеса и исполнения налоговых обязательств. Высококачественное налоговое администрирование служит одним из условий эффективного функционирования, как налоговой системы, так и экономики государства в целом.
Положительное развитие структурных элементов налоговой политики, среди которых необходимо отметить снижение налоговой нагрузки и улучшение налогового администрирования, находится в тесной взаимосвязи с налоговым контролем. Его основной целью служит обеспечение полного и своевременного поступления налогов и обязательных платежей в бюджет, а также достижение высокого уровня налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков. Одной из эффективных форм налогового контроля являются налоговые проверки, которые должны отвечать требованиям обеспечения законных интересов государства и прав плательщиков с повышением их защищенности от неправомерных требований налоговых органов и создания для них максимально комфортных условий при исчислении и уплаты налогов.
Цель курсовой работы — изучение практики осуществления налогового контроля и разработка предложений по его совершенствованию.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть теоретические основы налогового контроля;
- проанализировать нормативно-правовую и законодательную базу по налоговым проверкам;
- разработать направления повышения эффективности налогового контроля.
Объектом исследования выступает налоговый контроль.
Предметом исследования является налоговый контроль как основной элемент налогового администрирования.
Теоретической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых в области управления экономикой и налогов, налогового контроля и администрирования.
Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
1. Теоретические основы налогового контроля
1.1 Сущность налогового контроля
Система государственного финансового контроля предоставляет одну из главных ролей налоговому контролю, так как налоги являются основными фискальными с регулирующим эффектом инструментами рыночной экономики. Налоговым контролем обеспечиваются гарантии по созданию обратной связи налогоплательщиков с органами государственной власти, поэтому от результативности его зависят экономическая безопасность государства. На значимость налогового контроля и поиск наиболее эффективных способов его организации с повышением результативности постоянно обращает внимание Министерство Финансов в опубликованных официальных документах.
Государство регулирует деятельность по контролю своевременного и полного исполнения налогового законодательства посредством системы специально сформированных для этого органов. В первую очередь к ним относится налоговая служба. Именно на нее Налоговым кодексом РФ (далее — НК РФ) и другими законами возложены основные задачи по контролю реализации налогового законодательства.
В тематической литературе налоговый контроль характеризуется как «самостоятельная форма управления, как система наблюдения и проверки функционирования управляемого объекта органом государственного управления для оценки обоснованности и эффективности принятых управленческих решений, выявления степени их реализации, наличия отклонений от действующих правовых норм и неблагоприятных ситуаций, по которым необходимо своевременно принять правовое решение либо проинформировать компетентные органы».
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
Законодательное определение налогового контроля представлено в ст. 82 НК РФ: «Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю соблюдения налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом».
Таким образом, основная цель налогового контроля — воспрепятствование уклонению от уплаты налогов, обеспечение своевременного поступления налоговых платежей в полном объеме в бюджеты различных уровней.
Развитие форм и методов налогового контроля неразрывно связано с функционированием Федеральной налоговой службы. Так, именно базисом организации контрольной работы данных органов выступает учет налогоплательщиков, который предусматривает реализацию мероприятий, обеспечивающих регистрацию налогоплательщиков и включение их в Единые государственные реестры налогоплательщиков.
Налоговый контроль предусматривает использование трех методов:
предварительного наблюдения, заключающегося в осуществлении своевременного учета и полноты регистрации налогоплательщиков и объектов налогообложения;
текущего контроля — осуществление контроля своевременности представления налогоплательщиками налоговых деклараций, а также своевременности уплаты налогов и сборов (проведение камеральных налоговых проверок);
последующего контроля, заключающегося в проведении выездных налоговых проверок налогоплательщиков на предмет полноты исчисления и уплаты налогов и сборов.
Формы осуществления налогового контроля отображены в уже упомянутой выше ст.82 НК РФ. Так, налоговый контроль проводится сотрудниками ФНС России в пределах своей компетенции посредством:
налоговых проверок;
получения объяснений от налогоплательщиков;
проверки данных учета и отчетности;
в других формах, которые предусмотрены НК РФ.
Эффективная организация налогового контроля — неотъемлемый фактор успешной деятельности государства, что подтверждает значимость поступления налогов при формировании бюджетов различных уровней, обеспечивающих реализацию внутренней и внешней политики, а также функционирование публичной власти.
Самая эффективная из форм и методов налогового контроля — выездная налоговая проверка, которая обеспечивает тесное взаимодействие с налогоплательщиками, существует возможность в ходе проверки использовать такие наиболее эффективные меры налогового контроля, как выемка или осмотры помещений. В рамках этого контроля налоговый орган выявляет больше налоговых правонарушений, получает достоверную информацию и факты недобросовестности налогоплательщиков, что способствует большим доначислениям в бюджет.
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
Процедура осуществления налогового контроля и полномочия ФНС определены в Налоговом кодексе РФ и Положении о Федеральной налоговой службе.
Основа проведения налогового контроля — планирование выездных налоговых проверок. Сущность данного процесса заключается в совокупности методов, принципов и требований, касающихся отбора объектов для выездных налоговых проверок.
1.2 Место налоговых проверок в системе налогового контроля, их классификация
Налоговая проверка представляет процессуальное действие налогового органа по контролю правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты налогов и сборов. Право на проведение таких проверок предоставлено налоговым органам ст. 31 НК РФ и регламентировано главой 14 «Налоговый контроль».
Функции налогового контроля, в числе которых находится и проведение налоговых проверок, относятся к компетенции налоговых органов.
Объем прав налоговых органов и существующие ограничения на проведение таких процессуальных действий, как осмотр, истребование документов, инвентаризация и экспертиза зависит от вида проводимой проверки.
Принимая во внимание информацию, приведенную на рис. 1, необходимо отметить следующее. В соответствии со ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком.
Камеральная налоговая проверка — форма текущего контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов (ст. 88 НК РФ), а также соблюдения порядка перечисления налогов в бюджеты различных уровней.
Выездная налоговая проверка в соответствии со ст. 89 НК РФ проводится по месту нахождения налогоплательщика, объекта либо источника налогообложения и включает в себя проверку документов, которые находятся у плательщика.
В ст. 87 части 2 НК РФ упоминается также встречная проверка, как составной части камеральной или выездной налоговой проверки. Сущность данного вида проверки заключается в сопоставлении данных о взаимоотношениях налогоплательщика с другими лицами, с данными, которые отражены в документах самого проверяемого налогоплательщика для оценки их достоверности. В ходе проведения встречной проверки налоговый орган имеет право потребовать у банка, налогового агента, контрагентов налогоплательщика и прочих лиц документы о деятельности проверяемого плательщика, которые относятся к предмету той или иной проверки.
проверки, которые проводятся сплошным методом;
проверки, которые проводятся выборочным методом.
При сплошной проверке должны быть проверены все документы плательщика за те налоговые периоды, которые охвачены проверкой. В данном случае речь идет о части документации (при осуществлении работы плательщика по типовым договорам или схемам), а также часть налоговых (отчетных) периодов. При выявлении в ходе выборочной проверки нарушений налогового законодательства рекомендовано проводить сплошную проверку.
Основные виды налоговых проверок обозначены в ст. 87 НК РФ: камеральные и выездные.
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
Проведение камеральных и выездных налоговых проверок позволяет налоговым органам контролировать соблюдение налогоплательщиками и налоговыми агентами их обязанностей по исчислению и уплате налоговых платежей, а также в случае выявления фактов нарушения выяснить причины таких отклонений.
В качестве основного отличия выездной налоговой проверки от камеральной приведено место ее проведения, которым является место нахождения налогоплательщика либо место, где он занимается предпринимательской деятельностью.
Выездная налоговая проверка может проводиться одновременно по нескольким налогам на основании решения налогового органа.
Выездная налоговая проверка является самым эффективным видом налогового контроля.
Целью выездной налоговой проверки служит проверка правильности исчисления и уплаты налогов и сборов в бюджет различных уровней.
Предмет выездной налоговой проверки — достоверность исчисления и своевременность уплаты налогов. Объект выездной налоговой проверки — финансово-хозяйственные операции налогоплательщика за несколько отчетных периодов, но не более чем за три года, которые предшествуют назначению данного вида проверки.
В соответствии с НК РФ и, исходя из судебной практики, нарушение последовательности, совершение или проведение действий, которые не предусмотрены рамками проверки, могут поставить под сомнение законность ее результатов.
В качестве приоритетных для включения в план выездных налоговых проверок считаются те плательщики, в отношении которых у налоговых органов есть информация об их участии в схемах уклонения от налогообложения либо минимизации налоговых обязательств. Также еще одним критерием для проведения налоговой проверки являются результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности, свидетельствующие о предполагаемых налоговых правонарушениях. Проведение налоговой проверки — основная стадия, в ходе которой налоговым органом выявляются факты таких правонарушений. Выездная налоговая проверка завершается составлением документа, свидетельствующего об ее окончании.
Таким образом, эта стадия служит для документального оформления и закрепления, установленных в ходе налоговой проверки фактов; материалы подготавливаются к рассмотрению и непосредственно рассматриваются; принимаются меры по реализации решения, которое принято по результатам их рассмотрения. Иногда выносится решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. При наличии признаков преступления материалы налоговой проверки направляются в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
Подытоживая изложенный материал, необходимо отметить, что налоговая проверка представляет собой процессуальное действие налогового органа по контролю правильностью исчисления, своевременности и полноты уплаты налогов и сборов. Налоговые органы проводят проверки в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и иными законодательными актами, о которых и пойдет речь в следующем разделе данной работы.
1.3 Зарубежный опыт в проведении налоговых проверок
Рассматривая вопросы организации проведении налоговых проверок, немаловажным является рассмотрение зарубежного опыта в данной сфере деятельности государственных органов.
Правила проведения налоговых проверок в различных странах имеют определенные различия. Так, в Великобритании посещение налоговым инспектором субъекта хозяйствования считается действием, которое выходит за рамки обычных налоговых проверок. При этом налогоплательщик может не соглашаться на проведение встречи с налоговым инспектором и не принуждается к сотрудничеству. В основном налоговый орган предлагает руководству проверяемой компании самому предоставить бухгалтерские книги и записи в налоговый орган для проверки. При отказе налогоплательщика сотрудничать с налоговой службой инспектор проводит собственную оценку налогооблагаемой суммы.
Выездные налоговые проверки в США служат для оценки налоговых деклараций физических и юридических лиц. Они проводятся по месту нахождения налогоплательщика. Данный вид проверок предполагает комплексный анализ достоверности и полноты уплаты налогов.
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
В Швеции и Норвегии даже при проведении камеральных проверок деклараций налоговый орган наделен правом требовать у плательщика первичные документы. В Норвегии также разрешено проведение осмотра территорий, помещений, документов и предметов субъекта хозяйствования, а также инвентаризация без проведения выездных налоговых проверок.
Во Франции, Швеции и Германии налоговые органы при проведении налоговых проверок имеют доступ к электронным базам данных бухгалтерского и налогового учета проверяемых налогоплательщиков.
В США, Великобритании, Германии и Канаде налоговые органы проводят оперативно-розыскную деятельность. В некоторых странах налоговым органам при проведении проверок предоставляется доступ к базам данных национальных банков, а также других ведомств и организаций (органов статистики или монопольных перевозчиков), владеющих необходимой для налогового контроля информацией.
В качестве важнейших составляющих налогового контроля в развитых странах принято считать:
поддержание баланса между правами и обязанностями, как налогоплательщиков, так и налоговых органов;
принцип экономической эффективности (соответствие средств поставленным целям);
неотвратимость наказания;
презумпция невиновности налогоплательщика.
В зарубежных странах для налогового контроля, как функции работы налоговых органов, сформирована нормативная база, сложная организационная структура и методическое обеспечение.
Во Франции налоговый контроль является одной из конституционных функций государства. Его задача заключается в обеспечении поддержания баланса между обязанностями и правами плательщиков. При уклонении от уплаты налогов в Налоговом кодексе предусмотрены соответствующие меры. Такой законодательный документ существует в немногих странах. Во Франции он, к примеру, ежегодно уточняется при принятии Закона о бюджете на очередной год.
В Нидерландах оценка риска налоговых нарушений проводится налоговым инспектором, администрирующим того или иного налогоплательщика. Всего выделяются пять категорий потенциальной возможности уклонения от налогообложения: от «A» до «E». При этом используется специальная компьютерная программа, обрабатывающая большие массивы информации, собираемой о налогоплательщиках.
В Бельгии в соответствии с новой системой аудита физические лица, которые работают не по найму, а также лица свободных профессий и фермеры отнесены к категории «B», а компании — к категории «C». Каждая категория делится на шесть групп. Ежегодно с целью проведения налоговых проверок отбираются две из этих групп. Налогоплательщики, которые отнесены к одной из двух групп, проходят проверку в тот же год, а те, кто относится к другой группе, подлежат проверке общего плана. В итоге каждая группа проходит налоговую проверку раз в шесть лет, а в промежутках между углубленными проверками — проводятся менее серьезные проверки, или обобщенный аудит.
Во многих странах процедура отбора предприятий для проведения налоговых проверок осуществляется с использованием компьютеров. Так, в Бельгии среди потенциальных нарушителей выделены категории физических лиц — индивидуальных предпринимателей или как лица свободных профессий (категория «B») и коммерческие предприятия (категория «C»). При этом в каждой из указанных категорий все налогоплательщики подразделены на шесть групп. Каждый год из этих групп для проверки отбираются две группы, причем налогоплательщики одной из этих групп проверяются в этом году в строгом порядке, а налогоплательщики второй группы — по упрощенной методике.
Правила проведения налоговых проверок в разных странах существенно различаются. В Швеции и Нидерландах, например, задачи таких проверок определяются формулой «услуги и контроль». Соотношение этих двух элементов между собой обеспечивает оптимальные результаты в пределах ограниченных затрат и ресурсов, имеющихся в наличии. Обязанность предоставлять услуги означает, что шведская налоговая служба помогает физическим и юридическим лицам обеспечить достоверность представляемой ими информации. При этом налаживаются партнерские отношения между налоговыми органами и плательщиками, что существенно облегчает работу.
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
Немалый интерес представляет налоговый контроль в США. Федеральная налоговая служба (далее — ФНС) США построена по территориально-функциональному принципу. В ее составе находятся 10 центров обслуживания (servicecenters) и 33 окружных инспекции (districtoffices).
В США — Служба внутренних доходов — одна из самых могущественных государственных структур.
Налоговая проверка начинается направления налоговым инспектором в адрес налогоплательщика решение о проверке. При отказе плательщика получать решение налоговый инспектор инициирует проверку через суд.
В соответствии с законодательством США Служба внутренних доходов (далее — СВД) должна строго соблюдать права и интересы налогоплательщиков, что означает, к примеру, СВД не может проводить налоговую проверку налогоплательщика при отсутствии предусмотренных основаниях либо с их нарушением.
В США существует три вида налоговых проверок:
1) Заочная (correspondenceexamination), которая проводится посредством направления документов в Контрольное управление СВД почтой;
2) Камеральная (officeaudit), проводимая по месту нахождения СВД;
3) Выездная (fieldaudit), которая проводится по месту расположения налогоплательщика.
Выбор вида налоговой проверки зависит от сложности поставленных вопросов. В основном, камеральные налоговые проверки проводятся только в отношении налоговых деклараций и не затрагивают вопросы осуществления налогоплательщиком деятельности.
2. Налоговый контроль как элемент налогового администрирования
2.1 Нормативно-правовая база по налоговым проверкам
Налоговым проверкам и взаимоотношениям, которые возникают при их проведении, свойственно регулирование, организуемое с помощью правовых норм, позволяющие соблюсти права и законные интересы налогоплательщика, а также интересы государства.
Налоговые проверки, порядок и правила их проведения регламентируются Налоговым кодексом РФ.
Так, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы наделены правом осуществлять контрольно-проверочную работу. Статьями 82, 87 НК РФ определены основные формы налоговых проверок: камеральная налоговая проверка (ст. 88 НК РФ) и выездная налоговая проверка (ст. 89 НК РФ).
Новая концепция налоговой ответственности закреплена в НК РФ ст. 106-136, а также гл. 15 «Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений», гл. 16 «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение» и гл. 18 «Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах».
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
При проведении налоговой проверки выявляются налоговые правонарушения, которые определены действующим законодательством в качестве противоправного, виновного деяния, совершенного умышленно или по неосторожности. В ст. 106 НК РФ содержится определение налогового правонарушения в качестве противоправного (в нарушение действующего законодательства) деяния (действия или бездействия) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которые НК РФ установлена определенная ответственность.
Статьей 107 НК РФ определено, что ответственность за совершение налоговых правонарушений возлагается на субъектов хозяйствования и физических лиц в рамках гл. 16 НК РФ.
В соответствии с НК РФ в качестве субъектов налоговой ответственности необходимо считать:
налогоплательщики (юридические и физические лица);
налоговые агенты (юридические лица и граждане-предприниматели);
банковские учреждения и прочие кредитные организации, которые ответственны за перечисление налогов в бюджет.
Виды ответственности за нарушения налогового законодательства представлены на рисунке 3.
В НК РФ определен и порядок начала налоговых проверок (ст. 89 НК РФ) и оформления их результатов (ст. 100 НК РФ).
Выездная налоговая проверка должна проводится на территории либо в помещении налогоплательщика по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Налогоплательщик должен обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, которые проводят выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, подтверждающими исчисление и уплату налогов.
Рисунок 3 — Виды ответственности за нарушение налогового законодательства
В случае необходимости проводится инвентаризация имущества налогоплательщика с осмотром помещений и территорий различного предназначения, которые используются налогоплательщиком для получения дохода или связаны с содержанием объектов налогообложения.
Только оформление результатов выездной налоговой проверки служит окончанием проверки. При этом налоговый орган при рассмотрении материалов проверки имеет право принимать решения о дополнительных мероприятиях налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ). Результаты проведения дополнительных мероприятий налогового контроля считаются как составная часть материалов налоговой проверки. Поэтому о дополнительных мероприятиях налогового контроля при необходимости их проведения можно судить о налоговой проверки.
Порядок и правила проведения камеральной налоговой проверки регулируются также НК РФ и Законом РФ «О налоговых органах Российской Федерации».
При этом данными нормативными правовыми актами правовое регулирование не ограничивается. Некоторые вопросы, которые касаются проведения выездных налоговых проверок, регламентируются различными письмами, приказами Минфина России, ФНС России и МВД России.
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
Так, Приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@ утверждены формы документов, которые используются при проведении и оформлении налоговых проверок, а также требований к составлению актов налоговой проверки.
При этом необходимо отметить, что основным требованием к письмам и приказам данных ведомств служит невозможность с их стороны изменять правила, которые установлены НК РФ (ст. 4 НК РФ).
Немаловажное влияние на правоприменение положений о выездных налоговых проверках оказывает судебная практика Конституционного Суда РФ, Высшего Арбитражного Суда РФ, а также Верховного Суда РФ.
Таким образом, рассмотрение правовых основ проведения выездных налоговых проверок, а также деятельность налоговых органов при проведении мероприятий налогового контроля регламентирована действующим законодательством. Правила и порядок проведения камеральных налоговых проверок определяются НК РФ и Законом РФ «О налоговых органах Российской Федерации». Некоторые вопросы, которые касаются проведения налоговых проверок, регулируется письмами, приказами Минфина России, ФНС России и МВД России без изменений правил, установленных НК РФ.
Предмет камеральной налоговой проверки — налоговая декларация (расчет), предоставленная плательщиком.
Предмет выездной налоговой проверки — достоверность исчисления и своевременность уплаты налогов. При подготовке данной проверки налоговый орган использует любую информацию о налогоплательщике, но только при получении ее на законных основаниях. Основные источники информации во время проведения выездной налоговой проверки — первичные документы плательщика, подтверждающие налоговую базу за проверяемый период, а также применения налоговых ставок и налоговых отчислений. В ходе проведения проверки согласно ст. ст. 90 — 98 НК РФ налоговый орган наделен правом использовать материалы, которые получены благодаря осуществлению различных мероприятий налогового контроля.
В НК РФ содержатся ограничения, учитываемые при проведении выездных налоговых проверок, а именно:
проверяемый период: три года, которые предшествуют году проведения проверки; можно проверять и текущий календарный год, однако целесообразно, чтобы налоговый период завершился;
продолжительность проверки, которая должна быть не более двух месяцев при отсутствии возможностей продлить либо приостановить проверку;
повторяемость, заключающаяся в отсутствии права у налогового органа на проведение двух и более проверок по одним и тем же налогам и за один период, помимо случаев, оговоренных в НК РФ;
частота проведения — на протяжении календарного года налоговый орган не имеет право осуществлять более одной выездной проверки.
В некоторых случаях вышестоящий налоговый орган увеличивает продолжительность выездной налоговой проверки до четырех месяцев, а иногда — до шести. При наличии у проверяемой организации филиалов и представительств, продолжительность проверок их не может превышать одного месяца.
Продолжительность проверяемого периода включает проверку местонахождения налогоплательщика по юридическому адресу, а также плательщика или налогового агента по фактическому местонахождению. Срок проведения проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки до дня составления справки по ее завершению.
В соответствии со ст. 89 НК РФ руководитель налогового органа наделен правом приостановить проверку с целью:
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
истребования документов, необходимых для проведения проверки;
получения в рамках международного сотрудничества от иностранных государственных органов необходимой информации;
проведения экспертиз.
2.2 Планирование выездных налоговых проверок
В структуре налоговых органов есть структурные подразделения, которые отвечают за проведение налоговых проверок. В основном, формируется проверяющая группа, состоящая из двух и более работников налоговых органов с обязательным их указанием в решении руководителя. Это обусловлено ограничением в продолжительности выездной проверки. Так, за небольшой промежуток времени необходимо исследовать максимально полезной информации для сбора данных о нарушениях.
При обнаружении во время проверки факта отсутствия учета доходов и расходов, объектов налогообложения, нарушения утвержденного порядка ведения бухгалтерского учета, что привело к невозможности расчета налога, инспектор должен провести встречные проверки. Налогоплательщик должен устранить выявленные нарушения в кратчайшие сроки. При несоблюдении им данного требования сумма налогов, которая подлежит уплате в бюджет, определяется косвенным методом (расчетным путем) на основе данных о налогоплательщике либо ему аналогичных, т.е. с учетом информации о налогообложении лиц, которые занимаются подобной деятельностью (пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ).
В план выездных налоговых проверок включаются проверки налогоплательщиков с наибольшими рисками совершения правонарушения. Однако при допроверочном анализе налоговый орган должен оценить суммы предполагаемых доначислений, поэтому первостепенная задача — определение резервов. На практике установлено, что основные резервы «налоговых» доходов установлены в группе крупнейших и основных плательщиков. Именно им и их контрагентам налоговым органом должно уделяться пристальное внимание.
При проведении предпроверочного анализа особое внимание должно уделяться зоне рисков. В ней интегральный показатель — налоговая нагрузка. Ранее применявшийся среднеотраслевой подход к расчету налоговой нагрузки не давал объективной оценки рисков, поэтому необходимо ориентироваться на показатель максимальной налоговой нагрузки по экономической деятельности с параллельным анализом тех факторов, которые не позволили ее достичь.
Основная причина, по которой Федеральная налоговая служба изменила критерии отнесения налогоплательщиков к той или иной группе риска, — низкая налоговая нагрузка среди организаций крупного бизнеса с выручкой более 1 млрд. руб., которые не могли быть отнесены к группе крупнейших налогоплательщиков из-за несоответствия действовавшим в то время критериям. Указанная категория налогоплательщиков находилась в зоне высокого риска, но по определенным причинам их деятельность со стороны налоговых органов не контролировалась. Такой низкий показатель налоговой нагрузки свидетельствовал о неэффективном проведении налоговыми органами в отношении их проверок, либо вообще отсутствии контроля. В данном случае речь идет о распылении своих усилий, заключающиеся в проведении проверок других субъектов хозяйствования с незначительными суммами доначислений.
Таким образом, план проведения выездных проверок необходимо составлять так, чтобы помочь крупнейшим налогоплательщикам избежать высокий уровень налоговых рисков.
Предпроверочный анализ проходит в несколько этапов:
- построение схемы взаимодействия группы взаимосвязанных лиц, составление модели их бизнеса, анализ технологии производства и пути движения денежных средств с товарными потоками;
- анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности, своевременность исполнения налоговых обязательств и налоговой нагрузки плательщика;
- анализ результатов контрольно-проверочной работы, которая была проведена в отношении налогоплательщика и прочих участников группы взаимосвязанных лиц;
- анализ другой информации для выявления рисков совершения налогового правонарушения.
Предпроверочный анализ с параллельным построением схем позволяет на стадии планирования выявить признаки использования минимизации налогообложения, чтобы скоординировать деятельность нескольких налоговых инспекций с целью одновременного проведения налоговых проверок налогоплательщиков с взаимосвязанными лицами. Итоговая часть заключения должна содержать таблицу с суммой предполагаемых доначислений.
Особое внимание в этом процессе должно быть уделено качеству построения таких схем. Формальный подход к подготовке материалов предпроверочного анализа не позволит достичь поставленных целей.
При планировании выездных налоговых проверок немаловажным является вопрос о периодичности проведения выездных налоговых проверок в отношении налогоплательщиков. Так, крупнейших налогоплательщиков налоговые органы имеют право проверять не реже одного раза в 2 года, что соответствует международной практике.
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
Налоговым органом недостаточно установить факты налогового правонарушения, нужно еще и правильно оформить выявленные нарушения.
На основании приведенных этапов проведения выездной налоговой проверки, приведенных на рисунке 4 в рамках данного исследования целесообразно остановиться на оформление результатов контрольно-проверочной работы.
В силу п. 1 ст. 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки на протяжении двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке руководителем проверяющей группы составляется по установленной форме акт налоговой проверки. При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков акт составляется в течение 3 месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке.
Схематично порядок оформления результатов выездной налоговой проверки представлен на рисунке 5.
Рисунок 5 — Порядок оформления результатов выездной налоговой проверки
Исходя из рисунка 5, можно видеть, что первым этапом в оформлении результатов проведенной проверки является непосредственное составление акта. Акт выездной налоговой проверки, как любой официальный документ, составляется по установленной форме в соответствии с Требованиями к составлению акта выездной налоговой проверки, которые определены НК РФ и утверждены Приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@.
3. Пути повышения эффективности осуществления налогового контроля
3.1 Формирование системы критериев оценки специалистов ФНС
В Российской Федерации по причине небезупречности всех положений, которые закреплены в действующем законодательстве по налогам и сборам, а также в связи с разрастанием масштабов уклонения организаций от уплаты налогов и сборов, тема совершенствования системы налогового контроля требует тщательной работы в данном направлении.
Налоговые инспекции с обеспечением контроля над соблюдением действующего налогового законодательства как главной их задачи, на постоянной основе и в целях эффективности ее выполнения целенаправленно осуществляют мероприятия по усилению налогового контроля. Постоянный рост потребностей государства в части обеспечения его финансовыми средствами требует бесперебойного механизма, направленного на сбор налогов. Зачастую на практике это проявляется в выявлении несвоевременной уплаты налогов и прочих обязательных платежей субъектами хозяйствования, что сегодня приобретает особую актуальность для обеих сторон финансовых отношений, как государства, так и общества в целом. Поэтому начальным этапом в налоговом контроле является контроль над правильностью, своевременностью и полнотой взимания налогов.
Эффективность налогового контроля находится в тесной зависимости от правильности выбора объекта для него. Для обеспечения надлежащего качества информационной базы необходимо осуществить следующие мероприятия:
— формирование системы, которая бы позволила оперативное своевременное получение налоговыми органами достоверной информации о плательщиках из различных источников;
создание в налоговых органах эффективной системы комплексного и многоуровневого анализа информации.
Для повышения результативности функционирования подразделений налоговой службы в сфере налогового контроля в рамках данного исследования предложено выделить таких приоритетные направления развития налогового контроля.
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
Совершенствование кадровой политики, что является первостепенной задачей, направленной на совершенствование налогового контроля. В данном случае речь идет о создании такого коллектива единомышленников, который был бы готов на выполнение задач, поставленных перед территориальными органами налоговой службы. Очень важна атмосфера в налоговых органах.
Немаловажным является уровень образованности специалистов в налоговых органах, повышению которого бы способствовало прохождение регулярной переаттестации, при которой необходимо привлекать и независимых экспертов.
В целях повышения качества кадров налоговой службы на базе территориальных налоговых органов целесообразно создать специализированные учебные заведения, где особое внимание уделялось бы практике. Достаточно эффективным инструментом в этом направлении могли бы стать новые информационные и образовательные технологии, внедренные в образовательный процесс подготовки кадров.
В рамках данного исследования в качестве направления совершенствования налогового контроля должна быть рассмотрена система критериев оценки специалистов ФНС РФ. Данная система включает комплекс показателей, основными из которых являются:
доначисления на одну проверку;
взыскиваемость доначисленных налоговых обязательств.
Повышению продуктивности контрольной работы налоговых органов способствовало бы совершенствование подходов к работе по учету и информированию налогоплательщиков. По сути, деятельность налоговой службы не должна быть направлена только на контроль над деятельностью плательщиками, но и на оказание помощи им при исчислении и уплате налогов. А фискальные меры должны применяться только к недисциплинированным налогоплательщикам.
3.2 Разработка механизма предпроверочного анализа
Для повышения эффективности и результативности выездных проверок в практику работы налоговых органов в рамках данного исследования рекомендуется внедрение механизма предпроверочного анализа.
Предпроверочный анализ представляет собой комплекс мероприятий (аналитических, контрольных и других), включающих сбор, изучение и анализ внутренней и внешней информации о налогоплательщике с целью установления налоговых рисков налогоплательщика и формирования выводов о возможных налоговых правонарушениях налогоплательщика (рис. 6).
Проведение предпроверочного анализа направлено на решение вопроса о целесообразности проведения выездной проверки налогоплательщика, а также на определение оптимальных направлений проведения проверки. Функция проведения предпроверочного анализа и составления плана проведения выездных налоговых проверок в системе налоговых органов возложена на соответствующие подразделения.
Методологическая основа проведения предпроверочного анализа регламентирована Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/33 3, и установлены общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, а также внутренние документы налоговой службы.
Информационную базу, которая используется налоговыми органами для проведения предпроверочного анализа, составляют данные из внешних и внутренних источников.
Формирование информационной базы для проведения предпроверочного анализа и подготовки плана выездных налоговых проверок проходит следующим образом: налогоплательщиками регулярно предоставляется в налоговые органы бухгалтерская и налоговая отчетность, которая вводится в информационную базу налоговой инспекции и становится доступной заинтересованным отделам, в том числе отделам выездных проверок, отделу предпроверочного анализа.
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
В рамках данного исследования выделено пять этапов проведения предпроверочного анализа. На первых трех этапах предпроверочного анализа налоговыми органами проводится сбор, обобщение и анализ информации о налогоплательщике и его взаимозависимых лицах, проводится анализ показателей деятельности налогоплательщика, налоговой и бухгалтерской отчетности и платежеспособности. На четвертом этапе осуществляется формирование выводов и предложений, а также оформляются результаты проведенного анализа. Пятый этап проводится по окончанию выездной налоговой проверки с целью оценки качества ранее проведенного анализа.
С целью оценки эффективности выдвинутого предложения необходимо проанализировать изменения в подходе к проведению выездных проверок после введения Концепции.
Выездные налоговые проверки до принятия Концепции системы планирования выездных налоговых проверок проводились без достаточной обоснованности необходимости проведения выездной проверки в отношении конкретного налогоплательщика, без должной информированности о специфики деятельности и учета налогоплательщика, а также без наличия информации о потенциальных налоговых правонарушениях. Деятельность налоговых органов до введения данного нормативного документа характеризовалась большим количеством проводимых выездных налоговых проверок и низким уровнем сумм дополнительно начисленных платежей в расчете на одну проверку. То есть, у налоговых органов отсутствовало понимание, в отношении каких налогоплательщиков необходимо назначать проведение выездной налоговой проверки и какие вопросы требуют наиболее глубокого изучения в ходе проверки конкретного налогоплательщика.
До внедрения Концепции в ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом проводились следующие аналитические и контрольные мероприятия:
1. Аналитические мероприятия, которые направлены на выявление областей налогового учета, где налогоплательщиком могут быть допущены нарушения налогового законодательства, а также установление возможных схем уклонения от налогообложения:
сбор, обобщение и анализ информации о налогоплательщике и взаимозависимых с ним лицах;
анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, налоговой и бухгалтерской отчетности;
2. Фактическая проверка вопросов, в которых предполагаются возможные нарушения налогового законодательства по результатам проведенного анализа;
3. Сбор доказательной базы по выявленным налоговым правонарушениям;
4. Реализация материалов выездной налоговой проверки.
Внедрение Концепции способствует проведению аналитических мероприятий налоговым органам еще до назначения выездной налоговой проверки, что позволяет в ходе ее проведения концентрироваться на проверке вопросов, в которых потенциально предполагаются налоговые правонарушения и сборе доказательной базы по выявленным нарушениям.
Основная задача предпроверочного анализа — выявление налоговых рисков налогоплательщика, наличие которых является основанием для назначения в отношении него выездной налоговой проверки. Иначе говоря, в ходе предпроверочного анализа определяются те вопросы налогового учета налогоплательщика, где им потенциально допущены нарушения.
Процесс подготовки и назначения выездной налоговой проверки сегодня состоит из следующих этапов:
отбор налогоплательщиков;
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
проведение предпроверочного анализа в отношении отобранных налогоплательщиков;
принятие решение о необходимости проведения выездной налоговой проверки в отношении каждого плательщика, по которому проведен предпроверочный анализ;
включение налогоплательщиков в план выездных налоговых проверок.
Для повышения качества выездных налоговых проверок, основным показателем которого является доначисление на 1 проверку, в рамках данного исследования внесены следующие рекомендации.
Так, если по результатам предпроверочного анализа установлены налоговые риски, предполагающие потенциальные доначисления в сумме до 1 млн. руб., то экономически целесообразно направлять выводы такого анализа налогоплательщику.
Таким образом, налогоплательщику дается шанс самостоятельно устранить налоговые правонарушения либо дать пояснения о причинах возникшей ситуации с документальным подтверждением об отсутствии в его действиях состава налогового правонарушения. Внести такие исправления можно путем предоставления уточненных налоговых деклараций или письменных пояснений. Для этого налогоплательщику необходимо дать конкретный срок (к примеру, 5 рабочих дней), по истечении которого налоговый орган обязан, будет рассмотреть уточненные декларации и письменные пояснения налогоплательщика в отношении тех налоговых рисков, на которые ему указал налоговый орган, в целях принятия решения о целесообразности проведения выездной налоговой проверки.
Таким образом, процесс планирования и назначения выездной налоговой проверки будет состоять из следующих этапов:
1. Отбор налоговым органом налогоплательщиков для проведения предпроверочного анализа;
2. Проведение предпроверочного анализа в отношении перечня налогоплательщиков;
3. При выявлении налоговых рисков, предполагающих доначисления:
до 1 млн. руб. — направление налогоплательщикам информации о выявленных налоговым органом налоговых рисках;
свыше 1 млн. руб. — включение в план выездных проверок;
4. Анализ уточненных деклараций и письменных пояснений налогоплательщиков в отношении выявленных налоговых рисков;
5. Принятие решения о целесообразности включения налогоплательщиков в план выездных налоговых проверок.
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
Путем внедрения механизма информирования налогоплательщика о его налоговых рисках, выявленных налоговым органом, с предоставлением возможности подать уточненные декларации или предоставить, документы (информацию) об отсутствии в его деятельности налоговых правонарушений, расширяется информационная база налогового органа, используемая при проведении предпроверочного анализа.
Соответственно, этапы предпроверочного анализа, рассмотренные выше, также претерпят изменения. Так, за этапом формирования выводов о наличии налоговых рисков будет следовать ранжировка выявленных налоговых рисков, в зависимости от которых либо направляется налогоплательщику уведомление о данных рисках и получение от него уточненных деклараций и (или) документов (информации), либо принятие решения о включении этого налогоплательщика в план-график выездных налоговых проверок.
Введение процедуры по направлению информации о налоговых рисках, выявленных налоговым органом в ходе предпроверочного анализа позволило бы получить полезный экономический эффект как для налоговых органов и бюджета, так и для улучшения инвестиционного климата в России и положения налогоплательщиков.
Добросовестные налогоплательщики, в случае устранения ими налоговых рисков путем подачи уточненной налоговой декларации или обоснования отсутствия налогового правонарушения еще на этапе предпроверочного анализа, смогут избежать выездной налоговой проверки, а также сэкономить на уплате штрафных санкций. Следовательно, такими налогоплательщиками их ресурсы не будут отвлекаться от предпринимательской деятельности в связи с проведением в отношении них выездной налоговой проверки.
Открытость налогового контроля и возможность для добросовестных налогоплательщиков избежать налоговых проверок также поспособствует улучшению бизнес среды и инвестиционного климата в России, что в конечном итоге приведет к росту числа налогоплательщиков и к увеличению уплачиваемых ими сумм налогов.
Налоговым органам данная процедура позволит пополнять бюджет дополнительными платежами без проведения выездной налоговой проверки, а соответственно сэкономит необходимые для этого время, трудовые и материальные ресурсы. Кроме того, предлагаемые изменения уменьшат количество безрезультативных или низкорезультативных выездных налоговых проверок, так как при принятии решения о необходимости назначения выездной проверки налоговый орган будет обладать большей информацией об операциях налогоплательщика, которые в ходе предпроверочного анализа вызвали подозрения в совершении налоговых правонарушений.
Таким образом, предлагаемые изменения позволят налоговым органам еще до назначения выездной налоговой проверки:
сформировать выводы о наличии в экономической деятельности налогоплательщика налоговых правонарушений, оценить их характер и размер неуплаченных налогов, иметь представление о сферах экономической деятельности налогоплательщика, в которых наиболее вероятно выявление других налоговых нарушений;
оценить объем необходимых трудозатрат специалистов налогового органа на проведение выездной проверки для сбора доказательной базы по установленным и предполагаемым нарушениям, а также степень эффективности данной проверки;
разработать общую стратегию предстоящей выездной налоговой проверки и детальный подход к характеру, срокам проведения и объему контрольных мероприятий.
Стоит заметить, что согласно пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ, налоговые органы вправе вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.
В свою очередь налогоплательщики, в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 21 НК РФ, вправе представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок.
Таким образом, введение процедуры направления информации о выявленных в ходе предпроверочного анализа налоговых рисках не требует законодательных изменений, следовательно, данная процедура может быть внедрена в практику работы налоговых органов в кратчайшие сроки.
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
налоговый контроль проверка
Заключение
В соответствии с НК РФ «Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю соблюдения налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом».
При написании данной курсовой работы особое внимание уделено выездным налоговым проверкам как эффективному инструменту налогового контроля. Основное отличие выездной налоговой проверки от камеральной — место ее проведения, являющееся местом нахождения налогоплательщика либо место осуществления предпринимательской деятельности.
Правовое регулирование выездных налоговых проверок, порядок и правила их проведения, прежде всего, регламентируются Налоговым кодексом Российской Федерации.
Первым этапом деятельности налоговых органов в проведении налоговых выездных проверок является отбор плательщиков в соответствующий План проверок. В данный перечень попадают субъекты хозяйствования, у которых установлены различные налоговые риски.
В качестве проблемных вопросов, возникающих при проведении выездных налоговых проверок, в работе выделены:
некачественный отбор плательщиков;
несвоевременное выявление уклонения от уплаты налогов;
низкая результативность налоговых проверок.
Как было установлено в ходе исследования выездные налоговые проверки, как форма налогового контроля, достаточно трудоемки, требуют больших затрат рабочего времени и высокого уровня квалификации сотрудников налоговых органов.
Избежать указанных негативных эффектов, добиться согласованности позиций налоговой службы и плательщиков, способствовать установлению доверительных отношений между контролирующими органами и подконтрольными лицами можно путем определенного сокращения роли «ретроспективного», нацеленного на предыдущие налоговые периоды контроля, путем:
увеличения роли предварительного контроля, введения института согласительных процедур между налоговыми органами и субъектами бизнеса, предваряющих заключение сделки или выбор схемы ведения деятельности, что позволит согласовать позиции участников налоговых правоотношений до наступления потенциально спорной ситуации;
внедрения механизма предпроверочного анализа и мониторинга, что станет первым шагом масштабного внедрения текущего налогового контроля, в особенности в интересах представителей малого и среднего бизнеса, которые особо нуждаются в снижении административных барьеров и упрощении процедур налогового администрирования.
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
Подводя итоги, можно констатировать, что с реализацией изменений в подходе к проведению выездных налоговых проверок, являющихся следствием введения Концепции, а также учитывая важность пресечения налоговыми органами уклонения от уплаты налогов посредством взаимоотношений с подставными организациями, очевидна необходимость дальнейшего развития выездных проверок от комплексных к целевым.
В результате реализации перечисленных мероприятий государство ожидает формирование оптимальной для России модели института предварительного налогового разъяснения; повышение прозрачности правоприменения законодательства о налогах и сборах; улучшение восприятия инвесторами делового климата; сокращение временных затрат на налоговое администрирование; сокращение количества судебных споров налоговых органов и налогоплательщиков; сокращение времени на проведение контрольных мероприятий.
Список использованной литературы
. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 05.04.2016) // СПС Консультант Плюс: Законодательство.
. Закон РФ от 21 марта 1991 г. N 943-I «О налоговых органах Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями).
. Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» (ред. от 12.11.2016)
. Приказ Федеральной налоговой службы от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок»
. Адамов Н., Смирнова А. Тенденции совершенствования налогового администрирования и зарубежный опыт //Финансовая газета». — 2011. — № 23. — С. 32-35.
. Берестовой С.В. Налоговые проверки в Соединенных Штатах Америки // Российский налоговый курьер. — 2014. — № 13-14. — С. 12-17.
. Ванькина А.П. Возможности применения опыта зарубежных стран в области организации и проведения налогового контроля в практике налоговых органов РФ //Экономические науки №26-1
. Гусев А. О некоторых особенностях проведения налоговых проверок // Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений. — 2013. — № 3. — С. 41 — 51.
. Лапин А.В. Актуальные проблемы налогового контроля в Российской Федерации // NB: Административное право и практика администрирования. — 2015. — № 6. — С.28-37.
. Сидорова Е.Ю. Конспект лекций по налоговому планированию / Е.Ю. Сидорова
. Тишин А.П. Дополнительные мероприятия налогового контроля: особенности назначения и проведения // Налоговая проверка. — 2013. — № 2. — С. 34 — 47.
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.