СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ ООО «АНТАРКТИДА»
.1 Экономико-организационная характеристика промышленной организации
.2 Особенности организации бухгалтерского учета в организации
. ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ЦЕЛЯХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
.1 Элементы организационно-технического раздела и порядок их формирования
.2 Элементы методического раздела и порядок их формирования
. ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
В соответствии с действующим на сегодняшний день законодательством Российской Федерации организации всех форм собственности (за исключением бюджетных учреждений и кредитных организаций) должны формировать учетную политику для целей ведения бухгалтерского и, отдельно, налогового учета. Данное положение определено тем, что как в теории, так и на практике всегда существуют различные варианты бухгалтерской методологии, позволяющие при использовании различных учетных методов один и тот же факт хозяйственной жизни, представить и как прибыльную, и как убыточную операцию. Бухгалтерские приемы, формирующие оценку активов, порядок признания выручки и списания затрат, имеют непосредственную связь с налогообложением организации, с одной стороны, и финансовым положением организации, демонстрируемым учредителям (участникам), потенциальным инвесторам и кредиторам — с другой.
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
Изменяя учетную методологию в дозволенных законом рамках, можно выбрать наиболее выгодный для себя способ ведения учета — тот, который позволяет снизить налоговые платежи или достигнуть каких-либо иных целей, например, приукрасить финансовое положение.
Если нормативные документы содержат несколько вариантов отражения в учете тех или иных фактов хозяйственной жизни, то при отражении конкретных фактов бухгалтер может выбирать и использовать какой-либо из предложенных законодательством сценариев действия. Иногда, нормативные документы вообще не дают конкретных предписаний относительно правил учета каких-либо фактов хозяйственной жизни. В п.8 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 09.12.98 г. №60н, оговорено, что если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, организация самостоятельно разрабатывает соответствующий способ, исходя из действующих положений по бухгалтерскому учету.
Выбор одного из предлагаемых нормативными документами вариантов методики учета конкретных операций, самостоятельная разработка способов ведения учета и обоснование отступлений от предписаний нормативных документов отображает значение учетной политики организации.
Анализ теоретических подходов, реальная ситуация в области формирования и применения учетной политики позволяют выделить проблему работы: каковы методы формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения.
Объект работы: Учетная политика организации
Предмет работы: Элементы учетной политики, формирующие особенности бухгалтерского и налогового учета.
Цель работы: Рассмотреть особенности формирования учтенной политики для целей налогообложения и для бухгалтерского учета.
Задачи работы:
. Рассмотреть понятие и особенности формирования учетной политики предприятий.
. Рассмотреть элементы учетной политики ООО «Антарктида»
Структура отчета по практике по получению первичных профессиональных умений и навыков состоит из введения, трех глав, заключения, и списка использованных источников использованной литературы.
1. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «АНТАРКТИДА»
1.1 Экономико-организационная характеристика организации
Объектом исследования дипломной работы является предприятие торговли ООО «Антарктида».
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
ООО «Антарктида» было учреждено в 24 декабря 2012 г. в соответствии с Гражданским кодексом и Федеральным законом РФ №208-ФЗ от 26.12.93 г.
Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства РФ.
Юридический и почтовый адрес: Иркутская область, г. Иркутск, ул. Розы Люксембург, д. 182.
Уставный капитал ООО «Антарктида» составил на момент создания Общества 22000 рублей. Уставом предусмотрено, что уставный капитал может увеличиваться за счет дополнительных взносов участников, за счет прибыли от деятельности Общества и за счет имущества Общества.
ООО «Антарктида» является коммерческой организацией и основной целью деятельности предприятия является получение прибыли.
Основным видом деятельности предприятия, предусмотренным Уставом является: оптовая и розничная торговля в неспециализированных магазинах преимущественно пищевыми продуктами включая напитки и табачные изделия. Весь перечень деятельности перечислен в Уставе данной организации.
Общество осуществляет свою деятельность на основании любых разрешенных законодательством операций, в том числе путем поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг в кредит, оказание финансовой или иной помощи по договоренности сторон.
Общество имеет самостоятельный баланс, круглую печать со своим фирменным наименованием.
В ООО «Атарктида» бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета с использованием программного обеспечения 1С: Предприятие.
Для предприятия ООО «Антарктида» характерна линейно-функциональная организационная структура (Рис.1.).
Рис. 1. Организационная структура ООО «Антарктида»
Непосредственное управление предприятием осуществляет директор ООО «Антарктида». В непосредственном подчинении директору находятся директор по персоналу, коммерческий директор, директор по логистике и финансовый директор.
В таблице 1 представлены основные экономические показатели ООО «Антарктида» за 2014-2015 гг.
Таблица 1 Основные экономические показатели ООО «Антарктида» за 2014-2015 гг.
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
Данные таблицы 1 позволяют проследить следующие тенденции в развитии предприятия.
Так, по итогам 2015 г. предприятием получена выручка от реализации продукции, работ, услуг в объеме 184160,0 тыс. руб., что стало выше показателя предыдущего года на 10557,0 тыс. руб., или на 6,1%.
Но рост себестоимости на 8335,0 тыс. руб. и рост расходов в 2015 г. оказали отрицательное влияние на формирование прибыли от реализации продукции предприятия, объем которой по результатам 2015 г. составил 94,0 тыс. руб. и снизился по отношению к результату предыдущего года на 115 тыс. руб., или на 55%.
В рассматриваемый период предприятие проводило политику увеличения численности работников.
Так, за 2015 г. среднесписочная численность работников предприятия увеличилась на 2 человека и составила 37 человек.
Достаточная загруженность производства в 2015 г. позволила повысить уровень производительности труда работников предприятия, который увеличился в рассматриваемый период на 17,2 тыс. руб., или на 0,3%.
В качестве вывода стоит обратить внимание на следующее.
В рассматриваемый период предприятие улучшило свои финансово-экономические показатели по выручке, но из-за увеличения расходов и себестоимости снизилась сумма прибыли от реализации, что оценивается отрицательно.
1.2 Особенности организации бухгалтерского учета в организации
учетный политика бухгалтерский налогообложение
Для ведения бухгалтерского учета в ООО «Антарктида» была создана бухгалтерия. Бухгалтерский аппарат ООО «Антарктида» насчитывает 6 человек (рис. 2).
Рис. 2. Бухгалтерский аппарат ООО «Антарктида»
Материальная группа — занимается учетом товаров, основных средств; принимает и обрабатывает отчеты заведующих складами; ведет учет издержек обращения и затрат.
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
Группа по расчетам с персоналом — занимается начислением заработанной платы работникам, расчетами по социальному обеспечению и страхованию, ведет расчеты по подотчетным лицам, прочие расчеты с персоналом.
Расчетная группа — ведение расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками.
Кассир — выдача и прием денег из кассы.
Главный бухгалтер организует работу бухгалтерского аппарата, занимается составлением и анализом бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах и их движении путем разработанных форм учета, всех хозяйственных операций и форм отчетности. Осуществляя оптовую торговлю предприятие применяет общую систему налогообложения. Розничная торговля осуществляется с применением ЕНВД. Движение в целом документов небольшое, исключением является прием и оформление поступающих товаров и ежедневная сдача выручки продавцами в кассу.
ООО «Антарктида» не имеет в своей собственности основные средства и материально-производственные запасы.
Бухгалтерский учет осуществляется главным бухгалтером предприятия:
— организация первичного учета на предприятии;
— контроль за наличием и движением имущества, использованием материалов, трудовых и финансовых ресурсов;
— составление бухгалтерской отчетности;
— предоставление бухгалтерской отчетности в установленный срок в соответствующие органы;
— анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Руководитель подписывает документы, которые служат основанием для приемки и выдачи материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных и финансовых обязательств.
Таким образом, бухгалтерия в организации создана для контроля средств предприятия и процессов их хозяйственной деятельности в обобщающем денежном выражении, обеспечения контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Также бухгалтерия формирует полную, достоверную информацию обо всех результатах деятельности предприятия, необходимую как для оперативного управления, так и для подготовки и сдачи налоговой отчетности.
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
Информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах о фактах совершения хозяйственных операций, произведенных за определенный период времени накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учета.
Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции. Они подлежат обязательному хранению в соответствии с установленным порядком и сроками. Ответственность за сохранность документов несет руководитель организации.
Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Имущество, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете и отчётности подлежат оценке. Оценка осуществляется в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов. Оценка имущества осуществляется в рублях.
Внутренними пользователями бухгалтерской информацией являются учредители (собственники), генеральный директор организации, отдельные структурные подразделения и специалисты.
Внешними пользователями бухгалтерской информацией являются налоговые органы, территориальные органы государственной статистики, инвесторы, заимодавцы, поставщики и покупатели.
Учет материально-производственных запасов производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (с изм. и доп. от 26.03.2007).
Материально-производственные запасы, приобретаемые для реализации и сбыта, а также для собственного потребления, учитываются по покупной стоимости без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» непосредственно на счете 10 «Материалы».
Учет товаров, приобретенных для продажи, ведется на счете 41 «Товары» по методу ФИФО. Услуги по доставке товара не включаются в первоначальную стоимость приобретенных товаров, а учитываются для налогового учета отдельно, за исключением услуг по доставке товара, приобретенного за рубежом, при этом в первоначальную стоимость товара включаются услуги по доставке до границы Российской Федерации, при условии, что стоимость таких услуг, возможно определить, а при невозможности их определения они в полном объеме включаются в первоначальную стоимость товара.
Не относятся в организации к материально-производственным запасам:
— активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;
— активы, характеризуемые как незавершенное производство.
Бухгалтерский учет ведется как по покупной (фактической) себестоимости, так и по продажной стоимости.
Инвентаризация на предприятии проводится в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Она проводится по правилам инвентаризации, которые регламентируются Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
2. ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ЦЕЛЯХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
2.1 Элементы организационно-технического раздела и порядок их формирования
Для ведения бухгалтерского и налогового учета в ООО «Антарктида» предусмотрена шесть штатных единиц.
Поэтому в учетной политике на 2017 год рекомендуется указать, что бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерией.
Для того чтобы систематизировать и накапливать информацию, содержащуюся в принятых к учету первичных документах, и отражать ее на счетах учета и в отчетности, организация ведет учет с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия».
С целью извлечения прибыли организация осуществляет оптово-розничную торговлю непродовольственными товарами. Исходя из специфики данной деятельности предприятия, в рабочем плане счетов следует предусмотреть счета и субсчета.
При разработке рабочего плана счетов организация учитывает специфику своей деятельности, принадлежность к сфере малого предпринимательства и действующее налоговое законодательство для облегчения определения налоговой базы по различным налогам.
Для осуществления учета в 2017 году следует предусмотреть счета и субсчета, которые применялись в прошедшем отчетном периоде, однако с учетом некоторых дополнений и изменений.
В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
В связи с принятием Закона № 212- ФЗ в учетной политике на 2017 год рекомендуем к счету 69 предусмотреть такие субсчета:
— 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»,
— 69-11«Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
— 69-2-1 «Расчеты с Федеральным бюджетом (базовая часть трудовой пенсии)»,
— 69-2-2 «Расчеты с Федеральным бюджетом (страховая часть трудовой пенсии»,
— 69-2-3 «Расчеты с Федеральным бюджетом (накопительная часть трудовой пенсии»,
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
— 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»,
— 69-3-1«Расчеты по обязательному медицинскому страхованию (Федеральный фонд обязательного медицинского страхования)»,
— 69-3-2 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию (Территориальный фонд обязательного медицинского страхования)»,
— 69-12 «Расчеты по добровольному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности».
В 2017 году организация планирует заключить агентский договор. Ранее агентские договоры ООО «Антарктида» не заключались. Новый вид услуги вызывает необходимость внести дополнения в рабочий план счетов.
Счет 20 «Основное производство» организация использует для учета затрат по оказанию услуг по агентскому договору без аналитического разделения.
Исходя из требований ПБУ 10/99 , рекомендуем вести аналитически учет по счету 20 следующим образом:
— 20-1 «Материальные затраты»,
— 20-2 «Затраты на оплату труда»,
— 20-3 «Отчисления на социальные нужды»,
— 20-4 «Амортизация»,
— 20-5 «Прочие затраты».
При оформлении хозяйственных операций организация использует унифицированные формы первичных документов. Также на предприятии самостоятельно разработана форма первичной документации «Акт на списание материалов». Для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных и опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения определенным категориям работником фирмы (работникам склада) выдается спецодежда. Для ее учета на предприятии используется форма № МБ-7 под названием «Ведомость учета выдачи (возврата) спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений», утвержденная Постановлением Госкомстата СССР от 28.12.1989г. (в редакции Постановления Госкомстата от 18.08.1998 № 88).
В целях обеспечения достоверности учетных данных инвентаризация имущества и финансовых обязательств проводится в случаях, установленных законодательством. Инвентаризация объектов основных средств осуществляется один раз в три года.
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах и расходах должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности. В соответствии с нормативных регулированием существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %. В учетной политике рекомендуем установить пятипроцентный порог.
2.2 Элементы методического раздела и порядок их формирования
Так как на данном этапе деятельности в имущественном составе организации отсутствуют нематериальные активы, ей не следует раскрывать в учетной политике вопросы, регулирующие данный объект учета. Такой подход облегчит в дальнейшем какие-либо внесения в учетную политику. ООО «Антарктида» не имеет объектов основных средств, и поэтому их учет не ведется, в учетной политике необходимо закрепить данный момент.
Для восстановления утраченных функций основных средств организация периодически осуществляет ремонтные работы собственными силами либо путем привлечения подрядчиков. В целях исчисления бухгалтерской прибыли учет таких затрат может осуществляться одним из следующих способов:
) расходы включаются в себестоимость того отчетного периода, в котором они были произведены;
) расходы накапливаются на счете 97 «Расходы будущих периодов»;
) создается резерв на проведение ремонтных работ.
В учетной политике как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения следует закрепить способ единовременного списания затрат на ремонтные работы.
Выбор способа начисления амортизации также является существенным элементом учетной политики организации, влияющим на величину ее расходов, а значит и на финансовый результат — прибыль.
Если у организации стоит цель в ближайших отчетных периодах уменьшить бухгалтерскую прибыль, ей следует выбрать способ — уменьшаемого остатка или списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, так как при данных методах годовая сумма затрат, вложенных во внеоборотные активы и отнесенных на себестоимость оказанных услуг (выполненных работ), с каждым годом будет уменьшаться. Когда же предприятие заинтересованно в равномерном списании первоначальной стоимости объекта основных средств на издержки производства (например, при стратегии предпринимательской деятельности — привлечение дополнительных финансовых ресурсов), ему необходимо выбрать линейный способ начисления амортизации. В налоговом учете расчет линейным методом осуществляется аналогичным образом, что и в бухучете. В случае, если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 рублей, в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, организация вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.
Таким образом, с целью упрощения методологии ведения учета ООО «Антарктида» рекомендуется применять линейный способ как при определении бухгалтерской прибыли, так и при исчислении базы налогообложения.
Норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования объекта основных средств. Поскольку в бухучете фирма определяет его самостоятельно, для избежания временных разниц организации рекомендуется при этом учитывать требования налогового законодательства.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные для принятия их в учете в качестве основных средств, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов.
Это означает, что стоимость таких предметов разрешается учитывать на счете 10 «Материалы», а не на 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим отнесением на счет 01 «Основные средства». Это позволяет сэкономить при уплате налога на имущество. Таким образом, в учетной политике для целей бухгалтерского учете ООО «Антарктида» имеет смысл предусмотреть следующий вариант: Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные для признания их в качестве основных средств, и стоимостью в пределах не более 20 000 рублей за единицу отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
Также организация в налоговой учетной политике не предусматривает применение амортизационной премии в 10(30)%.
Поступающие в ООО «Антарактида» материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Это означает, что оприходование материалов отражается в учете такой проводкой:
Д 10 К 60 — оприходование на склад;
Д 19 К60 — выделен НДС;
Д 41 К 60 — оприходование на склад;
Д 19 К60 — выделен НДС.
При значительных объемах используемых в производстве товаров и материалов целесообразно применять способ средней себестоимости, поскольку применение других методов в этом случае может значительно усложнить ведение учета.
Это и прописано в учетной политике ООО «Антарктида».
Информация о произведенных торговыми организациями затратах (издержках обращения) является важнейшей в системе учетной информации. Сопоставляя расходы отчетного периода с полученными доходами, заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности могут получить достоверное представление об эффективности деятельности организации.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расходах, связанных с приобретением и продажей товаров на предприятиях торговли, предназначен активный счет 44 «Расходы на продажу». В ООО «Антрктида» к счету 44 открыт специальный субсчет 1 «Издержки обращения». По дебету этого субсчета будут накапливаться суммы произведенных организацией расходов, связанных с приобретением, хранением и продажей товаров, которые затем полностью или частично будут списываться в дебет счета 90 «Продажи».
Аналитический учет по счету 44 ведется по видам и статьям расходов. Согласно п. 8 ПБУ 10/99 для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат.
В соответствии с Методическими рекомендациями в целях планирования, учета и отчетности издержек обращения ООО «Антарктида» применяет следующую номенклатуру статей издержек обращения и производства (номера и наименования статей приведены с учетом требований последних нормативных актов по бухгалтерскому учету):
. Транспортные расходы.
. Расходы на оплату труда.
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
. Расходы по социальному страхованию.
.Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря.
.Амортизация санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов.
. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.
. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.
. Расходы на рекламу.
. Потери товаров и технологические отходы.
. Расходы на тару.
. Прочие расходы.
В учетной политике в части учета издержек обращения необходимо закрепить способ учета затрат по заготовке и доставке товаров до центральных складов, списания издержек обращения на себестоимость продаж. При приобретении товаров в их фактическую себестоимость включаются расходы по заготовке и доставке товаров на склады (как правило, большинство из них составляют транспортные расходы). Однако согласно п. 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» для всех торговых организаций сделано исключение. Такие организации могут затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу (издержек обращения). Таким образом, при формировании учетной политики организации торговли должны решить, как будут отражаться в их учете транспортные расходы по заготовке и доставке товаров до склада предприятия. Эти затраты могут быть:
либо включены в покупную (продажную) стоимость товаров (т.е. непосредственно на счет 41 «Товары»);
либо отнесены на счет 44, субсчет «Издержки обращения».
В последнем случае такого рода расходы списываются в составе издержек обращения на себестоимость продаж не в полной сумме, а только в части, приходящейся на реализованные товары. Расчет производится в следующем порядке:
а) суммируются транспортные расходы, приходящиеся на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
б) определяются выручка от продажи товаров, проданных в отчетном месяце, и стоимость остатка товаров на конец месяца;
в) исчисляется средний процент издержек обращения в общей стоимости товаров путем деления суммы издержек обращения (пп. «а») на стоимость реализованных и оставшихся товаров (пп. «б»);
г) путем умножения стоимости остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов устанавливается их стоимость, относящаяся к остатку товаров на конец месяца.
В учетной политике ООО «Антарктида» предусмотрено, что затраты включаются в покупную стоимость товаров, так как сумма таких затрат не существенна по сравнению с общей себестоимостью товаров и деление затрат в разрезе проданных товаров и остатков на складе нецелесообразно. На счете 97 «Расходы будущих периодов» организация отражает затраты на приобретение неисключительного права на пользование программных средств. В целях ведения бухучета списание таких затрат на расходы текущих периодов может осуществляться одним из следующих способов:
равномерно в течение периода, к которому эти расходы относятся;
пропорционально объему продукции (работ, услуг);
иным способом.
В данном случае целесообразно предусмотреть метод равномерного списания.
3. ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В ряде случаев Налоговый кодекс РФ допускает различные варианты определения налогооблагаемой базы или уплаты конкретного налога. Выбрать один из возможных вариантов фирма должна самостоятельно. Сделанный выбор нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения, которая должна быть утверждена приказом руководителя фирмы.
В Налоговом кодексе РФ не указано лицо, ответственное за разработку налоговой политики фирмы. Поэтому руководитель может поручить эту работу любому сотруднику, разбирающемуся в налогообложении. Как правило, предпочтение отдают главному бухгалтеру.
Учетную политику должен утвердить руководитель фирмы приказом. Приказ составляется в произвольной форме. Положения учетной политики можно включить как в текст приказа, так и оформить в виде приложения к нему.
Разработанную налоговую политику применяют последовательно из года в год с момента создания фирмы и до ее ликвидации. То есть составлять новую учетную политику каждый год не нужно. Применяют учетную политику до тех пор, пока в нее не будут внесены изменения.
Основная часть решений, которые необходимо принять при формировании учетной политики для целей налогообложения, связана с ведением налогового учета для расчета налога на прибыль.
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
Учетная политика для целей налогообложения по налогу на прибыль устанавливает порядок ведения налогового учета (ст. 313 НК РФ).
Чтобы сформировать учетную политику для расчета налога на прибыль, нужно выбрать из возможных вариантов учета, предлагаемых главой 25 Налогового кодекса РФ, один. Разработанная учетная политика должна содержать:
элементы налогового учета, выбор которых прямо указан в законодательстве (например, метод оценки материалов при их списании в производство (п. 8 ст. 254 НК РФ));
самостоятельно разработанные методы учета, если их разработка возложена на фирму (например, список прямых расходов для расчета налога на прибыль (п. 1 ст. 318 НК РФ));
обоснование используемого метода (т. е. ссылки на законодательство, позволяющие его использовать).
В частности, в этом разделе учетной политики нужно определить:
порядок признания доходов и расходов (кассовый метод, метод начислений); — состав и порядок создания резервов;
способ начисления амортизации по основным средствам;
условия применения амортизационной премии;
способ оценки покупных товаров при их реализации;
способ оценки материалов при отпуске в производство;
перечень прямых расходов;
порядок перечисления авансового платежа;
порядок формирования регистров налогового учета.
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
В разделе учетной политики, связанном с начислением и уплатой НДС, нужно определить: — порядок ведения раздельного учета операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения;
порядок ведения раздельного учета «входного» НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации на внутреннем рынке и для поставок на экспорт;
порядок ведения журнала полученных счетов-фактур.
Фирма вправе изменить принятую учетную политику. Это возможно, если меняются нормы законодательства, влияющие на порядок расчета и уплаты налогов, или если фирма решила отказаться от каких-либо вариантов, выбранных ранее. Все изменения и дополнения, которые вносятся в учетную политику, должны быть утверждены приказом руководителя фирмы.
Налоговый кодекс РФ не содержит требования о представлении в инспекцию учетной политики для целей налогообложения. Однако в случае изменения учетной политики в связи с вступлением в силу поправок в законодательство, а также при проведении выездной проверки налоговые инспекторы могут потребовать у фирмы копию приказа по учетной политике (п. 1 ст. 93 НК РФ, письма Минфина России от 28 октября 2005 г. № 03-03-04/1/317 и УФНС России по г. Москве от 18 августа 2005 г. № 19-11/58754).
В течение 10 рабочих дней после того, как из инспекции получено письменное требование, фирма обязана представить копию приказа об утверждении учетной политики. Такие правила установлены пунктом 12 статьи 89 и пунктом 3 статьи 93 Налогового кодекса РФ.
В рамках камеральной проверки перечень требуемых документов ограничен. Налоговая инспекция может запросить учетную политику только при камеральной проверке: налогов, связанных с использованием природных ресурсов (п. 9 ст. 88 НК РФ); вычетов по НДС (п. 9 ст. 88 НК РФ).
Избрав конкретный вариант учетной политики, использовать другой механизм налогообложения нельзя (определение Конституционного суда РФ от 12 мая 2005 г. № 167-О). Однако утвержденную учетную политику можно корректировать. Учетную политику для целей налогообложения можно изменить или дополнить.
Для этого нужно:
подготовить текст изменений или дополнений с их обоснованием;
определить дату вступления изменений в силу (например, 1 января следующего года);
проверить ограничения, связанные c продолжительностью применения отдельных методов налогового учета (некоторые методы фирма должна применять, не изменяя, в течение нескольких налоговых периодов);
утвердить изменения или дополнения в учетной политике приказом руководителя.
Изменения в учетную политику можно внести в двух случаях:
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
при смене фирмой выбранного метода учета;
в случае изменения законодательства о налогах и сборах.
В зависимости от причины, вызвавшей изменения в учетной политике, они вступят в силу в разное время:
при смене метода учета — с начала нового налогового периода (с 1-го января года, следующего за внесением изменений);
при изменении законодательства — не ранее даты вступления изменений в силу.
В течение календарного года изменить учетную политику по иным основаниям, кроме изменения законодательства, нельзя. Если законодательные поправки вступают в силу задним числом (с начала текущего года), изменения в учетную политику также могут действовать с начала года. Сдавать уточненные декларации при этом не надо, учтите изменения при составлении декларации за текущий отчетный (налоговый) период (письмо Минфина России от 28 октября 2005 г. № 03-03-04/1/317).
В ряде случаев Налоговый кодекс РФ накладывает ограничения на время, в течение которого фирма должна следовать выбранному методу учета. Так, в течение двух налоговых периодов подряд нельзя изменить метод:
оценки остатков незавершенного производства (п. 1 ст. 319 НК РФ);
формирования покупной стоимости товаров (ст. 320 НК РФ).
Дополнения в учетную политику нужно внести, если у фирмы появятся новые виды деятельности. В таком случае в учетной политике пропишите принципы и порядок налогообложения новых операций. Дополнения вступят в силу с того отчетного периода, в котором у фирмы возник новый вид деятельности.
Изложенный порядок внесения изменений или дополнений в учетную политику фирмы прописан в статье 313 Налогового кодекса РФ.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В современных условиях руководство большинства организаций, от бизнесменов до бухгалтеров, не понимает значения и возможностей учетной политики и вместо того, чтобы формировать ее, использует стандартные формулировки приказа.
Следует также учесть, что принятая в организации учетная политика, утвержденная в установленном Законом порядке приказом руководителя, является веским аргументом при защите интересов организации в спорах с налоговыми органами, поскольку нередко в налоговом законодательстве существуют противоречия по порядку учета того или иного объекта налогообложения. А в соответствии со ст.3 п.7 ч.1 Налогового кодекса РФ «все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)».
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
В случае изменения законодательства или применяемых методов учета организации вносятся изменения в порядок учета отдельных хозяйственных операций и объектов в целях налогообложения. При этом в учетную политику для целей налогообложения приказом руководителя организации вносятся соответствующие изменения. Согласно п.12 ст.167 НК РФ, они вступают в силу только с года, следующего за изданием приказа. Таким образом, положения учетной политики для целей налогообложения могут изменяться не чаще одного раза в год. Это подтверждается и положениями ст.313 НК РФ, в которой указано, что любые изменения учетной политики для целей налогообложения должны применяться с начала нового налогового периода по налогу на прибыль, т.е. со следующего года.
Как уже не раз отмечалось, Налоговый кодекс и ПБУ говорят о двух видах учета. Какие преимущества дает это организации? Например, в учетной политике, формируемой для целей бухгалтерского учета при определении расходов при реализации имущества, можно принять метод «по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО)». Это позволит увеличить прибыль, выплачиваемую на дивиденды. В учетной политике для целей налогообложения законно применение метода «по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО)», что приведет к снижению налоговых платежей.
В настоящее время опытные бухгалтеры стараются максимально сблизить бухгалтерскую и налоговую учетные политики. Однако и раздельный их учет дает ряд преимуществ — позволяет легально использовать различные варианты оценки имеющихся материальных ресурсов, в том числе основных средств.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Принята 31 июля 1998г. № 146-ФЗ. Часть вторая: Принята 5 августа 2000г. № 117-ФЗ — М: ООО ТК «Велби», 2013. — 520 с.
. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. № 31н).
. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н (с изм. и доп. от 30 декабря 1999г.).
. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33н.
. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н. 6. Положение по бухгалтерскому учету «Учёт основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом министра РФ от 30.03.2001г №26н.
. Акчурина Е. В., Солодко Л. П., Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие, — М.: Издательство «Экзамен». 2014. — 416с.
. Астахов В. П. Бухгалтерский финансовый учет. Москва, 2013.
. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2014 — 238 с.
. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет: Учебник /Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 2011.
. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет, Ростов-на-Дону: Феникс, 2010. — 216 с.
Нужна помощь в написании курсовой?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.
. Захарьин В.Н. Особенности формирования учетной политики организации для целей бухгалтерского учета на 2004 год // «Консультант бухгалтера», N 11, ноябрь 2011.
. Касьянова Г.Ю., Верещагин С.А, Котко Е.А. Учет: бухгалтерский и налоговый. Издательско-консультационная компания ООО «Статус-Кво» — М.: 2013.
. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет». Учебное пособие. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Инфра-М, 2005. — 640с. — (Серия «Высшее образование»). 18. Костылёва Ю.Ю., Костылёв В.А. Оформление документа об учетной политике организации // «Аудиторские ведомости», N 1, январь 2006.
. Петрова В.И., Хозяева С.Г. Учетная политика для целей налогообложения // «Бухгалтерский учет», N 2, январь 2007.
. Огиренко И.А. Учетная политика на 2007 год // «Главбух», N 2, январь 2007.