Не отобразилась форма расчета стоимости? Переходи по ссылке

Не отобразилась форма расчета стоимости? Переходи по ссылке

Научная статья на тему «Теоретические аспекты отражения материальных запасов в российском учете и МСФО»

Проблема перехода российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности является весьма актуальной. Это объясняется тем, что они признаны в мире одним из главных инструментов, которые гарантируют предоставление прозрачной и стандартизованной информации о финансовом состоянии организации, доступности этой информации рынку, в том числе и зарубежному.

В российских и международных стандартах бухгалтерского учета разрешается использовать различные варианты учетных политик, которые  имеют много общего, и, вместе с тем, разнятся в принципах подготовки, теориях и целях. Данные расхождения приводят к значительным различиям между отчетностью, составленной в соответствии с отечественными нормативно — правовыми актами и финансовой отчетностью, составленной по МСФО. Ввиду исторически обусловленной разницы в конечных целях использования финансовой информации, сформировались основные различия между российским и зарубежным бухгалтерским учетом. Так, отчетность, составленная по международным стандартам, является объектом особого интереса такой категории пользователей, как инвесторы, другие организации и финансовые институты. Финансовая отчетность, которая же составляется в соответствии с российскими положениями, регулирующими организацию и ведение бухгалтерского учета, используется органами государственного управления и статистики. Интересы данных групп пользователей, а также потребности в конечной информации и явились причиной развития принципов, лежащих в основе составления финансовой отчетности, в различных направлениях.

Программой реформирования бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 6.03.1998 г. №283 предусмотрено осуществление сближения национальной системы бухгалтерского учета в состояние, отвечающее требованиям рыночной экономики. На примере учета запасов представим сравнительную характеристику отражения операций с ними в соответствии с РСБУ и МСФО, опираясь на ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» и МСФО (IAS) 2 «Запасы». Одни аспекты учета запасов в российской и международной практике совпадают, другие — разнятся. Освоить данный участок учета поможет следующая информация, которая наглядно представляет все сходства и различия.

Различная оценка запасов, отражаемая в отчетности, является одним из основных отличий. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с  МСФО, содержит сведения о стоимости всех готовых и незавершенных товаров. То есть, активы должны быть признаны запасами и учтены на балансе организации вне зависимости от права собственности [3, с.63], в то время как в нынешней российской нормативной практике обязательным условием для учета на балансе является право собственности. Факт отражения российскими бухгалтерами в запасах стоимости животных, который не находит отражения в МСФО (IAS) 2 «Запасы», также является существенным отличием. Данное положение оговаривается в МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство».

Можно также выделить отличия в оценке запасов при их принятии к учету. Согласно положений регулирования бухгалтерского учета в отечественной практике, принятие материально-производственных запасов к учету осуществляется по фактической себестоимости. Порядок определения фактической себестоимости зависит от способа поступления запасов в организацию. Например, фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. В соответствии с МСФО 2 запасы должны быть оценены по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости продажи, которую можно представить как  предполагаемую цену продажи в обычных условиях ведения бизнеса за минусом расходов на выполнение работ и расходов на продажу. В стоимость запасов также включаются все затраты по производству, обработке и прочие затраты, понесенные для доставки, размещения запасов и приведения их в надлежащее состояние. Не подлежат включению в себестоимость, а принимаются к учету в качестве расходов в период их возникновения следующие затраты: сверхнормативные потери сырья, трудозатраты и прочие непроизводственные затраты; затраты по хранению готовой продукции; общие административные расходы; расходы на продажу. Понятию возможной чистой цены реализации в российской практике соответствует понятие рыночной цены за вычетом расходов на продажу.

Подход к формированию фактической себестоимости запасов, практикуемый в российском бухгалтерском учете, существенно не отличается от подхода, отраженного в МСФО. Однако следует обратить особое внимание на следующие положения.

Пункт 6 ПБУ 5/01 разрешает увеличивать себестоимость запасов на сумму процентов по заемным средствам до тех пор, пока они не приняты к бухучету[1].  МСФО 2 (IAS) «Запасы» также допускает это, но только с учетом условия, предусмотренного в МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам». Этим условием является  длительный срок подготовки запасов к использованию или их продажи. Если составлять отчетность по МСФО, основываясь на данных российского законодательства, это отличие может привести к завышению балансовой стоимости запасов. Также к завышению стоимости МПЗ может привести факт отражения в учете скидок, возвратов платежей и т. д., которые согласно международной практике из затрат на покупку должны быть исключены. Пункт 12 ПБУ 5/01 не содержит такого изменения в себестоимости запасов. Наконец, международные стандарты предполагают уменьшение возможной цены реализации МПЗ на величину расходов на продажу, что не предусмотрено российскими правилами[2, с.62].

Несмотря на то, что методы списания материально-производственных запасов в российских и международных стандартах в целом идентичны, имеются отличия в определении понятий способов оценки запасов при их отпуске. Сравнение понятий способов оценки приведено в таблице.

Следует отметить, что в то время как способы оценки запасов практически совпадают, перечень информации, раскрываемый в бухгалтерской отчетности  по МСФО и РСБУ, является различным. С учетом существенности в отечественной практике учета подлежит раскрытию информация о способах оценки, о последствиях их изменений, о стоимости материально-производственных запасов, а также о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

При этом финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с требованиями международных стандартов учета должна раскрывать:

учетную политику, принятую для оценки запасов, в том числе используемый способ расчета их себестоимости;

общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость по статьям классификации, принятой данным предприятием;

балансовую стоимость запасов, учтенных по возможной чистой стоимости реализации;

величину восстановления списания стоимости, которая признается как доход в данном периоде;

обстоятельства или события, приведшие к восстановлению списания стоимости запасов;

Нужна помощь в написании статьи?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Пишем статьи РИНЦ, ВАК, Scopus. Помогаем в публикации. Правки вносим бесплатно.

Цена статьи

балансовую стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств[2, с. 77].

Рост числа сделок, заключаемых отечественными организациями с зарубежными партнерами обуславливает необходимость использования российскими организациями в своей деятельности двух основных способов подготовки отчетности: в соответствии с российскими стандартами и с международными стандартами. В свою очередь второй способ предполагает трансформацию данных отчетности по РСБУ в МСФО или параллельное ведение финансового учета. Трансформация данных представляет собой процесс переноса российской финансовой отчетности в отчетность по международным стандартам путем необходимых корректировок. Параллельное ведение учета по международным стандартам заключается в отражении в учете каждой хозяйственной операции[4, с.44].

Исходя из вышесказанного, считаем необходимым отметить, что поскольку перечень различий между российским и международным учетом, связанных с трансформацией бухгалтерской отчётности, а также ведением учета запасов и других объектов учета, остаётся всё ещё значительным, данная проблема требует особого внимания со стороны широкого круга бухгалтеров и консультантов. Это в свою очередь приводит к необходимости  дополнительной работы бухгалтеров при трансформации отчетности в соответствии с МСФО. Государственными органами, в частности, Министерством финансов разработан План на 2012‑2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в РФ на основе международных стандартов (утв. Приказом Министерства финансов от 30.11.2011 г. №440). План предполагает совершенствование регулирования системы бухгалтерского учета и контроля качества бухгалтерской отчетности, в рамках которого действующие ПБУ приводят в соответствие с МСФО[5]. Так, находится на рассмотрении Проект Положения по бухгалтерскому учету «Учет запасов», устраняющий различия в оценке запасов, раскрытия информации в отчетности, предложенный в 2011 году Министерством финансов РФ, который также направлен на сближение отечественной и зарубежной практики учета запасов[6].

Список литературы:

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» [Электронный ресурс]: утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 № 44н (в ред. Приказа № 132н от 25.10.2010 г.) Доступ из справ.- правовой системы «КонсультантПлюс»
МСФО: учеб. для вузов по экономическим специальностям и направлениям/ ред. В.Г. Гетьман. —2-е изд., перераб. И доп. — М.:ИНФРА-М,2012. —559 с.
Банк В.Р., Сравнение отечественных и международных стандартов учета и отчетности/В.Р. Банк// Аудиторские ведомости. —2005. —№2.
Сотникова Л.В., Оценка МПЗ: как правильно перейти с метода ЛИФО на метод ФИФО/Л.В. Сотникова//Бухгалтерский учет. —2007. —№20.
План Министерства финансов РФ на 2012-2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в РФ на основе МСФО от30.11.2011 №440 [Электронный ресурс] — Режим доступа. — URL:http://www1.minfin.ru/ru/accounting/accounting/basics/programs/
Проект  Положения по бухгалтерскому учету «Учет запасов» [Электронный ресурс] — Режим доступа. —URL:http://www1.minfin.ru/ru/accounting/accounting/projects/projects_norm_acts/

Средняя оценка 0 / 5. Количество оценок: 0

Поставьте оценку первым.

Сожалеем, что вы поставили низкую оценку!

Позвольте нам стать лучше!

Расскажите, как нам стать лучше?

3455

Закажите такую же работу

Не отобразилась форма расчета стоимости? Переходи по ссылке

Не отобразилась форма расчета стоимости? Переходи по ссылке