Ключевые слова: НИОКР; инновации; ПБУ; расходы; ФЗ; методы.
С 1 января 2012 года изменилась процедура учета затрат на академические исследования и конструкторские исследования [1]. Изменения важны и обусловлены потребностью совершить научные исследования наиболее привлекательными с точки зрения налогообложения. Документ существенно адаптировал учет, но все же определенные вопросы так и остались без ответа.
Управление нашего государства не оставляет усилий сформировать экономику, направленную не на добывающую индустрию, а на современные технологические процессы. С этой целью формируется надлежащая нормативно-правовая основа. Не стало исключением и обложение налогами учреждений, занятых инновационной деятельностью и экспериментально-конструкторскими исследованиями. Безусловно, невозможно отметить, что ранее данному вопросу уделялось немного внимания, однако процедура налогового учета в компаниях, занятых НИОКР, была далека от безупречности. Немало трудностей появлялось при признании тех либо других затрат в составе научных. Кроме того не было определено, что непосредственно принадлежит к трудам инноваций. Для ликвидации «пробелов» в законодательстве и стимуляции «инновационных» фирм, был установлен Федеральный указ с 7 июня 2011 г. № 132-ФЗ. Функционировать он стал уже с 1 января 2012 года и привнес значительные перемены в процедуре учета затрат на НИОКР.
Вплоть до 1 января 2012 года не был учтен список затрат, какие можно было бы отнести к затратам на НИОКР. С одной стороны, это развязывало руки компаниям. Они сами решали, какие расходы принимать во внимание как научные, а какие нет. Однако, с другой стороны, постоянно была вероятность, что налоговики имели возможность устранить определенные расходы из состава расходов на НИОКР. Отсюда и множественные дискуссии с контролерами, и излишняя головная боль. Благодаря изменениям, внесенным Законодательством № 132-ФЗ, в пункте 2 статьи 262 Налогового кодекса возник закрытый перечень подобных затрат:
- амортизационные отчисления по основным средствам и НМА (за исключением зданий и построек), которые применяются с целью исполнения научных исследований;
- оплата работы сотрудников, участвующих в НИОКР;
- вещественные затраты, сопряженные с инновационными разработками и экспериментально-конструкторскими исследованиями (расходы на -получение сырья и материалов, приборов, инвентаря, лабораторского оснащения и спецодежды, а также горючего, вода, энергии абсолютно всех типов);
- другие затраты, напрямую связанные с НИОКР;
- стоимость трудов по соглашениям на проведение НИОКР (для клиента соответствующих исследований либо разработок);
- отчисления на развитие фондов помощи академической, научно-промышленной и инновационной деятельности. Ссылка [2].
К главным направлениям затрат на НИОКР относят: исследования и разработки; получение прав на патенты, лицензии на объекты промышленной собственности; новейшие технологии; приобретение беспатентных лицензий, ноу-хау.
Не принадлежат к затратам по инновациям расходы на освоение природных ресурсов, усовершенствование технологических процессов либо усовершенствование качеств продукта, сумма амортизации по домам и постройкам. Все это запрещено НК РФ.
В структуру расходов на научные исследования включаются средства амортизации только за полные календарные месяцы, в протяжение которых собственность либо нематериальное имущество применялись только с целью выполнения рассматриваемых трудов. Аналогично учитывается износ по имуществу за неполный календарный месяц.
Затраты на НИОКР обязаны предусматриваться в качестве инвестиций во внеоборотные активы на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». С целью учета указанных затрат введен счет 88 «Выполнение научно-исследовательских, опытноконструкторских и технологических работ».
С целью признания расходов на оплату труда в затратах на инновации имеются определенные ограничения. Целый список затрат на оплату работы прикреплен в статье 255 Налогового кодекса. И с него в научно-исследовательские затраты допускается ввести только:
- зарплату (суммы, начисленные по тарифным ставкам, официальным окладам, сдельным ценам и пр.);
- побудительные и компенсирующие надбавки за ночную, сверхурочную службу, деятельность в серьезных и вредоносных условиях и подобные выплаты;
- суммы по соглашениям добровольного страхования;
- плату работы по гражданско-правовым договорам. Ссылка [3].
К материальным затратам в расходы на НИОКР принадлежит значительная часть видов расходов, предусмотренных статьей 254 Налогового кодекса. Учитывать расходы в сырьевые материалы и использованные материалы учреждениям станет довольно просто. При учете затрат на энергию могут появиться определенные проблемы. С целью решения данных проблем следует создать основы распределения этих материальных расходов, так как они могут применяться и в производстве продукции, так и в академической сфере. С целью правильного отображения данных расходов предприятию следует отобразить в учетной политике способ распределения расходов. Существует ряд альтернатив:
- по участку сооружения, применяемого в исполнении основной деятельности и НИОКР;
- по амортизации оборудования, применяемого в той и иной деятельности;
- по затратам на плату работы сотрудников;
- по главным материальным затратам (сырьевые и использованные материалы), напрямую сопряженным с выполнением НИОКР [4].
Стоит отметить, что существую 2 метода списания затрат на НИОКР:
- линейный метод;
- способ списания затрат пропорционально размеру выпущенного продукта (проделанных трудов, проявленных услуг) [5].
При линейном методе затраты спишут одинаково на протяжении прогнозируемого времени использования полученных результатов НИОКР и научно-технических работ, но не более 5 лет. В случае, если предполагается, что итоги НИОКР станут применяться больше 5 лет, то в таком случае период списания затрат обязан быть установлен равным 5 годам.
Нужна помощь в написании статьи?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Пишем статьи РИНЦ, ВАК, Scopus. Помогаем в публикации. Правки вносим бесплатно.
При методе списания затрат пропорционально размеру выпущенной продукции (трудов, услуг) необходимо отталкиваться из численного показателя объема продукции (трудов, услуг) в отчетном периоде и соотношения общей суммы затрат по определенной работе и всего предполагаемого объема продукта (трудов, услуг) за весь период использования результатов определенной деятельность.
На протяжении отчетного года вовлечение затрат по НИОКР в расходы по обыкновенным типам деятельности осуществляется равномерно в объеме 1/12 ежегодной суммы вне зависимости от используемого метода списания затрат [6].
Изменение установленного метода списания затрат по конкретным инновациям на протяжении времени использования результатов определенной деятельность не производится. По новым законам расходы на НИОКР включаются в затраты единовременно в полной сумме в периоде, когда закончены надлежащие работы либо их единичные рубежи. Ранее фирмам доводилось «растягивать наслаждение» на один год. На данный момент расходы возможно списать одновременно вне зависимости от того, к какому итогу привели работы – к позитивному либо негативному. Но несмотря на это определенная зависимость, очевидно, сохранится. Это прежде всего касается иных затрат по части превышения определенного лимита в 75 % от расходов на плату работы [7].
Новейшая процедура учета затрат на НИОКР подразумевает применение для этого специализированных налоговых регистров. Ключевые условия к ним написаны в статье
Налогового кодекса. В аналитическом учете предприятие обязано классифицировать затраты на НИОКР по разновидностям работ либо соглашений и по статьям затрат:
- амортизация основных средств и нематериальных активов;
- оплата работы сотрудников;
- материальные и другие затраты.
Ещё одним нововведением считается возможность формировать запас предстоящих затрат на НИОКР. Он формируется для осуществления любой утвержденной программы исследований. Резерв формируется в период, на протяжение которого намечается проводить НИОКР, однако он не может быть выше двух лет.
В завершение можно отметить, что формирование затрат, связанных с исследованием и освоением новой продукции, могут быть отображены в составе нематериальных активов; в составе расходов производства; в составе нынешних расходов на исследования и разработки.
Тем не менее, если в компании совершается введение инновационной продукции на базе применения объектов права интеллектуальной собственности, то она обязана быть идентифицирована в составе нематериальных активов. Затраты на инновационную деятельность необходимо накапливать на счетах бухгалтерского учета по стадиям формирования предприятии, а кроме того по их изолированным предметам.
Список использованных источников
1. Начаркин Д. Новый порядок учета расходов на НИОКР с 1 января 2012 года. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.buhgalteria.ru/article/n55634.
2. Налоговый кодекс РФ » Часть вторая НК РФ » Раздел VIII. Федеральные налоги
» Глава 25. Налог на прибыль организаций » Статья 262. Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки. [Электронный ресурс]. – Режим доступа:
// http://stnkrf.ru/262.
3. Налоговый кодекс РФ » Часть вторая НК РФ » Раздел VIII. Федеральные налоги
» Глава 25. Налог на прибыль организаций » Статья 255. Расходы на оплату труда. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http:// https://www.assessor.ru/zakon/nk/255/.
4. Зонова А.В. ,Учет расходов на научно-исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы (НИОКТР). [Электронный ресурс]. – Режим доступа: //glavbuh-info.ru/index.php/2012-04-24-13-30-44/9213-2012-06-29-15-38- 51?showall=1.
5. Расходы на НИОКР в бухгалтерской отчетности. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: // http://aktbuh.ru/nalogi-i-uchet/buhuchet/rashody-na-niokr-v-buhgalterskoy- otchetnosti (дата обращения: 10 октября 2014).
6. Порядок учета расходов на НИОКР в 2012 году. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://delovoymir.biz/2012/04/19/poryadok-ucheta-rashodov-na-niokr-v-2012- godu.html.