Содержание
Введение
Глава 1. Порядок учёта доходов и расходов по видам деятельности, отличным от основных
1.1 Прочие доходы и расходы: учёт и роль в формировании финансового результата
1.2 Особенности отражения в учёте различных видов прочих доходов и расходов
Глава 2. Учёт и аудит прочих доходов и расходов на примере ООО «Трейдпроект Роуз Интернэшнл»
2.1 Общая характеристика ООО «Трейдпроект Роуз Интернэшнл», порядок отражения прочих доходов и расходов
2.2 Аудиторская проверка отражения в учёте ООО «ТРИ» прочих доходов и расходов
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Актуальность темы исследования. Финансовые результаты — основополагающий показатель, по которому можно судить о результате деятельности предприятия. Наилучшим финансовым результатом является прибыль. Она определяется на основе соизмерения доходов и расходов, т.е. возмещения произведенных расходов полученными доходами. Прибыль в условиях рыночной экономики необходима для экономического и социального развития организации.
Получение прибыли является главной целью организации, поскольку различные стороны сбытовой, производственной и финансовой ее деятельности оцениваются на основе данных бухгалтерского учёта. Важнейшей формой выражения эффективности и стабильности развития предприятия является прибыль, получаемая от производственной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Управление прибылью — задача руководства и специалистов любой коммерческой организации. Это возможно на основе правильного анализа поступающей информации о состоянии внутренней и внешней среды. Поэтому в коммерческой структуре должна быть организована эффективная система сбора, контроля и анализа информации; привлечены квалифицированные кадры, работающие с этой информацией; назначены высококлассные руководители, оперативно принимающие ответственные решения.
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
Важное место в информационной системе коммерческой организации занимает бухгалтерский учёт, участие которого абсолютно необходимо в решении поставленной задачи. Данные бухгалтерского учёта используются для проведения анализа и разработки рекомендаций, направленных на увеличение прибыли.
Исследования по учёту и анализу финансовых результатов проводили такие ученые как Н. И. Мартынчук, Л. И. Кравченко, Г. В. Савицкая, М. И. Баканов, А. Д. Шеремет, И. А. Бланк, Г. Б. Поляк, А. Б. Брызгалин, В. Р. Берник, П. С. Безруков, Г. А. Николаева и др.
Объектом исследования являются прочие доходы и расходы ООО «Трейдпроект Роуз Интернэшнл» (как учётный объект).
Предмет исследования — организация и технология аудита прочих доходов и расходов ООО «Трейдпроект Роуз Интернэшнл».
Целью работы является исследование существующей методики аудита прочих доходов и расходов на ООО «Трейдпроект Роуз Интернэшнл».
Задачи курсовой работы:
- дать краткую характеристику ООО «Трейдпроект Роуз Интернэшнл»;
- описать учётную политику ООО «Трейдпроект Роуз Интернэшнл»;
- рассмотреть задачи аудита прочих доходов и расходов и оценку состояния системы внутреннего контроля предприятия;
- провести процедуры проверки учёта прочих доходов и расходов на предприятии ООО «Трейдпроект Роуз Интернэшнл».
Глава 1. Порядок учёта доходов и расходов по видам деятельности, отличным от основных
1.1 Прочие доходы и расходы: учёт и роль в формировании финансового результата
Финансовый результат определяется путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков (потерь) за отчётный период.
Базовыми элементами бухгалтерского учёта, формирующими финансовый результат деятельности организации, являются доходы и расходы.
Разница от сравнения сумм доходов и расходов организации представляет собой финансовый результат. Превышение доходов над расходами означает прибыль (прирост имущества организации), а расходов над доходами — убыток (уменьшение имущества). Полученный организацией за отчётный год финансовый результат в виде прибыли или убытка, соответственно, приводит к увеличению или уменьшению капитала организации. Принятие к учёту доходов и расходов организации осуществляется в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учёту:
·ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999г. №32н; ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999г. №33н; ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль», утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002г. №114н. В соответствии с законодательством РФ все доходы и расходы организаций делятся на две группы:
-доходы и расходы от обычных видов деятельности; прочие доходы и расходы. Доходы и расходы от обычных видов деятельности отражаются в бухгалтерском учёте на активно-пассивном счете 90 «Продажи». Планом счетов предусмотрено открытие следующих субсчётов к счету 90:
.- «Выручка»; — «Себестоимость продаж»; — «Налог на добавленную стоимость»; — «Акцизы»; — «Прибыль/убыток от продаж».
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
На субсчёте 1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.
На субсчёте 2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчёте 1 «Выручка» признана выручка.
На субсчёте 3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).
На субсчёте 4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).
Организации — плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчёт 5 «Экспортные пошлины» для учёта сумм экспортных пошлин.
Субсчёт 9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчётный месяц.
Записи по субсчетам 90/1, 90/2, 90/3, 90/4 производятся накопительно в течение отчётного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4 и кредитового оборота по субсчёту 90/1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчётный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно списывается с субсчёта 90/9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчётную дату не имеет.
В качестве расходов по обычным видам деятельности принимается не вся величина текущих расходов, а только та, которая непосредственно связана с формированием финансовых результатов данного отчётного периода. Если произведенные в текущем периоде расходы будут участвовать в формировании прибылей и убытков в последующие периоды, то подобные текущие расходы подлежат капитализации, например, расходы, связанные с приобретением основных средств, нематериальных активов и т.п.
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учёту в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.
Расходы организации по приобретению товарно-материальных ценностей учитываются по дебету счетов расчётов (60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п.) и кредиту счетов учёта денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке» и др.) в суммах, предусмотренных соответствующими договорами.
Расходы по обычным видам деятельности, непосредственно связанные с процессом производства и продажей, отражаются в бухгалтерском учёте по дебету счетов затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.) и кредиту счетов расчётов и соответствующих видов ресурсов (10 «Материалы», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) в сумме фактически произведенных затрат.
Аналитический учёт по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учёт по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
При отражении доходов и расходов от обычных видов деятельности в бухгалтерском учёте делаются следующие проводки:
-отражена выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг Д 62 К 90; списана себестоимость проданной продукции Д 90 К 43; списана себестоимость проданных товаров в торговле Д 90 К 41; списана себестоимость оказанных заказчиком услуг или выполненных работ Д 90 К 20; отражен НДС при продаже продукции, выполнении работ и оказании услуг на сторону по обычным видам деятельности Д 90 К 68. При журнально-ордерной форме ведения бухгалтерского учёта операции по счету 90 «Продажи» отражаются в журнале-ордере № 11.
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
По окончании отчётного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчёта 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчёт 90/9.
Помимо доходов и расходов от обычных видов деятельности, в процессе функционирования организации возникают прочие доходы и расходы, не связанные с основной деятельностью организации.
Бухгалтерский учёт прочих доходов и расходов осуществляется на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты следующие субсчёта:
1- «Прочие доходы»; — «Прочие расходы»; — «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчёте 1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (в ред. Приказа Министерства Финансов РФ от 18.09.2006 № 115н).
На субсчёте 2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (в ред. Приказа Министерства Финансов РФ от 18.09.2006 № 115н).
Субсчёт 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц.
Состав операционных доходов и расходов достаточно разнообразен, а это требует их более детальной группировки. Например, к субсчёту 1 можно открыть счета 1-1 «Доходы от сдачи имущества в аренду», 1-2 «Доходы от реализации основных средств», 1-3 «Доходы от продажи валюты» и др. В развитие каждого такого счета следует открыть аналитические счета по каждой группе расходов.
Вторая группа прочих доходов и расходов — внереализационные доходы и расходы. Важно отметить, что нельзя сформировать конечный финансовый результат без учёта доходов и расходов от внереализационных операций. В некоторых организациях, где доля подобных доходов и расходов велика, корректировка настолько значительна, что может изменить конечный финансовый результат на противоположный (с прибыли на убыток и наоборот).
К внереализационным доходам и расходам относят результаты от операций, непосредственно несвязанных с производственной деятельностью организации. Учёт внереализационных доходов и расходов, как и операционных ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учёт по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учёта по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
При отражении прочих доходов и расходов в бухгалтерском учёте делаются следующие проводки:
-начислена выручка от продажи прочего имущества Д 62 К 91; списана стоимость выбывшего прочего имущества Д 91 К 01, 04, 10; отражена положительная курсовая разница по валютным операциям Д 60, 62, 71 К 91; отражена отрицательная курсовая разница по валютным операциям Д 91 К 60, 62, 71; начислены проценты по краткосрочному (долгосрочному) кредиту Д 91 К 66 (67); начислен доход от осуществления инвестиций в ценные бумаги других организаций Д 58 К 91; начислено к получению страховое возмещение от страховой компании для ликвидации последствий стихийного бедствия Д 76 К 91; отражены расходы, осуществленные коммерческой организацией для ликвидации последствий стихийного бедствия Д 91 К 10, 23, 60, 76; недостача имущества организации при инвентаризации списана на убытки Д 91 К 94; отражен излишек по различным видам имущества при инвентаризации Д 01, 04, 10, 20, 41, 43, 50 К 91; списана стоимость проданных ценных бумаг ранее приобретенных в качестве финансовых вложений Д 91 К 58. Для целей ведения аналитического учёта по счету 91 «Прочие доходы и расходы» используется оборотная ведомость по счету или другие бухгалтерские регистры.
По окончании отчётного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчёта 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчёт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
Доходы и расходы, собранные на счетах 90 и 91 учитываются на них в течение всего отчётного периода. После чего в конце финансового года происходит закрытие счетов 90 и 91. В результате этого организация получает совокупный финансовый результат по основной (Д 90 К 99 — прибыль, Д 99 К 90 — убыток) и прочей (Д 91 К 99 — прибыль, Д 99 К 91 — убыток) деятельности.
Результативность анализа доходов и расходов предприятия в значительной степени зависит от его информационного и методического обеспечения. Все источники данных для проведения анализа делятся на:
-нормативно-плановые; учётные; внеучётные. К источникам информации нормативно-планового характера относятся все типы планов, которые разрабатываются на предприятии (перспективные, текущие, оперативные, технологические карты), а также нормативные материалы, сметы, проектные задания и др.
1.2 Особенности отражения в учёте различных видов прочих доходов и расходов
Согласно Приказу Минфина РФ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» для определения финансового результата по каждой операции аналитический учёт по счету 91 рекомендуется вести по видам прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учёта по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Аналитический учёт по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учёта по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
К прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы, отличные от доходов и расходов от обычных видов деятельности. Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Субсчёт 91.11 «Проценты к получению»
По строке «Проценты к получению» указываются суммы процентов, причитающихся организации по приобретенным (полученным) облигациям и векселям, банковским депозитам и по выданным займам и кредитам.
Процентные доходы отражаются по строке «Проценты к получению», если они не связаны с обычными видами деятельности.
Проценты к получению учитываются по кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счетов 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета». Выбор счета зависит от вида долговых обязательств, по которым начислены проценты.
Корреспонденция счетов:
по предоставленным займам
Дебет 76 Кредит 91-1 — начислены проценты
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
Сумма займа может быть выражена в иностранной валюте
В результате в учёте компании могут возникать курсовые разницы, о которых речь пойдет позже.
по банковским депозитам
Дебет 76 Кредит 91-1 — начислены проценты по депозиту
по финансовым векселям
Дебет 76 Кредит 91-1 — начислены проценты по векселю
компания может включать в состав доходов разницу между первоначальной и номинальной стоимостью векселя равномерно в течение срока его обращения. Дебет 76 Кредит 91-1 — начислен доход за 1-й месяц обращения векселя
Субсчёт 91.12 «Доходы от участия в других организациях»
По строке «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы, полученные:
от участия в уставных капиталах других организаций, например, дивиденды по акциям;
от участия в совместной деятельности.
В бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности такие доходы отражаются после того, как организация — источник выплаты этих доходов объявит о предстоящей выплате и конкретной сумме дохода.
Доходы от участия в других организациях отражаются по кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» субсчёт 3 «Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
Корреспонденция счетов:
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
Дебет 76-3 Кредит 91-1 — начислены дивиденды компании
Дебет 91-2 Кредит 76-3 — зачтен налог на прибыль, удержанный плательщиком дивидендов
Субсчёт 91.21 «Проценты к уплате»
По строке «Проценты к уплате» отражаются прочие расходы в сумме процентов, которые организация должна уплатить по собственным облигациям и векселям, полученным кредитам и займам. Проценты к уплате учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам».
Показатель строки «Проценты к уплате» заключается в круглые скобки.
Корреспонденция счетов:
по полученным займам и кредитам
Дебет 91-2 Кредит 60 — учтены дополнительные расходы на получение кредита
Дебет 91-2 Кредит 66 (67) — начислены проценты по кредиту
по облигациям, эмитированным компанией
Дебет 91-2 Кредит 66 (67) — начислены проценты по облигациям
Прочие доходы и расходы (Субсчета 91.13 и 91.22)
В строку «Прочие доходы» новой унифицированной формы отчёта вписывают суммы доходов, которые не были отражены по строкам «Выручка», «Проценты к получению» и «Доходы от участия в других организациях». Их учитывают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчёт 1 «Прочие доходы»). Примерный перечень доходов, которые могут считаться прочими, приведен в пунктах 7 и 9 Положения по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99).
По строке «Прочие расходы» новой унифицированной формы отчёта отражают сумму расходов, которые не были указаны в строках «Себестоимость продаж», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы» и «Проценты к уплате» формы. Их учитывают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчёт 2 «Прочие расходы»). Примерный перечень подобных расходов дан в пунктах 11 и 13 Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99).
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
Если компания является плательщиком НДС, то прочие доходы вписывают в форму без учёта этого налога. Расходы учитывают также без НДС. По ним сумму «входного» налога принимают к вычету.
Доходы и расходы отражают в отчёте развернуто. То есть сворачивать обороты по субсчетам 1 и 2 к счету 91 «Прочие доходы и расходы» не надо. Так, если в отчётном периоде фирма продала материалы, то выручку от их реализации без НДС указывают в составе прочих доходов (строка «Прочие доходы»), а себестоимость ценностей и все затраты, связанные с такой продажей, — в расходах (строка «Прочие расходы»).
Исключение предусмотрено лишь для тех доходов или расходов, которые возникли в результате проведения одной и той же операции, при условии, что они не являются для компании существенными. Подобные доходы (расходы) можно указывать в отчёте свернуто(324).
Состав прочих доходов и расходов:
К прочим доходам и расходам, в частности, относят:
поступления (выбытия), связанные с предоставлением за плату во временное пользование имущества компании (если они не учтены в составе доходов и расходов по обычным видам деятельности);
поступления (выбытия), связанные с предоставлением за плату прав на патенты, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности (если они не учтены в составе доходов и расходов по обычным видам деятельности);
поступления или расходы, связанные с возмещением убытков;
прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчётном году;
суммы кредиторских, дебиторских и депонентских задолженностей, по которым истек срок исковой давности;
положительные и отрицательные курсовые разницы;
поступления и выбытия, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.);
стоимость имущества, выявленного или списанного по результатам инвентаризации;
скидки, полученные или предоставленные по товарам, работам или услугам без изменения их цены;
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
имущество, полученное или переданное компанией безвозмездно;
имущество, поступившее в результате ликвидации основных средств или объектов незавершенного строительства, и расходы, связанные с этими операциями;
суммы резервов под обесценение материально-производственных вложений, созданных или списанных компанией;
суммы дооценки или уценки материально-производственных запасов;
затраты на благотворительность;
затраты на оплату услуг банков (кроме затрат на уплату процентов по кредитам, которые отражают в строке «Проценты к уплате» отчёта);
проценты, уплачиваемые по коммерческим кредитам, если согласно учётной политике они не включены в стоимость приобретенных ценностей;
судебные издержки;
затраты на оплату дополнительных расходов по кредитам банков;
затраты по содержанию законсервированных основных средств;
затраты по аннулированным производственным заказам и производству, не давшему результата;
затраты непроизводственного характера (например, по организации отдыха, спортивных мероприятий, развлечений для сотрудников компании);
затраты на уплату налогов, учитываемых в составе прочих расходов (например налога на имущество);
затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, не давшие положительного результата. Корреспонденция счетов:
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
Доходы от предоставления имущества в пользование
Дебет 62 субсчёт «Авансы полученные» Кредит 91-1 — ежемесячная сумма арендной платы отражена в составе прочих доходов
Дебет 91-2 Кредит 68 — начислен НДС с ежемесячной суммы арендной платы Дебет 91-2 Кредит 02 (69, 70…) — отражены затраты, связанные с предоставлением имущества в аренду
Дебет 91-2 Кредит 60 — списана стоимость услуг сторонних организаций, связанных с предоставлением имущества в аренду Продажа прочего имущества
Дебет 62 Кредит 91-1 — отражены доходы от продажи основного средства Дебет 91-2 Кредит 68 — начислен НДС с доходов от продажи основного средства Дебет 91-2 Кредит 01 — списана остаточная стоимость основного средства Дебет 91-2 Кредит 60 — учтены расходы по продаже основного средства (без НДС) Дебет 62 Кредит 91-1 — отражены доходы от продажи материалов Дебет 91-2 Кредит 68 — начислен НДС с доходов от продажи материалов Дебет 91-2 Кредит 10 — списана фактическая себестоимость проданных материалов Дебет 91-2 Кредит 60 — учтены расходы по продаже материалов (без НДС)
Курсовые разницы
Дебет 62 Кредит 91-1 — отражена положительная курсовая разница Дебет 91-2 Кредит 68 — начислен НДС с положительной курсовой разницы Дебет 91-2 Кредит 62 — отражена отрицательная курсовая разница Судебные расходы
Дебет 91-2 Кредит 68 — госпошлина отражена в составе прочих расходов Дебет 91-2 Кредит 76 — расходы на оплату услуг коллегии адвокатов отражены в составе прочих расходов
Дебет 76-2 Кредит 91-1 — отражена задолженность ответчика
учет доход расход аудиторский
Глава 2. Учёт и аудит прочих доходов и расходов на примере ООО «Трейдпроект Роуз Интернэшнл»
2.1 Общая характеристика ООО «Трейдпроект Роуз Интернэшнл», порядок отражения прочих доходов и расходов
Общество с ограниченной ответственностью «Трейдпроект Роуз Интернэшнл» (ООО «ТРИ») создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 02.08.1998 г. ООО «ТРИ» является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основе действующего Устава общества и законодательства РФ с 10 февраля 1994 года. Основные сведения об ООО «ТРИ».
Совместное Российско-Узбекское предприятие ООО «Трейдпроект Роуз Интернэшнл» (сокращенное наименование общества с ограниченной ответственностью: ООО «ТРИ») было создано и зарегистрировано 10 февраля 1994 года, с целью продвижения различных строительных материалов из республики Узбекистан в Российскую Федерацию. В последствии, по ряду причин торговые отношения с партнерами из Узбекистана были свернуты, и граждане Узбекистана вышли из состава ООО «Трейдпроект Роуз Интернэшнл».
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
Уставный капитал ООО «ТРИ» (зарегистрированный и оплаченный) равен 50000 (Пятьдесят тысяч рублей).
В 1996 году был открыт магазин строительных и хозяйственных товаров по адресу: 2-ой Муринский пр-кт, д.19 (цокольный этаж), который функционирует и в настоящее время.
ООО «Трейдпроект Роуз Интернэшнл» в настоящее время осуществляет, три вида деятельности: оптовая торговля, розничная торговля, сдача помещений в субаренду.
Но основным видом деятельности является розничная торговля.
Розничная торговля хозяйственными, строительными и ковровыми изделиями осуществляется в магазине, расположенном по адресу: 194156, г. Санкт-Петербург, 2-ой Муринский пр., д.19, арендованном у КУГИ в соответствии с договором аренды № 02-А003766 от 29.08.2001г.
На ближайшую перспективу учредитель общества рассматривает вопрос о выкупе помещения по адресу: 2-ой Муринский пр., д.19, в соответствии с законом РФ «О преимущественном праве выкупа арендованных помещений арендатором», тем более что закон предусматривает двухгодичную отсрочку.
Торговое предприятие ООО «ТРИ» специализируется на реализации следующих товаров (розничная торговля): лакокрасочные и строительные материалы, бытовая химия, канцелярские товары, ковры и ковровые изделия, электротовары, сантехнические товары, мебель, карнизы, постельное белье, посуда, а также обои, пленки и клеенки и т.д.
Цены, по которым закупается продукция, подвержены колебаниям в зависимости от сезона и наличия продукции на рынке. Доставка товаров до ООО «ТРИ» осуществляется логистикой поставщиков.
В оптовой торговле реализуются: компьютерные комплектующие, запасные части для трамваев и троллейбусов и продукция, реализуемая в розничной торговле.
Организация ООО «ТРИ» расположена в помещении общей площадью 590 м, имеет 8 торговых залов, кабинеты: руководителя, бухгалтерской службы, директора магазина. А также несколько служебных помещений и помещения, сдающиеся в субаренду. Предприятие обеспечивает гарантированный законом минимальный размер оплаты труда и меры социальной защиты работников.
Торгово-технологический процесс ООО «ТРИ» включает в себя разгрузку товаров с автотранспорта, приемку их по количеству и качеству, подготовку к продаже и продажу. Разгрузка товаров с автотранспорта осуществляется вручную. Эту функцию выполняет грузчик организации. Товары, которые поступают в магазин, необходимо принять по количеству и качеству. Этим занимаются продавцы, которые являются материально ответственными лицами. Если приемка товаров ведется по количеству, то проверяют соответствие фактически доставленного товара данным сопроводительных документов. А если приемка товаров проводится по качеству, то проверяют соответствие требованиям стандартов и технических условий. После того как приняли товар, его отправляют в торговый зал, где продавцы занимаются подготовкой товаров к продаже. Они распаковывают, сортируют товары, проверяют правильность обозначения цен и осуществляют продажу. Решением вопросов, возникающих в процессе продажи товаров между продавцами и покупателями занимаются старшие продавцы.
Торговая выручка используется, как правило, на оплату поставщикам и увеличение товарных запасов (оборотного капитала), а также на оплату заработной платы сотрудникам компании. С целью увеличения розничного товарооборота в действующем магазине, ведутся работы по модернизации торгового оборудования, оптимизации и увеличения ассортимента, предлагаемых к реализации товаров. Режим работы данного торгового предприятия с 10.00 до 20.00 часов без обеда и выходных.
За 2 квартал 2014 года предприятием были закуплены товары на сумму 3 369 718,93 руб., реализовано товаров на сумму 4 130 704,67 руб., остаток товаров на конец периода уменьшился по сравнению в предыдущим на 760 985,74 руб. Сумма начисленного НДС за период составила 2 390 405,63 руб.
Остатки по расчётным счетам предприятия на начало периода составляли 1 785 283,59 руб., поступило денежных средств за квартал на сумму 25 884 306,19 руб., выплачено денежных средств 22 759 712,44 руб., что увеличило остатки на расчётных счетах организации до 4 909 877,34 руб.
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
Задолженность перед поставщиками предприятия на начало периода составляла 14 561 515,69 руб., закуплено товаров за квартал на сумму 16 871 925,55 руб., выплачено поставщикам 10 858 431,84 руб., что увеличило задолженность организации до 20 575 009,40 руб. Задолженность по краткосрочным кредитам и займам на начало периода составляла 22 506 466,31 руб., получено кредитов и займов на сумму 4 500 000,00 руб., выплачено кредиторам 6 432 169,38 руб., что уменьшило задолженность организации до 20 574 296,93 руб.
Задолженность перед сотрудниками по заработной плате на начало периода составляла 156 355,8 руб., начислено за квартал 429 058,64 руб., выплачено сотрудникам 369 579,50 руб., что увеличило задолженность организации до 215 834,99 руб. По итогам 2-го квартала предприятие отработало с прибылью в сумме 42 394,00 руб. Что касается отчислений во внебюджетные фонды (операции по счету 69), то имеет место постоянная задолженность ООО «ТРИ» перед фондами по страховым взносам, в связи с тем, что срок уплаты взносов до 15 числа следующего месяца.
В ООО «ТРИ» учёт ведется по журнально-ордерной форме с применением ЭВМ. В организации установлены программы «1С-Предприятие 8.2» и «1С-Предприятие 8.2 «Зарплата и Управление Персоналом» редакция 2.5. Так же на предприятии предполагается подключение программы сдачи электронной отчётности.
При осуществлении бухгалтерского учёта используется План счетов бухгалтерского учёта. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учёта обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
Основными регистрами являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются в тех случаях, когда требующиеся аналитические показатели сложно обеспечить непосредственно в журналах-ордерах. После записи в главную книгу итогов исправления не допускаются. Необходимые уточнения оформляются специальной бухгалтерской справкой, данные справки заносятся в главную книгу. Предприятие ведет бухгалтерскую, налоговую и статистическую отчётность в порядке, установленном законодательством РФ. Организация бухгалтерского учёта в организациях проводится согласно Федеральному закону РФ №402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учёте». Ответственность за организацию бухгалтерского учёта в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операции несут руководители организации.
Согласно п. 2 этой статьи Закона руководители организаций могут в зависимости от объема учётной работы:
- учредить самостоятельную бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
- ввести в штат должность бухгалтера;
- передать на договорных началах ведение бухгалтерского учёта централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру — специалисту;
- вести бухгалтерский учёт лично.
В ООО «ТРИ» бухгалтерский учёт осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер назначается или освобождается от должности руководителем организации. Он подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учётной политики, ведение бухгалтерского учёта, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчётности.
Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операции законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операции и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательно для всех работников организации.
2.2 Аудиторская проверка отражения в учёте ООО «ТРИ» прочих доходов и расходов
Целью аудиторской проверки финансовых результатов и использования прибыли является определение соответствия применяемой предприятиями методики учёта операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам.
В ходе проведения аудиторской проверки финансовых результатов и использования прибыли ООО «ТРИ», аудитором решены следующие задачи:
подтверждено соответствие оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству;
оценено соответствие бухгалтерской отчётности данным синтетического и аналитического учёта составляющих конечного финансового результата;
проверена полнота и своевременность отражения, а также документального оформления операций по формированию финансового результата деятельности предприятия.
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
Аудитором проверяется правильность формирования конечного финансового результата на всех его этапах и соответствие данных бухгалтерской отчётности, отчёта о финансовых результатах, данным синтетического учёта.
Производится оценка правильности формирования данных главной книги для выявления возможных ошибок и нетипичных бухгалтерских записей.
Проверка тождественности показателей нераспределенной прибыли, содержащихся в главной книге, и соответствующего регистра синтетического учёта осуществляется путем сопоставления остатков и оборотов по счетам и субсчетам главной книги (счета 99 и 84) с аналогичными показателями регистра синтетического учёта, а также данных бухгалтерской отчётности, отчёта о финансовых результатах.
В ходе аудиторской проверки финансовых результатов и использования прибыли ООО «ТРИ», аудитором подтверждено, что:
операции по продаже надлежащим образом санкционированы;
на счетах бухгалтерского учёта отражены все реально совершенные сделки по продаже;
продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учёта;
стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;
суммы продажи правильно классифицированы;
суммы дебиторской задолженности по расчётам за поставку продукции правильно отражены на соответствующих счетах.
Так же аудитором выявлено, что в организации ООО «ТРИ» прибыль не распределяется, а накапливается после реформации баланса, по кредиту 84 счета, на 31.12.2012 — 370 887,03 руб.
Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита финансовых результатов и использования прибыли:
нарушения порядка составления отчёта о финансовых результатах в части занижения или завышения показателей, участвующих при формировании отчёта;
неверное отнесение доходов в составе прочих доходов;
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
неверное отнесение расходов в составе прочих расходов;
неправомерное использование прибыли отчётного года;
неверная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов;
неверная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Заключение
Для обобщения информации о доходах и расходах, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчётный период предназначены счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыль и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
В бухгалтерском учёте доходы и расходы могут быть нескольких видов:
по обычным видам деятельности, которые отражают на счете 90 «Продажи»;
прочие (операционные и внереализационные), которые учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата по обычным видам деятельности, а также прочих доходов и расходов, в том числе чрезвычайных.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчётном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки». По дебету этого счета отражаются убытки (расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации.
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчётный период показывает конечный финансовый результат отчётного года.
На субсчёте 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.
На субсчёте 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
Субсчёт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчётного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчёту 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчёту 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчёта 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчётную дату не имеет.
По окончании отчётного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчёта 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчёт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Финансовый результат по прочим доходам и расходам определяется путем сопоставления дебетового оборота по субсчетам 91-2 «Прочие расходы», 91-3 «Прочие расходы НДС» и кредитового оборота по субсчёту 91-1 «Прочие доходы».
Выявленный результат представляет собой сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц. Эта сумма (заключительными оборотами) списывается с субсчёта 91-9 «Сальдо прочих доходов/расходов» на субсчёт 99 «Прибыль/убыток отчётного года».
Таким образом, по окончании каждого месяца синтетический счет 91 сальдо на отчётную дату не имеет. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое и кредитовое сальдо, величина которого накапливается с начала января отчётного года. До конца отчётного года никаких списаний по субсчетам 91 счета быть не должно.
Список использованной литературы
Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ от 06.12.2011 принят Государственной Думой РФ 22.11.2011.
План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. №94н.
ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999г. №32н;
ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999г. №33н;
ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль», утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002г. №114н.
Акчурина Е.В. Бухгалтерский финансовый учёт: Учебник — М.: ЭКЗАМЕН, 2010. — 596 с.
Асьянова Г.Ю. Выявление на счетах бухгалтерского учёта финансового результата деятельности организации и формирование баланса //Налоговый вестник, № 2, 2009, с. 21-49.
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учёт в организациях: Учебник-М.: Финансы и статистика, 2012. — 452 с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский финансовый, управленческий учёт: Учебник -М.: Проспект, 2011. — 448 с.
Короткова Ю.Е. Бухгалтерский финансовый учёт: Учебное пособие — М.: Окей-книга, 2010. — 144 с.
Новодворский В.Д. и др. Бухгалтерская отчётность организации: Учебное пособие — М.: Бухгалтерский учёт, 2012. — 304с.
Шишкин А.К. и др. Учёт, анализ, аудит на предприятии: Учебник — М.: Аудит-ЮНИТИ, 2012. 774 с.