Содержание
Введение
. Теоретические аспекты учета расчетов с персоналом по прочим операциям
.1 Основные виды расчетов с персоналом по прочим операциям
.2 Общие аспекты синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по прочим операциям
. Бухгалтерский учет отдельных видов расчетов с персоналом по прочим операциям
.1 Учет расчетов по недостачам
.2 Учет расчетов по выданным займам
.3 Учет материальной помощи работникам
.4 Учет прочих расчетов с персоналом
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
Достаточно большая доля бухгалтерской работы на каждом предприятии приходится на организацию учета расчетов с персоналом. Поэтому организация грамотного учета расчетов с персоналом по прочим операциям в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий. В связи с этим актуальным является изучение вопросов, связанных с учетом расчетов с персоналом по прочим операциям.
Ввиду постоянно изменяющейся законодательной базы в этой области, а также целого ряда особенностей расчетов с персоналом существуют различные трудности и проблемы в бухгалтерском учете расчетов с персоналом по прочим операциям. Правильность организации подобных расчетов имеет немаловажное значение для мотивации персонала и для точного формирования финансовых результатов деятельности организации. Правильное осуществление расчетов с работниками позволяет правильно сформировать себестоимость продукции и избежать конфликтов с персоналом, налоговыми органами, органами социального страхования и иными участниками хозяйственных отношений.
Целью данной работы является рассмотрение теоретических и практических основ бухгалтерского учета расчетов с персоналом по прочим операциям на всех стадиях учета.
В соответствии с целью в работе были поставлены и решены следующие задачи, предопределившие структуру работы:
рассмотреть теоретические аспекты учета расчетов с персоналом по прочим операциям;
проанализировать и рассмотреть практические примеры бухгалтерского учета отдельных расчетных операций с персоналом предприятия.
1. Теоретические аспекты учета расчетов с персоналом по прочим операциям
1.1 Основные виды расчетов с персоналом по прочим операциям
В результате хозяйственной деятельности у предприятия могут возникнуть различные взаимоотношения с персоналом предприятия сопровождающиеся денежными расчетами.
К основным видам расчетов с работниками предприятия можно отнести:
. Расчеты по предоставленным работникам организации займам;
. Расчеты по возмещению материального вреда;
. Расчеты по выплате материальной помощи работникам;
. Расчеты за материалы и товары, проданные работникам в кредит;
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
. Расчеты по возмещению части стоимости, получаемой работниками форменной одежды (спецодежды);
. Расчеты по выданным работникам денежным документам (авиабилетам, путевкам и пр.);
. Расчеты по выплате компенсации за использование личного имущества (автомобиля, инструмента и др.) для служебных целей;
. Расчеты по выплатам страхового возмещения (по договорам страхования имущества, персонала, а также по обязательному страхованию работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний);
. Прочие расчеты.
Рассмотрим основные аспекты расчетов с персоналом по прочим операциям более подробно.
. Согласно ст. 807 ГК РФ договор займа представляет собой соглашение, по которому одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Это означает, что если в соответствии с условиями заключенного договора в качестве займа передаются денежные средства, то возвратить по истечении срока договора заемщик должен также денежные средства. В договоре займа недопустимы оговорки, при которых взамен полученных денег предоставляется иное имущество и наоборот (иначе это уже будет договор купли-продажи).
Как правило, для получения займа сотрудник работник пишет заявление о предоставлении ему займа, и передает его администрации для рассмотрения данного вопроса и принятия решения. Работодатель рассматривает заявление сотрудника, и, в случае принятия положительного решения, заключает с ним договор займа.
Статьей 808 ГК РФ определено, что когда в роли заимодавца выступает юридическое лицо, договор займа должен заключаться в письменной форме. Договор считается заключенным с момента передачи денежных средств или иных вещей, являющихся объектом договора. В договоре обязательно оговаривают: сумму займа; срок, на который выдаются заемные средства; порядок возврата займа (единовременно или по графику); способы возврата займа (внесением в кассу организации, перечислением на расчетный счет организации, посредством удержания из заработной платы); размер процентов (цена договора займа); порядок уплаты процентов по договору займа (единовременно при погашении займа, ежемесячно или с иной периодичностью).
Подтверждением выполнения условий договора заимодавцем могут выступать:
расходный кассовый ордер, в котором работник расписывается за полученные наличные средства, — при выдаче наличных денежных средств;
выписка из кредитного учреждения о списании денежных средств с расчетного счета организации-заимодавца — при перечислении денежных средств на счет работника;
акт передачи имущества или иной документ, удостоверяющий передачу — при предоставлении займа в неденежной форме.
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
Обязанностью заемщика по договору займа является возврат заимодавцу полученной суммы и процентов по нему. Обязанность считается выполненной в момент передачи суммы займа заимодавцу или зачисления денежных средств на его банковский счет. Подтверждением исполнения обязанностей по возврату займа могут быть те же документы, что и при получении заемщиком денежных средств (или иного имущества):
приходный кассовый ордер — при возврате наличных денежных средств;
выписка из банка — при перечислении средств на расчетный счет;
акт передачи имущества или иной удостоверяющий возврат документ — при возврате имущества.
Кассовый чек при возврате займа наличными денежными средствами в кассу пробивать не следует, т.к. применение контрольно-кассовой техники необходимо только в случаях продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг), а возврат займа не является продажей товара.
. Осуществляя хозяйственную деятельность, любая организация сталкивается с недостачами товарно-материальных ценностей. Это могут быть основные средства, материалы, товары, готовая продукция или денежные средства.
Фактически недостача представляет собой установленное при инвентаризации, ревизии или проверке несоответствие по товарно-материальным ценностям или денежным средствам данным бухгалтерского учета. Причиной имеющихся расхождений могут стать такие факторы, как неточности при приеме и отпуске товарно-материальных ценностей; возможные арифметические ошибки, допущенные в учете материальных ценностей; хищения; стихийные бедствия; смена материально ответственных лиц.
Любая недостача, независимо от причины ее происхождения, выявленная в ходе инвентаризации, должна найти свое отражение в учете организации.
Согласно трудовому законодательству (ст. 238 ТК РФ) работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб — реальное уменьшение наличного имущества или ухудшение состояния имущества (в т.ч. имущества третьих лиц), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества.
Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.
За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка. В случае если с работником заключен договор о полной материальной ответственности, он обязан возмещать причиненный ущерб в полном размере.
Полная материальная ответственность возлагается на сотрудника в случаях (ст. 243 ТК РФ):
когда на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;
недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
умышленного причинения ущерба;
причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;
причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;
причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;
разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами;
причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.
Полная материальная ответственность может быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем организации, заместителями руководителя, главным бухгалтером.
Размер ущерба определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета.
Ущерб может быть погашен путем:
внесения денежных средств в кассу или на расчетный счет организации
удержания из заработной платы по распоряжению руководителя
исполнения судебных документов.
. Организации могут выплачивать работникам материальную помощь при наступлении определенных событий (рождение ребенка, юбилейная дата, болезнь и др.), то есть ее выплата не связана с выполнением этими работниками трудовых функций. Материальная помощь выплачивается только по желанию работодателя.
Как правило, условие о предоставлении материальной помощи не предусматривается в трудовом или коллективном договоре. Решение о ее выплате принимает руководитель организации на основании заявления работника, в котором указываются причины обращения за помощью (с приложением соответствующих документов). Выплата материальной помощи производится на основании резолюции руководителя на заявлении либо на основании соответствующего приказа. Приказ составляется в произвольной форме, в нем указываются суммы материальной помощи, срок и источник выплаты.
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
Из положений указанных статей ГК РФ вытекает, что под продажей товара в кредит в гражданском законодательстве понимается вариант, когда договором купли-продажи предусматривается, что оплата товара покупателем будет произведена после его передачи. Причем нормами гражданского права предусмотрено два возможных варианта оплаты товаров, приобретенных покупателями в кредит: оплата покупателем производится через определенное время со дня его передачи и оплата товара осуществляется в рассрочку.
Использование первого варианта основано на том, что в договоре купли-продажи стороны договора устанавливают срок, когда покупатель обязан исполнить свои обязанности по оплате. Если покупатель, получивший товар, не оплачивает его в установленный срок, то продавец может потребовать возврата неоплаченного товара.
Второй вариант предусматривает, что договор купли-продажи товара, заключаемый между продавцом и покупателем должен содержать следующие существенные условия: наименование товара, приобретаемого в кредит, его цену, порядок, сроки и размеры платежей. Если договор содержит все эти сведения, то считается заключенным. При нарушении покупателем сроков оплаты, продавец имеет право потребовать возврата товара, за исключением случаев, когда сумма платежей, полученных от покупателя, превышает половину стоимости товара (такое положение указано в пункте 2 статьи 489 ГК РФ «Оплата товара в рассрочку»).
Товар, проданный покупателю в кредит, до момента его полной оплаты считается находящимся в залоге у продавца, если иное не предусмотрено договором.
Организация, производящая расчеты с торговой организацией по поручению физического лица, составляет ежемесячно справку (форма № КР-7) о состоянии расчетов за товары, проданные работникам в кредит. Этот документ составляется с целью контроля над правильностью удержаний сумм из заработной платы работников организации.
. Форменная одежда не является средством защиты от производственных условий. Ее предназначение — подчеркнуть отличительные черты работников именно этой организации от сотрудников иных фирм. Форменная одежда объединяется единым фасоном, цветом, отделкой и прочими отличительными знаками. Она способствует повышению ответственности сотрудников, поднятию организованности, престижности профессии. Стиль форменной одежды зависит как от сферы деятельности организации, так и от субъективного видения руководством своих сотрудников. В конечном счете наличие форменной одежды — один из признаков респектабельности организации.
Обязательность форменной одежды может быть продиктована требованиями законодательства. Ношение форменной одежды может быть предусмотрено коллективным договором и локальными нормативными актами организации. В контрактах с работниками в этом случае должна быть оговорена обязанность работодателя по обеспечению их форменной одеждой для осуществления функциональных обязанностей. Возможно и издание приказа работодателя, которым устанавливаются правила ношения такой одежды сотрудниками.
Поскольку в действующих законодательных актах отсутствуют нормы выдачи формы, организация вправе их разработать самостоятельно и ввести в действие внутренним распорядительным документом. Таковым может быть специальное положение по обеспечению сотрудников форменной одеждой, которым определяются обязанности:
администрации — по разработке собственной форменной одежды, ее приобретению и выдаче сотрудникам;
работников — по ношению форменной одежды во время выполнения ими трудовых обязанностей и бережному к ней отношению;
а также порядок выдачи, сроки ношения и, если это предусматривается, возврат работником форменной одежды, в том числе и при его увольнении.
Если работником по согласованию с организацией при увольнении форменная одежда не возвращается, то право собственности (владения, пользования и распоряжения) на нее переходит к работнику. Поэтому такую передачу права собственности на данную одежду, следует рассматривать как операцию по реализации форменной одежды работнику.
. Лето традиционно ассоциируется с отдыхом и поправкой здоровья. У детей — каникулы, многих взрослых — отпуск. Нередко работодатели принимают участие в организации отдыха и лечения работников и членов их семей (прежде всего детей, сотрудников). Некоторые предоставляют работникам полностью бесплатные путевки в составе соцпакета, то есть покупают путевки для работников за счет средств организации-работодателя, в соответствии с положениями коллективного договора, трудовых договоров или локальных нормативных актов. Другие покупают путевки для работников и передают их на льготных условиях, то есть часть стоимости путевки покрывается работодателем, а часть взимается с работника. В некоторых случаях путевки могут приобретаться или, по крайней мере, частично компенсироваться за счет средств ФСС РФ или регионального бюджета. Бывает также, что работникам предоставляется денежная компенсация на приобретение путевок для себя и своих детей.
. При использовании работником собственного имущества для служебных целей, работодатель обязан возместить физическому лицу все расходы, связанные с использованием этого имущества. Однако такая обязанность работодателя возникает лишь в том случае, если использование личного имущества работника осуществляется с согласия или ведома работодателя.
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
Согласно статье 188 ТК РФ:
«При использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме».
. К внедоговорным обязательствам российское гражданское право относит обязательства, возникающие вследствие причинения вреда. Они регламентируются гл. 59 ГК РФ (ст. 1064-1101).
Обязательство вследствие причинения вреда — гражданско-правовое обязательство, в силу которого одно лицо (потерпевший, кредитор) имеет право требовать от другого лица (причинителя, должника) восстановления прежнего состояния или возмещения убытков.
Обязательства из причинения вреда формулируются предельно кратко: причинивший вред другому, обязан возместить этот вред.
Вред, причиненный жизни или здоровью гражданина при исполнении договорных обязательств, а также при исполнении обязанностей военной службы, службы в милиции и других соответствующих обязанностей, возмещается по закону либо по договору.
В результате травмы, увечья, профессионального заболевания или иного повреждения здоровья убытки гражданина могут выражаться в утраченном заработке (доходе) и дополнительных расходах, связанных с таким повреждением.
Таким образом, мы рассмотрели основные теоретические аспекты расчетных отношений возникающих между работником и работодателем. Далее рассмотрим бухгалтерский учет возникающих расчетов.
1.2 Общие аспекты синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по прочим операциям
Расчеты с персоналом предприятия, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентов, ведутся на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — активный, синтетический учет ведется в журнале-ордере № 8. К счету открывается необходимое количество субсчетов:
73-1 «Расчеты по предоставленным займам» — отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).
По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета».
На сумму платежей, поступивших от работника заемщика, счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредитуется в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в зависимости от принятого порядка платежа).
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.
В дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.
По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств — на суммы внесенных платежей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.
73-3 «Расчеты за товары, проданные в кредит» — предназначен для обобщения информации о расчетах за товары, проданные работникам в кредит.
73-4 «Прочие расчеты».
Аналитический учет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по работникам предприятия. Учет операций по счету выполняется по принципу «двойной записи». Итоговые данные из регистра переносятся в сводную оборотно-сальдовую ведомость.
2. Бухгалтерский учет отдельных видов расчетов с персоналом по прочим операциям
2.1 Учет расчетов по недостачам
В бухгалтерском учете сумма выявленных недостач денежных средств и материальных ценностей отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Данный счет предназначен для обобщения информации о суммах недостач материальных ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и реализации, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство или виновных лиц.
По недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счетов учета имеющихся ценностей. При этом бухгалтерская проводка выглядит следующим образом:
Таблица 1
ДебетКредит94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса»
Суммы недостач, подлежащие взысканию с виновных лиц, списываются в дебет субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» в корреспонденции с кредитом счета 94. Одновременно отражается разница между суммой, подлежащей взысканию, и стоимостью товарно-материальных ценностей по учетным ценам (дебет субсчета 73-2, кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»). Погашение недостачи виновными лицами отражается по кредиту субсчета 73-2. Покрытие недостачи наличными денежными средствами отражается по дебету счета 50 «Касса». При безналичном возмещении недостачи дебетуется счет 51 «Расчетные счета».
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
При удержании суммы недостачи из заработной платы работников дебетуется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Одновременно осуществляется списание разницы между суммой, взысканной с виновного лица, и стоимостью недостающих ценностей (дебет счета 98 «Доходы будущих периодов», кредит счета 91.1 «Прочие доходы»).
Рассмотрим пример отражения операций по учету расчетов по возмещению материального ущерба. Например: Проведенной 28 декабря 2015 года инвентаризацией выявлена недостача материалов на складе по учетным ценам на сумму 5000 руб. по вине кладовщика. Рыночная стоимость этих материалов 6000 руб. Недостачу ценностей кладовщик возместил в следующем порядке:
3000 руб. внесены наличными в кассу организации;
остальная сумма была удержана равными долями из заработной платы за два месяца.
. На основании данных, полученных в ходе инвентаризации, отразим в системе счетов бухгалтерского учета списание недостачи материалов:
декабря 2015 года:
Дт сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — 5000 руб.
Кт сч. 10 «Материалы» — 5000 руб.
. Отражается сумма недостачи материалов, подлежащая взысканию с виновного лица:
декабря 2015 года:
Дт субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» -5000 руб.
Кт сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — 5000 руб.
. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и стоимостью материалов по учетным ценам включается в состав доходов будущих периодов:
декабря 2015 года:
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
Дт субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» -1000 руб.
Кт сч. 98 «Доходы будущих периодов» — 1000 руб.
. Возмещение недостачи виновным лицом за первый месяц отражается записью:
января 2016 года:
Дт сч. 50 «Касса» — 3000 руб.
Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 1500 руб.
Кт субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» -4500 руб.
. Списывается разница между суммой, взысканной с виновного лица, и стоимостью недостающих ценностей по учетным ценам за первый месяц:
января 2016 года:
Дт сч. 98 «Доходы будущих периодов» — 750 руб.
Кт сч. 91.1 «Прочие доходы» — 750 руб.
. Возмещение недостачи виновным лицом за второй месяц отражается записью:
февраля 2016 года:
Кт сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — 1500 руб.
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
. Списывается разница между суммой, взысканной с виновного лица, и стоимостью недостающих ценностей по учетным ценам за второй месяц:
февраля 2016 года:
Дт сч. 98 «Доходы будущих периодов» — 250 руб.
Кт сч. 91.1 «Прочие доходы» — 250 руб.
При использовании в бухгалтерском учете компьютерных технологий ведется карточка субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
2.2 Учет расчетов по выданным займам
При ведении бухгалтерского учете расчетов по выданным ссудам бухгалтеру необходимо руководствоваться не только гражданским законодательством, но и правилами, установленными законодательными актами, регулирующими порядок отражения подобных операций на счетах учета. Такими нормативными актами являются:
Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»;
Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» «ПБУ 9/99»;
Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» «ПБУ 10/99».
Так же необходимо отметить, что в случае выдачи работнику льготного или беспроцентного займа, у работодателя появляются обязанности налогового агента по расчету, удержанию и перечислению в бюджет государства суммы налога на доходы физических лиц, так как у работника возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами. Данное обязательство установлено и регламентируется главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно ПБУ 10/99 и ПБУ 9/99 в бухгалтерском учете денежные средства, выданные работнику по договору займа и полученные при его погашении, не являются ни расходами, ни доходами фирмы. В данном случае могут возникнуть только доходы в виде процентов, начисленных по договору займов, при условии, что договором предусмотрена уплата этих процентов.
Согласно Плана счетов бухгалтерского учета расчеты с работниками по предоставленным им займам организация отражает на счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73.1 «Расчеты по предоставленным займам». Аналитику по этому счету надо вести по каждому работнику-заемщику. Как правило, денежные средства выдаются работнику из кассы предприятия, и после того, как организация выдала работнику деньги или перечислила их на его счет, в бухгалтерском учете делается такая запись:
Дебет 73-1 Кредит 50 (51) — выдан заем работнику.
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
Если заем предоставлен под проценты, их суммы отражаются в составе прочих доходов. А в учете делают такие проводки:
Дебет 73-1 Кредит 91.1 — начислены проценты по договору займа;
Дебет 50 (51) Кредит 73-1 — получена сумма процентов за пользование заемными средствами.
При возврате суммы займа работником, в бухгалтерском учете необходимо сделать проводку, которая показывает закрытие обязательств работника перед предприятием:
Дебет 50 (51) Кредит 73-1 — сотрудник вернул денежные средства по договору займа.
Как часто бывает на практике, размер процентов по займу, который организации выдают своим работникам, невысок. И в большинстве случаев он значительно ниже действующей ставки рефинансирования или вообще равен нулю, то есть заем беспроцентный. Следовательно, у работника возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами. Об этом сказано в статье 212 Налогового кодекса Российской Федерации. С такого дохода работник должен заплатить налог на доходы физических лиц.
Рассмотрим на примере порядок выдачи займа в феврале 2015 году работнику ООО «Гарант» Сидорову А.В.:
.02.2015 работнику ООО «Гарант» был выдан займ в сумме 20000 рублей сроком на два месяца под 12 % годовых. По условиям договора займа оплата процентов производится в конце каждого месяца, а сумма займа вносится единоразово по окончании срока договора займа.
Бухгалтер ООО «Гарант» сделал следующие записи на счетах бухгалтерского учета:
февраля 2015 года:
Дт 73.1 «Расчеты с персоналом по предоставленным займам» — 20000 руб.
Кт 50 «Касса» — 20000 руб.
февраля 2015 года — начислены проценты за пользованием денежными средствами:
Дт 73.1 «Расчеты с персоналом по предоставленным займам» — 200 руб.
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
Кт 91.1 «Прочие доходы» — 200 руб.
февраля 2015 года — Сидоровым А.В. внесена сумма процентов по договору займа в кассу предприятия:
Дт 50 «Касса» — 200 руб.
Кт 73.1 «Расчеты с персоналом по предоставленным займам» — 200 руб.
марта 2015 года — начислены проценты по договору займа:
Дт 73.1 «Расчеты с персоналом по предоставленным займам» — 200 руб.
Кт 91.1 «Прочие доходы» — 200 рублей
марта 2015 года — Сидоровым А.В. внесена сумма процентов и сумма займа в кассу предприятия:
Дт 50 «Касса» — 20200 руб.
Кт 73.1 «Расчеты с персоналом по предоставленным займам» — 20200 руб.
Предоставление ссуд работникам предприятия является хорошим рычагом для удержания ценных сотрудников, а так же создания благоприятной атмосферы в рабочем коллективе. Ведь не всегда у работника есть возможность распорядиться крупной суммой денежных средств в своих интересах, а если прибегнуть к кредитованию в коммерческих банках — то процент за пользование заемными средствами может оказаться очень высоким. Поэтому руководству предприятия стоит использовать данный инструмент привлечения и удержания ценных работников, делая более привлекательные условия для работы на данном предприятии.
.3 Учет материальной помощи работникам
В бухгалтерском учете материальная помощь признается в составе прочих расходов, а в налоговом учете — нет, вследствие чего у организации возникает постоянная разница, которой соответствует постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н).
Приведем пример отражения в учете операции по выдаче сотруднику материальной помощи.
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
Например: Работнику организации в марте 2015 года выплачена материальная помощь в размере 15 000 рублей.
В учете эти операции отражаются так.
марта 2015 года — начислена работнику материальная помощь:
Дт 91.2 «Прочие расходы» — 15000 руб.
Кт 73.4 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — 15000 руб.
марта 2015 года — удержан НДФЛ с суммы дохода работника. ((15000 руб.-4000 руб.) х 13%)
Дт 73.4 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — 1430 руб.
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 1430 руб.
марта 2015 года — отражено ПНО (15 000 руб.х 20%):
Дебет 99 «Прибыли и убытки» — 3000 руб.
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 3000 руб.
марта 2015 года — выплачена работнику материальная помощь за вычетом удержанного НДФЛ:
Дебет 73.4 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — 13570 руб.
Кт 50 «Касса» — 13570 руб.
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
.4 Учет прочих расчетов с персоналом
Рассмотрим практические примеры учета различных расчетных операций с работниками.
Приведем пример отражения в учете операции по выплате сотруднику компенсации за использование личного имущества в служебных целях.
Например: Организация на основании приказа руководителя возмещает сотруднику, использующему личный легковой автомобиль для доставки продукции потребителям, стоимость ГСМ при предъявлении подтверждающих документов. Сумма расходов на ГСМ возмещается помимо компенсации за использование автомобиля, выплачиваемой в пределах установленной законодательством нормы.
В мае 2015 года работнику начислена и выплачена компенсация в размере 1200 рублей и возмещена стоимость бензина, израсходованного за этот месяц согласно путевым листам, в размере 3000 рублей.
На основании пунктов 4 и 7 ПБУ 18/02 сумма компенсации за использование личных легковых автомобилей сверх норм, установленных постановлением Правительства РФ N 92, образует в учете постоянную разницу и, соответственно, постоянное налоговое обязательство.
Кроме того, если даты начисления и выплаты компенсации работнику будут приходиться на разные отчетные периоды, то в учете возникнут вычитаемые временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые активы (п. п. 8, 11, 14 ПБУ 18/02).
В учете эти операции отражаются так.
мая 2015 года — начислена работнику компенсация за использование личного транспорта в служебных целях:
Дт 44 «Расходы на продажу» — 1200 руб.
Кт 73.4 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — 1200 руб.
мая 2015 года — выплачена компенсация работнику за использование личного транспорта в служебных целях:
Дт 73.4 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — 1200 руб.
мая 2015 года — стоимость ГСМ, израсходованных работником, отражена в составе расходов на продажу:
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
Дт 44 «Расходы на продажу» — 3000 руб.
Кт 73.4 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — 3000 руб.
мая 2015 года — работнику возмещена стоимость израсходованных им ГСМ:
Дт 73.4 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — 3000 руб.
Кт 50 «Касса» — 3000 руб.
мая 2015 года — отражено ПНО (3 000 руб.х 20%):
Дт 99 «Прибыли и убытки» — 600 руб.
Кт 68 «Расчеты бюджетом по налогам и сборам» — 600 руб.
Рассмотрим бухгалтерский учет путевок приобретенных организацией для работников, когда путевки приобретаются за счет средств работодателя и предоставляются работнику на льготных условиях (то есть часть стоимости путевки списывается на расходы организации-работодателя, а часть взимается с работника).
Обычно в таких случаях задействуют бухгалтерские счета:
50 «Касса», субсчет 50-3 «Денежные документы», — для учета самих путевок;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — для учета расчетов с работником по оплате части стоимости путевки.
А ту часть стоимости путевки, которая оплачивается работодателем (не взимается с работника), относят в дебет счета 91.2 «Прочие расходы».
Например. ООО «Гарант», в соответствии с коллективным договором, приобретает для работников санаторно-курортные путевки, которые передаются им на льготных условиях — 70% стоимости путевки финансируется за счет средств работодателя и лишь 30% стоимости должен оплатить сам работник.
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
При этом по общему правилу работник оплачивает свою часть стоимости путевки наличными деньгами в кассу организации при получении путевки, однако в исключительных случаях по согласованию с руководителем организации возможна выдача путевки с последующим удержанием соответствующих сумм из заработной платы работника.
В июле 2015 г. были приобретены две путевки стоимостью по 50 000 руб. каждая, которые были вручены двум работникам, уходящим в отпуск, — менеджеру А.П. Сидорову и бухгалтеру Д.М. Максимовой.
Допустим, что менеджер оплатил свою часть стоимости путевки наличными деньгами при получении путевки, а бухгалтеру в связи с тем, что в последнее время у нее были серьезные проблемы со здоровьем и финансовые затруднения, руководство организации предоставило возможность рассчитаться путем удержания из зарплаты, и она написала соответствующее заявление, на основании которого начиная с заработной платы за август 2015 г. с нее будет удерживаться по 20% в счет погашения стоимости путевки.
Предположим, что зарплата бухгалтера Д.М. Максимовой составляет 20 000 руб. в месяц и налоговых вычетов нет.
В бухгалтерии ООО «Гарант» должны быть сделаны такие записи:
июля 2015 года — приняты к учету приобретенные путевки:
Дебет 50.3 «Денежные документы в кассе» — 100 000 руб. (50 000 руб. x 2 шт.)
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 100 000 руб.
июля 2015 года — оплачены путевки:
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 100 000 руб.
Кт 51 «Расчетный счет» — 100 000 руб.
июля 2015 года — получена частичная оплата стоимости путевки от менеджера А.П. Сидорова:
Дт 50-3 «Денежные документы в кассе» — 15000 руб. (50 000 руб. x 30%)
Кт 73.4 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — 15000 руб.
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
июля 2015 года — отражена передача путевки менеджеру А.П. Сидорову (в части стоимости путевки, оплаченной работником):
ДТ 73.4 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — 15 000 руб.
Кт 50-3 «Денежные документы в кассе» — 15000 руб.
июля 2015 года — списана в состав прочих расходов часть стоимости переданной А.П. Сидорову путевки, которая финансируется за счет средств работодателя:
Дт 91.2 «Прочие расходы» — 35 000 руб. (50 000 руб. x 70%)
Кт 50.3 «Денежные документы в кассе» — 35000.
июля 2015 года — отражена задолженность бухгалтера Д.М. Максимовой по возмещению части стоимости врученной ей путевки, которая будет погашаться посредством удержания из заработной платы:
Дт 73.4 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — 15 000 руб.
Кт 50.3 «Денежные документы в кассе» — 15000 руб.
июля 2015 года — списана в состав прочих расходов часть стоимости переданной Д.М. Максимовой путевки, которая финансируется за счет средств работодателя:
Дт 91.2 «Прочие расходы» — 35 000 руб.
Кт 50.3 «Денежные документы в кассе» — 35000.
В результате расчеты с А.П. Сидоровым за путевку закрыты, а за Д.М. Максимовой числится задолженность в размере 15 000 руб., погашение которой будет отражаться следующими записями:
С августа по ноябрь 2015 г.:
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
начислена зарплата бухгалтеру Д.М. Максимовой за текущий месяц:
Дт 26 «Общехозяйственные расходы» — 20000 руб.
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 20000 руб.
удержан НДФЛ с зарплаты Д.М. Максимовой за текущий месяц:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 2600 руб. (20000*13%)
Кт 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» — 2600 руб.
удержано из зарплаты бухгалтера Д.М. Максимовой в погашение задолженности по оплате части стоимости врученной ей путевки:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 3480 руб. ((20 000 руб. — 2600 руб.) x 20%)
Кт 73.4 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — 3480 руб.
За эти четыре месяца будет удержано:
руб. x 4 мес. = 13 920 руб.
Поэтому по состоянию на 1 декабря 2015 г. остаток задолженности Д.М. Максимовой за путевку составит:
000 — 13 920 = 1080 руб.
Значит, в декабре будет сделано последнее удержание, и бухгалтер составит такие записи:
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
начислена зарплата бухгалтеру Д.М. Максимовой за текущий месяц:
Дт 26 «Общехозяйственные расходы» — 20000 руб.
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 20000 руб.
удержан НДФЛ с зарплаты Д.М. Максимовой за текущий месяц:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 2600 руб.
Кт 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» — 2600 руб.
удержано из зарплаты бухгалтера Д.М. Максимовой в погашение задолженности по окончательной оплате стоимости врученной ей путевки:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 1080 руб.
Кт 73.4 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — 1080 руб.
Рассмотрим учет фирменной одежды, стоимость которой возмещается работником при увольнении.
Например. При увольнении сотрудник оставил у себя выданную форменную одежду, компенсировав работодателю остаточную ее стоимость. Сумма компенсации удержана из причитающейся ему последней выплаты. Форменная одежда была учтена как материально-производственные запасы: первоначальная ее стоимость составляла 3600 руб., при погашении стоимости одежды использовался линейный способ, за время ее использования в расходах учтено 2280 руб.
Остаточная стоимость форменной одежды в момент увольнения работника — 1320 руб. (3600 — 2280).
Организация удерживает у работника компенсацию в размере ее остаточной стоимости.
декабря 2015 года — отражена задолженность работника в сумме непогашенной стоимости форменной одежды:
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
Дт 73.4 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — 1320 руб.
Кт 10-11, субсчет «Форменная одежда в эксплуатации» — 1320 руб.
декабря 20135 года — удержаны денежные средства за оставляемую работником форменную одежду:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 1320 руб.
Кт 73.4 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — 1320 руб.
Заключение
Помимо расчетов по начислению заработной платы и выдаче подотчетных сумм, организация может осуществлять и другие расчеты со своими работниками. Это могут быть, расчеты по предоставленным работникам займам; расчеты по взысканию с работников причиненного ими материального ущерба; расчеты по продукции или товарам, приобретаемым работниками с рассрочкой платежа; расчеты за выдаваемую работникам форменную одежду и т. д.
Для учета подобных расчетов с персоналом используется активно-пассивный счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
В Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с Кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.
По Кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств — на суммы внесенных платежей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.
Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации.
Правовую основу регулирования расчетов с персоналом по прочим операциям составляют Конституция, Трудовой кодекс и законодательные акты о труде.
Список использованной литературы
1Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».
. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».
. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Справочно-правовая система «Консультант плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».
. 26 положений по бухгалтерскому учету: Положение о главных бухгалтерах, Федеральный закон «О бухгалтерском учете». М.: Проспект, 2012. 231 с.
. Астахова Е. Ю., Сафонова И. В. Принципы и основы бухгалтерского учета. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2014. 960 с.
. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие / [Ю. А. Бабаев и др.].; под ред. Ю. А. Бабаева. 2-е изд. М.: РИОР, 2012. 167 с.
. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие для студентов по спец. «Бух. учет, анализ и аудит» / Е. В. Сулейманова, В. В. Хисамудинов. М.: Финансы и статистика: ИНФРАМ, 2015. 188 с.
. Гусева Т.М., Шеина Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому учету: учеб.пособие. 2-е изд. М.: Проспект, 2012.- 464 с.
. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт.- М.: ИНФРА-М, 2015. 592 с.
. Касьянова Г.Ю. Учёт-2016: Бухгалтерский и налоговый учёт / Г.Ю. Касьянова. М.: Изд-во «Абак», 2016. 190 с.
. Кузнецова Л.Н. Корреспонденция счетов по комплексным хозяйственным операциям (с комментариями) / Л. Н. Кузнецова, Н. И. Курносова, И. А. Омельченко. Ростов н/Д: Феникс, 2013. 446 с.
. План счетов бухгалтерского учета. Инструкция по применению: утвержд. приказом Мин-ва финансов РФ от 31.10.2000 № 94н: в ред. приказов Мин-ва финансов РФ от 08.11.2010 № 142н. Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2015. 96 с.
. Патров В. В., Бочкарева И. И., Левина Г. Г. Бухгалтерский учет: Учебное пособие по Программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров. Базовый курс / Под общ. ред. В. В. Патрова. М.: Издательский дом БИНФА, 2014. 320 с.
. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: КНОРУС, 2014. 480 с.
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учебно-практ. пособие / Р. З. Тумасян. 10-е изд., перераб. и доп. М.: Издательство «Омега-Л», 2013. 794 с.
. Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение / В.Ф. Тарасова, Т.В. Савченко. М.: Изд-во «КНОРУС», 2015. 369с.