Содержание
Введение
1. Общая характеристика ООО «Теплострой»
2. Организационная структура предприятия
3. Основные финансово-экономические показатели ООО «Теплострой»
4. Организация бухгалтерского и налогового учета в ООО «Теплострой»
5. Права и обязанности организации при проведении налоговых проверок
6. Налоги, уплачиваемые предприятием в бюджеты разных уровней и порядок их исчисления
7. Оценка налоговой политики ООО «Теплострой»
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
Введение
Целью производственной практики является закрепление, расширение, углубление и систематизация знаний, полученных при изучении общепрофессиональных и специальных экономических дисциплин путем изучения системы налогообложения предприятия, а также приобретение практических и профессиональных навыков.
Нужна помощь в написании отчета?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Поможем с характеристой и презентацией. Правки внесем бесплатно.
Предмет исследования производственной практики — система налогообложения предприятия. Объектом исследования является ООО «Теплострой».
В ходе производственной практики использовались общенаучные методы исследования (сравнение, обобщение, метод аналогий, структурный анализ и синтез), приемы логико-теоретического анализа, специальные экономико-математические методы (структурно-динамический, статистический анализ), а также метод экспертных оценок.
Теоретической и методической основой работы служат нормативно-правовые акты Российской Федерации, отраслевые и ведомственные инструкции, стандарты бухгалтерского учета и налогообложения, а также отчетные данные ООО «Теплострой».
1. Общая характеристика ООО «Теплострой»
Предприятие «Теплострой» по своей организационно-правовой форме является обществом с ограниченной ответственностью (далее ООО). Основной целью предприятия как экономического субъекта, осуществляющего коммерческую деятельность, является получение прибыли. Сокращенное название предприятия — ООО «Теплострой».
Общество с ограниченной ответственностью является наиболее распространенной формой ведения бизнеса в РФ.
Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО) предписывает обществу обязательное наличие двух учредительных документов: устава и учредительного договора (ст.12).
Учредительный договор регулирует вопросы создания ООО: состав учредителей, размер уставного капитала, порядок и сроки его внесения, размер долей учредителей (участников) общества и т.д.
Уставный капитал — это вклады участников общества. Его размер должен быть не менее 10 000 руб. При этом сразу при создании ООО необходимо оплатить 50%, а вторую половину — в течение первого года. Освободить учредителя от обязанности оплатить уставный капитал нельзя (ст.16 Закона об ООО).
В качестве участников общества могут выступать как граждане, так и юридические лица (ст.7 Закона об ООО). Однако в Законе об ООО содержится ряд ограничений по составу участников общества. Так, госорганы и органы местного самоуправления могут быть участниками общества, если это прямо не установлено Федеральным законом.
Основным видом деятельности ООО «Теплострой» является деятельность по обеспечению работоспособности тепловых сетей, а также:
- предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию насосов и компрессоров;
- предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию промышленного холодильного и вентиляционного оборудования;
- предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию прочего оборудования общего назначения;
- производство земляных работ;
- производство общестроительных работ;
- оптовая торговля лесоматериалами;
- деятельность автомобильного грузового транспорта и т.д.
Таким образом, ООО «Теплострой» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, фирменный бланк, круглую печать и штампы со своим фирменным наименованием. ООО «Теплострой» руководствуется в своей деятельности действующим законодательством РФ, Уставом общества, а также внутренними нормативными документами. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих участников, в свою очередь, участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества в пределах стоимости внесенных ими вкладов.
2. Организационная структура предприятия
Организационная структура ООО «Теплострой» является линейно-функциональной и показана в Приложении 1.
Нужна помощь в написании отчета?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Поможем с характеристой и презентацией. Правки внесем бесплатно.
Во главе ООО «Теплострой» стоит генеральный директор. Директор ООО «Теплострой» действует от имени Общества без доверенности, в том числе представляет его интересы, совершает сделки от имени Общества, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками Общества. Директор решает все вопросы текущей деятельности предприятия. Права и обязанности Директора Общества определяются Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», иными правовыми актами Российской Федерации и трудовым договором, заключаемым с ним.
Производственно — технический отдел принимает участие в демонтажно-монтажных и регулировочных работах, распределении обязанностей по контролю качества технического обслуживания между персоналом, проводит периодический контроль за техническим состоянием АЗС.
Отдел капитального строительства осуществляет технический и авторский надзор в строительстве.
Сметно-договорной отдел заключает договоры с заказчиками, а также проводит экспертизу проектов.
Энергетическая служба осуществляет надзор, монтаж и эксплуатацию энергетических и тепловых установок.
Отдел бухгалтерского учета выполняет следующие функции:
Выполняет работу по ведению бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций (учет основных средств, товарно-материальных ценностей, затрат на производство, реализацию продукции, результатов хозяйственно-финансовой деятельности, расчетов с поставщиками и заказчиками, а также за предоставленные услуги и т.п.).
Участвует в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины и рациональное использование ресурсов.
Осуществляет прием и контроль первичной документации по соответствующим участкам бухгалтерского учета и подготавливает их к счетной обработке.
Отражает на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с движением основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств.
налоговая политика проверка бюджет
Составляет отчетные калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг), выявляет источники образования потерь и непроизводительных затрат, подготавливает предложения по их предупреждению.
Производит начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений, заработной платы рабочих и служащих, других выплат и платежей, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников предприятия.
Обеспечивает руководителей, кредиторов, инвесторов, аудиторов и других пользователей бухгалтерской отчетности сопоставимой и достоверной бухгалтерской информацией по соответствующим направлениям (участкам) учета.
Разрабатывает рабочий план счетов, формы первичных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, участвует в определении содержания основных приемов и методов ведения учета и технологии обработки бухгалтерской информации.
Планово-экономический отдел осуществляет руководство работой по планированию и координации производственной деятельности организации с целью обеспечения наиболее целесообразного использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, сокращения сроков и стоимости выполнения научно-исследовательских, проектных и опытных (экспериментальных) работ, ускорения практического использования их результатов. ПЭО осуществляет разработку проектов перспективных и годовых планов деятельности организации исходя из потребностей производства, обеспечивает составление смет затрат на выполнение планируемых работ и смет расходов, своевременное доведение утвержденных планов и необходимых технико-экономических показателей до подразделений.
Начальник отдела кадров:
Возглавляет работу по комплектованию предприятия кадрами рабочих и служащих требуемых профессий, специальностей и квалификации в соответствии с целями, стратегией и профилем предприятия, изменяющимися внешними и внутренними условиями его деятельности; формированию и ведению банка данных о количественном и качественном составе кадров, их развитии и движении.
Организует определение текущей и перспективной потребности в кадрах.
Осуществляет работу по подбору, отбору и расстановке кадров на основе оценки их квалификации, личных и деловых качеств, контролирует правильность использования работников в подразделениях предприятия.
Обеспечивает прием, размещение и расстановку молодых специалистов и молодых рабочих в соответствии с полученной в учебном заведении профессией и специальностью, совместно с руководителями подразделений организует проведение их стажировки и работы по адаптации к производственной деятельности.
Отдел программного обеспечения следит за бесперебойной работой всей оргтехники и программного обеспечения, имеющегося на предприятии.
3. Основные финансово-экономические показатели ООО «Теплострой»
Проведем анализ финансово-экономической деятельности ООО «Теплострой» с использованием метода горизонтального и вертикального анализа баланса. Бухгалтерский баланс ООО «Теплострой» представлен в Приложении 2. Отчет о прибылях и убытках ООО «Теплострой» представлен в Приложении 3.
Горизонтальный анализ актива баланса ООО «Теплострой» за 2010-2012 гг. представлен в таблице 1.
Таблица 1 — Горизонтальный анализ актива баланса ООО «Теплострой» за 2010-2012 гг., тыс. руб.
Как видно из таблицы 1, в 2011г. по сравнению с 2010г. наблюдался существенный рост стоимости имущества — на 76%. Значительное влияние на величину имущества оказало увеличение суммы внеоборотных активов на 7 251 тыс. руб. или в 2,9 раза. Рост стоимости внеоборотных активов в 2011г. обусловлен появлением незавершенного строительства.
В 2012 году по сравнению с 2011г. стоимость имущества также значительно увеличилась — на 30 873 тыс. руб. или на 74%. При этом внеоборотные активы увеличились на 2 647 тыс. руб. или на 24,2 %, а оборотные возросли на 28 226 тыс. руб. или на 92%.
Нужна помощь в написании отчета?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Поможем с характеристой и презентацией. Правки внесем бесплатно.
Аналогично проведем горизонтальный анализ пассива бухгалтерского баланса ООО «Теплострой» (таблица 2).
Таблица 2 — Горизонтальный анализ пассива баланса ООО «Теплострой», 2010-2012 гг., тыс. руб.
Проанализировав данные таблицы 2, наблюдаем увеличение суммы капитала и резервов в 2012 году по сравнению с предшествующим на 14 403 тыс. руб., что в процентном соотношении составляет 35,6%. Также в 2012г. произошло увеличение суммы краткосрочных обязательств на 16 469 тыс. руб., т.е. более чем в 14 раз, что обусловлено развитием производственной деятельности предприятия и ростом численности персонала.
Далее проведем вертикальный анализ актива бухгалтерского баланса ООО «Теплострой» за 2010-2012 гг. (таблица 3).
Таблица 3 — Вертикальный анализ актива баланса ООО «Теплострой», 2010-2012 гг., тыс. руб.
На основании вертикального анализа актива баланса ООО «Теплострой» за 2010-2012 гг. можно сделать следующие выводы:
доля внеоборотных средств компании в 2011г. существенно увеличилась с 15,6% до 26,2% за счет появления незавершенного строительства. В 2012г. доля внеоборотных активов по сравнению с предшествующим периодом снизилась с 26,2 % до 18,7%;
оборотные активы ООО «Теплострой» в 2011г. снизилась с 84,4 % до 73,8%, однако уже в 2012г. доля оборотных активов в имуществе предприятия вновь возросла до 81,3%;
внеоборотные активы ООО «Теплострой» полностью составляют основные средства;
дебиторская задолженность существенно выросла в 2011г. составив 60,5% оборотных активов, однако в 2012г. большая ее часть была погашена, после чего доля дебиторской задолженности составила 20,2%;
объем денежных средств за исследуемый период увеличился с 11 920 тыс. руб. до 39 756 тыс. руб, доля денежных средств в имуществе предприятия на конец 2012г. составила 54,8 %.
Далее рассмотрим вертикальный анализ пассива баланса, представленный в таблице 4.
Таблица 4 — Вертикальный анализ пассива баланса ООО «Теплострой», 2010-2012 гг., тыс. руб.
Как следует из таблицы 4, в 2011г. доля капитала и резервов выросла с 86 % до 91,7 %, т.е. на 5,1 %. Однако в 2012г. размер капитала и резервов снова снизился — на 21,5%.
Нужна помощь в написании отчета?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Поможем с характеристой и презентацией. Правки внесем бесплатно.
Размер уставного капитала ООО «Теплострой» оставался неизменным и его доля на протяжении 2010-2012гг. составляла 0,1%.
ООО «Теплострой» не имеет добавочного и резервного капитала, что является отрицательной тенденцией.
На протяжении 2010-2012гг. существенно увеличилась нераспределенная прибыль предприятия: с 20 247 тыс. руб. в 2010г. до 54 855 тыс. руб. в 2012г.
Долгосрочные обязательства у предприятия отсутствуют. Доля краткосрочных обязательств ООО «Теплострой» возросла за исследуемый период с 14 % в 2010г. до 24,4 % в 2012г. Это обусловлено тем, что в 2012г. предприятие взяло банковский кредит.
Для формирования полной картины финансово-хозяйственной деятельности предприятия, проведем анализ отчета о прибылях и убытках ООО «Теплострой» за 2010-2012 гг. (таблица 5).
Таблица 5 — Анализ отчета о прибылях и убытках ООО «Теплострой», 2010-2012 гг., тыс. руб.
За исследуемый период наблюдается рост выручки предприятия с 59 632 тыс. руб. до 91 350 тыс. руб. При этом доля себестоимости в общей сумме выручки в увеличилась с 63,9 % в 2010г. до 69,1% в 2012г. Основную долю выручки по итогам 2012г. составляет себестоимость (69,1%), на долю чистой прибыли приходится 24,6%. Это свидетельствует о необходимости снижении себестоимости работ и услуг предприятия.
Так же произошло увеличение прибыли продаж с 21 506 тыс. руб. (30%) в 2010г. до 28 221 тыс. руб. (30,9%) в 2012г.
В то же время наблюдается рост прочих расходов с 978 тыс. руб. до 1 571 тыс. руб. Также заметно увеличение суммы налога на прибыль с 1 526 тыс. руб. (2,5%) в 2010г. до 4 521 тыс. руб. (4,9 %.) в 2012г. Чистая прибыль по итогам 2012 года составила 22 505 тыс. руб.
Таким образом, деятельность ООО «Теплострой» в 2010-2012гг. была прибыльной.
4. Организация бухгалтерского и налогового учета в ООО «Теплострой»
Бухгалтерский учет в ООО «Теплострой» ведется в соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» от 22.11.2011 года № 402-ФЗ, Приказом Министерства Финансов РФ от 27 июля 1998 года № 34н «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденному приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н и в соответствии с принятой Учетной политикой.
Предприятие самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности для осуществления постановки бухгалтерского учета. При этом оно руководствуется законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами Министерства финансов РФ и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.
Учетная политика предприятия определяет и направляет дальнейшую работу не только бухгалтерских служб, но и всей организации.
Нужна помощь в написании отчета?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Поможем с характеристой и презентацией. Правки внесем бесплатно.
Бухгалтерия предприятия пользуется действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий, утвержденного Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. № 94н.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета.
Составлению бухгалтерской отчетности в ООО «Теплострой» предшествует значительная подготовительная работа. Так, формированию годового бухгалтерского баланса обязательно предшествуют следующие мероприятия:
1) уточняется распределение доходов и расходов между смежными отчетными периодами;
2) проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т.п.; заключительными записями декабря образуются оценочные резервы, предусмотренные в учетной политике организации или действующим законодательством;
3) составлению промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности предшествует процедура закрытия счетов, причем при формировании годовой бухгалтерской отчетности она является более сложной.
4) Выявление финансового результата от продажи продукции (работ, услуг), закрытие счета 90 «Продажи». На счете 90 «Продажи» накапливается информация о выручке от продаж по обычным видам деятельности организации.
5) Выявление финансового результата от прочих операций, не относящихся к обычным видам деятельности, закрытие счета 91 » Прочие доходы и расходы». На счете 91 » Прочие доходы и расходы» обобщается информация о прочих доходах и расходах, кроме доходов и расходов от обычных видов деятельности.
6) Выявление чистой прибыли (непокрытого убытка), закрытие счета 99 «Прибыли и убытки». Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.
7) в соответствии со ст.11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязательно проводится инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации. Инвентаризации подлежит все имущество ООО «ЮСТ» независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. В ходе инвентаризации выявляется фактическое наличие имущества, производится сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, а также проверка полноты отражения в учете обязательств.
Составление бухгалтерской отчетности по данным счетов Главной книги. Все формы бухгалтерской отчетности заполняются на основании остатков по счетам Главной книги. Статьи актива баланса заполняются по данным дебетовых остатков активных счетов, а статьи пассива баланса — по данным кредитовых остатков пассивных счетов. Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам этих счетов представлено в активе, а кредитовое сальдо — в пассиве.
Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основании данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с нормами НК РФ (ст.313 НК РФ). Содержание данных налогового учета является налоговой тайной. Правовые основы налогового учета определяются НК РФ.
Цели ведения налогового учета:
формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;
обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Из этого следует, что налоговый учет служит инструментом отражения финансовых отношений между организацией и государством. Он должен обеспечить прозрачность всех операций, связанных с деятельностью налогоплательщика, и его финансового положения. Необходимость налогового учета определена тем, что система бухгалтерского учета недостаточна для определения налогооблагаемой базы.
Таким образом, ООО «Теплострой» ведет бухгалтерский и налоговый учет в соответствии с действующим законодательством РФ.
5. Права и обязанности организации при проведении налоговых проверок
Выездные налоговые проверки как вид проводимых налоговыми органами налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов наряду с камеральными налоговыми проверками предусмотрены пп.2 п.1 ст.87 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ). В п.2 указанной статьи определено, что целью как выездной, так и камеральной налоговой проверки является контроль над соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.
Права налогоплательщиков, в том числе при проведении налоговых проверок, перечислены в ст.21 НК РФ. Многие из них действительно могут сыграть важную, а иногда и решающую роль при условии их правильного и своевременного применения на практике. В соответствии с указанной статьей НК РФ налогоплательщику предоставлено право:
получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;
на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;
представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок
Налогоплательщики имеют также иные права, установленные НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.
Наряду с этим налогоплательщик, пользуясь своими правами, всегда должен помнить и об обязанностях в рамках проведения выездной налоговой проверки. Перечислим некоторые из них:
вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
Нужна помощь в написании отчета?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Поможем с характеристой и презентацией. Правки внесем бесплатно.
выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов;
обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.
Подробно обязанности налогоплательщиков в рамках выездной налоговой проверки указаны в ст. ст.23 и 89 НК РФ.
Сегодня на практике нередко встречаются случаи, когда во время проведения налоговых проверок принимаемые налоговыми органами акты и действия (бездействие) их должностных лиц не только нарушают права и законные интересы налогоплательщика, но и препятствуют осуществлению экономической деятельности.
Согласно ст.22 НК РФ налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов.
Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов) определяется НК РФ и иными федеральными законами.
Права налогоплательщиков (плательщиков сборов) также обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов.
Можно отметить, что налогоплательщикам необходимо не только знать, но и уметь пользоваться своими правами для защиты интересов организации, а порой и своих собственных интересов (применительно, например, к таким субъектам, как руководитель и/или главный бухгалтер).
6. Налоги, уплачиваемые предприятием в бюджеты разных уровней и порядок их исчисления
В соответствии со ст.13 НК РФ, ООО «Теплострой» уплачивает федеральные налоги и сборы:
1) налог на добавленную стоимость;
2) налог на доходы физических лиц;
3) налог на прибыль организаций.
Нужна помощь в написании отчета?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Поможем с характеристой и презентацией. Правки внесем бесплатно.
Также ООО «Теплострой» является плательщиков региональных налогов, к которым относятся:
1) налог на имущество организаций;
2) транспортный налог.
ООО «Теплострой» платит земельный налог в местный бюджет.
Расходы по налогу на прибыль включают текущие налоговые платежи и отложенное налогообложение и отражаются в отчете о прибылях и убытках, если только они не отражены в составе собственных средств в связи с тем, что относятся к операциям, которые также отражены в этом или другом периоде в составе собственных средств.
Текущее налогообложение рассчитывается на основе сумм, ожидаемых к уплате налоговым органам или возмещению налоговыми органами в отношении налогооблагаемой прибыли или убытков за текущий и предшествующие периоды. Налогооблагаемая прибыль или убытки основаны на оценочных показателях, если финансовая отчетность утверждается до подачи соответствующих налоговых деклараций.
Отложенный налог на прибыль рассчитывается по методу балансовых обязательств в отношении отложенных налоговых убытков и временных разниц между налогооблагаемой базой активов и обязательств и их балансовой стоимостью в соответствии с финансовой отчетностью. Отложенный налог не учитывается в отношении временных разниц, возникающих при первоначальном признании актива или обязательства, если эта сделка при первоначальном признании не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль, кроме случаев первоначального признания, возникающего в результате объединения компаний. Отложенные налоговые активы по временным разницам, уменьшающим налогооблагаемую базу, и отложенные налоговые убытки отражаются только в той степени, в какой существует вероятность получения налогооблагаемой прибыли, против которой могут быть использованы временные разницы.
Текущая ставка налога на прибыль, применяемая к большей части прибыли ООО «Теплострой», составляет 20%. Сумма налога на прибыль в ООО «Теплострой» в 2010г. составила 1526 тыс. руб., в 2011г. — 1820 тыс. руб., в 2012г. — 4521 тыс. руб. За период 2010-2012гг. доля налога на прибыль в составе выручки предприятия выросла с 2,5% в 2010г. до 4,9 % в 2012г.
Также ООО «Теплострой» является плательщиком НДС. Реализация товаров (работ, услуг) относится к самым распространенным объектам налогообложения по НДС. Определение реализации для целей налогообложения закреплено в п.1 ст.39 Налогового кодекса РФ.
В ООО «Теплострой» применяется только ставка НДС 18%, так как перечень работ и услуг, реализуемых предприятием, не входит в число объектов, облагаемых по нулевой или пониженной ставке.
В условиях применения одинаковых ставок налога налоговая база ООО «Теплострой» определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.
Налоговая база при реализации товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из свободных цен, определяемых в соответствии с договором с покупателями на поставку товаров и без включения в них НДС. ООО «Теплострой», как и все плательщики, в 2012г. применял для целей исчисления НДС метод начисления.
В договорах ООО «Теплострой» с клиентами сумма НДС, во избежание ошибок, указывается отдельной суммой, либо указывается, что цена приведена без учета НДС.
Суммы НДС, начисленные в ООО «Теплострой», покрываются за счет различных источников:
Нужна помощь в написании отчета?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Поможем с характеристой и презентацией. Правки внесем бесплатно.
1) принимаются к вычету в порядке, предусмотренном ст.171-172 Налогового кодекса РФ;
2) относятся на издержки производства и обращения;
3) относятся на увеличение стоимости;
4) покрываются за счет собственных средств предприятия.
Для определения суммы налога к уплате в бюджет важно не только правильно сформировать налоговую базу, на также правильно определить суммы налоговых вычетов. Налоговые вычеты, связанные с приобретением товаров (работ, услуг), являются самыми распространенными на ООО «Теплострой». Так, в 2012г. налоговые вычеты возникали только по этому основанию.
Налоговые вычеты в ООО «Теплострой» были осуществлены в связи со следующими операциями:
- приобретением товаров на сумму 2701203 руб.,
- приобретением основных средств на сумму 83432 руб.,
- принятию к учету расходов по проживанию работника, находящегося в командировке на сумму 4899 руб.,
- принятию работ, выполненных транспортной организацией на сумму 38203 руб.
При принятии сумм налога к вычету в 2012г. бухгалтерия ООО «Теплострой» соблюдала следующие условия:
1) приобретение товаров (работ, услуг) для использования при осуществлении расходов на продажу;
2) наличие счетов-фактур, оформленных в установленном порядке;
3) принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет.
Следует отметить, что принятие НДС к вычету возможно только при фактическом наличии счетов-фактур. От всех поставщиков, по операциям с которыми были осуществлены налоговые вычеты, получены счета-фактуры.
Для расчета налоговой базы по транспортному налогу месяц регистрации, а также снятия с регистрации транспортного средства принимается за полный месяц. ООО «Теплострой» ежеквартально, до 6 числа месяца, следующего за отчетным периодом, производит расчет налоговой базы и суммы налога по каждому виду транспортного средства.
Рассмотрим процедуру определения суммы транспортного налога в ООО «Теплострой» более подробно.
ООО «Теплострой» владеет автомобилем БЕЛАЗ мощностью двигателя 315 л. с., автомобиль приобретен в апреле 2012г. Ставка транспортного налога в ХМАО на 2012г. для грузовых автомобилей с мощностью двигателя свыше 250 л. с. составляет 85 руб. с каждой лошадиной силы. Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2011 г., составит:
Нужна помощь в написании отчета?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Поможем с характеристой и презентацией. Правки внесем бесплатно.
*85/12*8 = 17 850 руб.
ООО «Теплострой» продало в апреле 2012 г. легковой автомобиль ВАЗ с мощностью двигателя 100 л. с. Ставка налога по этому транспортному средству составляет 15 руб. за л. с. Тогда сумма транспортного налога за 2012 г. составит:
*15/12*4 = 500 руб.
В июле 2012 г. ООО «Теплострой» приобрело легковой автомобиль «ГАЗ-21093» с мощностью двигателя 150 л. с. Ставка налога для юридических лиц по этому транспортному средству установлена в ХМАО в размере 35 руб. за л. с. Рассчитаем транспортный налог с этого автомобиля за 2012 г.:
*35/12*5 =2187,5
ООО «Теплострой» исполняет обязанности налогового агента по удержанию 13% НДФЛ из заработной платы работников. Также ООО «Теплострой» ежемесячно производится начисление страховых социальных отчислений во внебюджетные фонды (Пенсионный, социального страхования и медицинский).
Общий тариф страховых взносов в 2012-2013 гг. по внебюджетным фондам составляет 30% (п.1 ст.58.2 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ), в том числе:
в ПФР — 22%;
в ФСС — 2,9%;
в ФФОМС — 5,1%.
Пример расчета страховых социальных отчислений на работников ООО «Теплострой» приводится в таблице 6.
Таблица 6 — Затраты на оплату труда работников отдела бухгалтерского учета ООО «Теплострой», 2012г.
Затраты по начисленным налогу, взносам, платежам относятся на себестоимость соответствующего вида деятельности.
7. Оценка налоговой политики ООО «Теплострой»
Нужна помощь в написании отчета?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Поможем с характеристой и презентацией. Правки внесем бесплатно.
Сущностью налоговой политики предприятия является разработка системы методов и приемов ведения и организации отношений с контрагентами, оптимизирующими величину налогов при соблюдении налогового законодательства. Основной целью налоговой политики предприятия является оптимизация всех расходов, связанных с уплатой налогов.
К сожалению, в ООО «Теплострой» практически не используются возможности оптимизации налогообложения предприятия и снижения налоговой нагрузки.
Так, на предприятии не используется заявительный порядок возмещения НДС.
Смысл вновь введенного заявительного порядка возмещения НДС сводится к тому, что зачет (возврат) налога осуществляется до завершения камеральной налоговой проверки декларации. Алгоритм нового порядка сформулирован в ст.176.1 «Заявительный порядок возмещения налога» НК РФ.
До введения поправок механизм реализации права налогоплательщика на зачет (возврат) НДС был далек от совершенства: организациям приходилось долгое время ожидать окончания проверок, представлять документы в обоснование права на вычет и зачастую оспаривать в суде бездействие налоговиков по возврату налога. Между тем, продолжительные сроки возмещения налога в условиях экономического кризиса могут стать причиной банкротства компаний.
Использование механизма заявительного порядка возмещения НДС существенно ускорит возврат налога, что выгодно для предприятия.
Также в ООО «Теплострой» недостаточно используются вычеты по НДС. В частности, не применяется вычет НДС при отсутствии реализации, а также возникают проблемы с вычетом НДС в отсутствие раздельного учета.
Для оптимизации налога на прибыль в ООО «Теплострой» и его снижения можно предложить следующие рекомендации:
минимизация налога за счет создания резерва по сомнительным долгам;
использование лизинга вместо покупки основных средств;
учет потерь от недостачи или порчи при хранении и транспортировке материальных ценностей.
Следует отметить, что на предприятии практически не используются методы оптимизации налоговых платежей по транспортному налогу. Между тем, можно существенно снизить налоговую нагрузку предприятия, используя законные методы оптимизации транспортного налога. В частности, ООО «Теплострой» следует регистрировать транспортные средства в начале месяца, а снимать с учета — в конце месяца. Например, ООО «Теплострой» купило автомобиль ВАЗ-2107. Дата приобретения — 27 августа 2012 г. Машину лучше зарегистрировать в первых числах сентября, а не в период с 28 по 31 августа. В этом случае предприятие начнет платить транспортный налог с сентября. Если же зарегистрировать транспорт в конце августа, то придется начинать платить налог в этом месяце, в чем нет никакого смысла, так как по сути автомобиль в августе использоваться не будет.
Если ООО «Теплострой» приняло решение о снятии автомобиля ВАЗ с учета в апреле 2012 г., то лучше это сделать в конце месяца. В данном случае можно пользоваться машиной в течение всего месяца. Если же снять машину с учета в начале апреля, то налог за апрель все равно придется заплатить.
Использование указанных рекомендаций позволит снизить налоговую нагрузку предприятия и уменьшить долю налога на прибыль в составе других налоговых платежей.
Как видим, налоговая политика ООО «Теплострой» недостаточно эффективна, предприятие имеет резервы для снижения своих налоговых обязательств. Но делать это нужно в рамках возможностей, предоставленных НК <consultantplus://offline/ref=4918EA758A1269DEB4338997AADC1F01E94E81130DCBCF6E49B24350C703061C042610A4C4C88877OCX9O> РФ. Оптимизация налогов за рамками правового поля неизбежно приводит к рискам признания налоговой выгоды необоснованной со всеми вытекающими отсюда последствиями: взыскание недоимки, пени и штрафных санкций.
Прохождение производственной практики в ООО «Теплострой» позволило достичь поставленных целей и закрепить теоретические знания, полученные в процессе обучения, а также получить практические навыки работы специалиста по расчету налогов и сборов, подготовить необходимый материал для дальнейшей работы.
В ходе практического исполнения обязанностей бухгалтера по расчету налогов и сборов, изучения нормативно-правовых актов, специальной литературы, сделаны следующие обобщающие выводы:
Предприятие «Теплострой» по своей по организационно-правовой форме является обществом с ограниченной ответственностью. Бухгалтерский баланс ООО «Теплострой» и Отчет о прибыли и убытках формируются в соответствии с требованиями нормативно-правовых актов. Как было установлено, все формы бухгалтерской отчетности заполняются на основании остатков по счетам Главной книги. Статьи актива баланса заполняются по данным дебетовых остатков активных счетов, а статьи пассива баланса — по данным кредитовых остатков пассивных счетов. Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам этих счетов представлено в активе, а кредитовое сальдо — в пассиве.
Бухгалтерский баланс и Отчет о прибыли и убытках ООО «Теплострой» позволяют выявить финансовое состояние и финансовые результаты предприятия в соответствии с назначением бухгалтерской отчетности. В результате проведенного анализа финансово-экономической деятельности предприятия можно сделать вывод, что предприятие на протяжении исследуемого периода остается рентабельным, несмотря на тенденцию снижения прибыли.
Налоговая политика ООО «Теплострой» недостаточно эффективна, предприятие имеет резервы для снижения своих налоговых обязательств. Но делать это нужно в рамках возможностей, предоставленных НК <consultantplus://offline/ref=4918EA758A1269DEB4338997AADC1F01E94E81130DCBCF6E49B24350C703061C042610A4C4C88877OCX9O> РФ.
Существует множество вариантов оптимизации налогообложения предприятий. При этом нужно учитывать, что даже правомерная оптимизация приводит к конфликтам с налоговыми органами. Незаконная оптимизация приводит к налоговому спору в суде, а также к конфликтам с контрагентами и со своими работниками.
При выборе конкретных способов оптимизации налогоплательщику следует определять допустимую степень налоговых рисков, в том числе с учетом правоприменительной и судебной практики.
Список использованной литературы
. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993г., по сост. на 30 декабря 2008г. // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2009. — № 4. — Ст.445.
. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ: по сост. на 29 июня 2012г. // Собрание законодательства Российской Федерации. — 1998. — №31. — Ст.3824.
. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ: по сост. на 10 июля 2012 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2000. — № 32. — Ст.3340.
. О бухгалтерском учете: федеральный закон от 06 декабря 2011г. N 402-ФЗ: по сост. на 01 января 2013г. // Российская газета. — 2011. — 7 декабря. — N 275
. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина России от 29 июля 1998г. N 34н: по сост. на 24 декабря 2010г. // СПС Консультант Плюс.
. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Приказ Минфина России от 06 мая 1999г. N 32н: по сост. на 27 апреля 2012г. // СПС Консультант Плюс.
. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ Минфина России от 06 мая 1999 N 33н: по сост. на 27 апреля 2012г. // СПС Консультант Плюс.
Нужна помощь в написании отчета?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Поможем с характеристой и презентацией. Правки внесем бесплатно.
. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02: Приказ Минфина России от 19 ноября 2002 N 114н: по сост. на 27 апреля 2012г. // СПС Консультант Плюс.
. Акчурина Е.В., Солодко Л.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко. — М.: Экзамен, 2010. — 416 с.
. Богатырёва Е.И. Отражение финансовых результатов в отчётности // Бухгалтерский учет. — 2011. — №9. — С.3-14.
. Иоффе Л. Годовой отчет / Л. Иоффе // Практический бухгалтерский учет. — 2012. — N2. — С.36-39.
. Иоффе Л. Изменения в исчислении налога на прибыль / Л. Иоффе // Практический бухгалтерский учет. — 2012. — N 4. — С.23-24.
. Комментарий к налоговому кодексу РФ с постатейными материалами. Части первая и вторая. Под редакцией О.А. Красноперовой. — М.: ТК. Велби, 2011. — 1008с.
. Косаренко Н.Н. Налоговое право: Курс лекций / Н.Н. Косаренко. — М.: Вектор, 2010. — 796с.
. Крохина Ю.А. Налоговое право: Учебник / Ю.А. Крохина. — М.: Высшее образование, 2006. — 897с.
. Лермонтов Ю.М. Постатейный комментарий к главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций» // Подготовлен для системы «КонсультантПлюс», 2012.
. Малышева М. Годовая бухгалтерская отчетность: общие требования / М. Малышева // Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия». — 2012. — N 5. — С.18-20.
. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Под ред. И.Г. Русакова, В.А. Каши. — М.: Финансы, ЮНИТИ, 2009. — 489с.
. Сотникова Л.В. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках // Бухгалтерский учет. — 2012. — № 1. — С.5-12
. Тютин Д.В. Налоговое право: Курс лекций / Д.В. Тютин, — Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2011.
. Федотенко Ю. Кто оптимизирует, тот рискует! / Ю. Федотенко // ЭЖ-Юрист. — 2012. — N 26. — С.7-10.
Нужна помощь в написании отчета?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Поможем с характеристой и презентацией. Правки внесем бесплатно.