Содержание
Введение
. Финансово-экономическая характеристика РКЦ № 15 г. п. Глуск филиала ОАО «Белагропромбанк»
. Бухгалтерский учет в ОАО «Белагропромбанк»
.1 Организация бухгалтерского учета и отчетности в банке
.2 Учет и документальное оформление безналичных расчетов по поручению клиента
.3 Учет и документальное оформление кредитных операций банка
.4 Учет и организация проведения межбанковских и межфилиальных расчетов
.5 Особенности учета и документального оформления приходных и расходных кассовых операций банка. Организация кассовой работы
.6 Учет валютных операций. Порядок учета и регулирования банком валютной позиции
.7 Учет и документальное оформление вкладных (депозитных) операций банка
.8 Учет доходов и расходов банка. Порядок формирования прибыли
.9 Финансовая отчетность банка
Нужна помощь в написании отчета?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Поможем с характеристой и презентацией. Правки внесем бесплатно.
. Финансовый анализ деятельности ОАО «Белагропромбанк
. Теоритические основы расчётно-кассовых операций
.1 Сущность расчётно-кассовых операций и их место в деятельности банка
.2 Характеристика нормативной базы, регулирующей расчетно-кассовые операции
Заключение
Список использованных источников
Введение
Банковская система является необходимой составляющей экономики каждой страны, это важнейший проводник государственной экономической политики во все сферы экономики. И именно благодаря её взаимосвязям со всеми секторами экономики банковская система во все времена имела большое значение. В условиях перехода к рынку в банковскую систему Республики Беларусь внеслись элементы конкуренции, обеспечивается ориентация банков на универсальный характер предоставления услуг, комплексное обслуживание клиентуры, диверсификация операций.
Важнейшим звеном банковской системы являются коммерческие банки. В процессе их деятельности опосредуется большая часть денежного оборота в государстве, происходит формирование источников капитала для расширенного воспроизводства путём перераспределения временно свободных денежных средств всех участников воспроизводственного процесса — государства, хозяйствующих субъектов, населения. При этом банки способствуют переливу капиталов из наименее эффективных отраслей национальной экономики в наиболее конкурентоспособные.
Через банки мобилизуются капиталы, необходимые для инвестиций, внедрения новаций, расширения и перестройки производства, строительство жилья и др. Банки способствуют экономии общественных издержек обращения, способствуя ускорению обороту денег, ускоренным расчетам, переводом денег, выпуском кредитных орудий обращения вместо наличных денег. Велика роль банков и в осуществлении денежно-кредитной политики государства, т.к. инструментарии этой политики проводятся через банки.
Совершенствование экономического механизма предъявляет все более высокие требования к функционированию системы денежного обращения, организации расчетного и кассового обслуживания юридических и физических лиц. Рост платежного оборота и обусловленный им рост издержек обращения настоятельно диктует необходимость создания принципиально нового механизма денежного обращения, обеспечивающего быстро растущие потребности в платежах и ускорение оборачиваемости денежных средств при одновременном снижении издержек денежного обращения и сокращения трудовых затрат.
Данная проблема не может быть решена при массовом использовании существующих форм денег, так как в силу своей физической природы они имеют предел подвижности, обуславливают высокую трудоемкость финансовых расчетов, не обеспечивающих непрерывность цепи расчета и затрудняющих контроль за своим движением. Один из основных путей ее решения — это использование, так называемой, «безбумажной» технологии на основе передового опыта развитых стран в сфере широкого применения на практике заменителей наличных денег и создания специализированных технических устройств для их автоматической обработки.
Производственная учётно — аналитическая практика является важной частью образовательного процесса подготовки специалистов, продолжением учебного процесса в производственных условиях и направлена на закрепление и углубление теоретических знаний, приобретение студентами навыков практической работы путем самостоятельного выполнения заданий.
Целью практики являются закрепление в производственных условиях знаний и умений, полученных в процессе обучения, проведение анализа организации расчетно — кассового обслуживания клиентов банка, овладение навыками решения социально — профессиональных задач, производственными технологиями, выявление проблем и путей совершенствования его организации.
Нужна помощь в написании отчета?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Поможем с характеристой и презентацией. Правки внесем бесплатно.
Исходя из поставленной цели, основными задачами производственной практики является приобретение студентами профессиональных навыков по специальности, закрепление, расширение и систематизация знаний, полученных при изучении специальных дисциплин, а так же привитие профессиональных навыков организаторской деятельности в условиях трудового коллектива.
Теоретические вопросы бухгалтерского учета и анализа деятельности банка рассматриваются на примере деятельности РКЦ № 15 г. п. Глуск филиала ОАО «Белагропромбанк» Могилёвское областное управление.
Тема индивидуального задания — «Теоритические основы расчётно-кассовых операций». В данном отчете будут раскрыты экономическая сущность расчётно-кассовых операций и их место в деятельности банка.
1. Финансово-экономическая характеристика РКЦ № 15 г. п. Глуск филиала ОАО «Белагропромбанк»
ОАО «Белагропромбанк» является одним из лидеров рынка банковских услуг физическим лицам в Республике Беларусь.
Увеличение объёмов и повышение качества услуг для населения является наиболее важным приоритетом развития банка.
ОАО «Белагропромбанк» преобразовано из Белорусского республиканского банка Агропромбанк СССР учредительской конференцией 11 февраля 1991г. и зарегистрировано Национальным банком Республики Беларусь 3 сентября 1991г., регистрационный № 20. Устав Открытого акционерного общества «Белагропромбанк» утвежден общим собранием акционеров 11 февраля 1991г.
ОАО «Белагропромбанк» в своей деятельности руководствуется Конституцией Республики Беларусь, Банковским кодексом Республики Беларусь, другими нормативными правовыми актами, действующими на территории Республики Беларусь, а также Устав Банка.
Банк является универсальным, входит в единую банковскую систему Республики Беларусь и соблюдает государственную денежно-кредитную политику. С 1996г. Банк является агентом Правительства Республики Беларусь по обслуживания государственных программ посредствам выдачи кредитов на финансирование долгосрочных инвестиционных проектов и строительства жилья.
ОАО «Белагропромбанк» осуществляет комплексное обслуживание предприятий, объединений и организаций агропромышленного комплекса республики, сельскохозяйственных арендаторов, крестьянских хозяйств, их объединений, союзов и ассоциаций, предприятий, объединений, учреждений других отраслей экономики, независимо от форм собственности, совместных предприятий созданных на территории Республики Беларусь с участием иностранных инвестиций, профсоюзных и других общественных организаций, а также граждан, в соответствии с действующим законодательством.
Основной целью деятельности Банка является извлечение прибыли и ее распределение между акционерами Банка.
ОАО «Белагропромбанк» обладает второй по величине региональной сетью среди банков Республики Беларусь.
Банк осуществляет банковскую деятельность с целью развития производственных и товарно-денежных отношений в агропромышленном комплексе и экономике Республике Беларусь, а также содействия интеграционным процессам в сфере межгосударственных финансовых отношений.
Сегодня РКЦ № 15 г. п. Глуск филиала ОАО «Белагропромбанк» предлагает комплексное расчётно-кассовое обслуживание в белорусских рублях и иностранной валюте, широкий перечень услуг, активно востребованных населением республики.
Нужна помощь в написании отчета?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Поможем с характеристой и презентацией. Правки внесем бесплатно.
Среди них такие банковские услуги как: система сбережений «Линия роста 2.0», предоставляющая возможность выбора различных форм хранения временно свободных денежных средств: вклады, ценные бумаги; предоставление кредитов населению; полный спектр операций с банковскими карточками платёжных систем Белкарт, Visa, Mastercard; пакет «Зарплатный», для лиц, имеющих зарплатные карточки, Пакет «Забота», для лиц, получающих пенсию на карточку; дистанционное обслуживание клиентов — Интернет-банкинг и SMS-банкинг; осуществление срочных (в течение не более 30 минут) денежных переводов в белорусских рублях через сеть подразделений банка, расположенных на всей территории Республики Беларусь; отправление и получение международных денежных переводов, в т.ч. посредством платёжной системы Western Union; продажа мерных слитков из драгоценных металлов, драгоценных камней; финансовое сопровождение операций по страхованию, включая реализацию страховых полисов и выплату страховых возмещений; реализация лотерейных билетов и выплата выигрыша по ним; продажа памятных монет Национального банка Республики Беларусь; валютно-обменные операции; хранение ценностей, документов, памятных вещей в сейфовом депозитарии; брокерское обслуживание на рынке ценных бумаг; депозитарное обслуживание [1].
ОАО «Белагропромбанк» предлагает комплексное расчётно-кассовое обслуживание юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в белорусских рублях и иностранной валюте на основании заключенного с клиентом договора текущего (расчетного) банковского счёта и действующего законодательства.
В случае свидетельствования подлинности подписей лиц, имеющих право подписи документов для проведения расчетов, и оттисков печати работником ОАО «Белагропромбанк», юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям необходимо представить пакет документов, подтверждающих полномочия данных лиц.
Документами, подтверждающими полномочия лиц, наделенных правом подписи документов для проведения расчетов, являются:
) для руководителя — выписка из решения (протокола) общего собрания, правления, иного органа управления юридического лица об избрании руководителя, либо решение собственника имущества — физического лица о назначении на должность руководителя и (или) трудовой договор (контракт), и (или) гражданско — правовой договор;
) для главного бухгалтера (бухгалтера) — приказ о назначении на должность главного бухгалтера (бухгалтера), и (или) трудовой договор (контракт), и (или) гражданско — правовой договор;
) для индивидуального предпринимателя — свидетельство о государственной регистрации без указания срока его действия;
) иные документы, подтверждающие полномочия лиц, наделенных правом подписи документов для проведения расчетов, в соответствии с законодательством.
Благодаря прогрессивным взглядам руководства, еще в начале 90-х гг. Белагропромбанком было инициировано введение в банковскую систему Беларуси последних разработок в области безналичных расчетов. Будучи одним из основателей национальной карточной системы «БелКарт», Белагропромбанк стал первым среди белорусских кредитно-финансовых институтов членом платежных ассоциаций VISA International и MasterCard/Europay, а также присоединился к системе REUTER и системе электронных платежей S.W.I.F.T.
Таким образом, в международном сообществе за Белагропромбанком прочно закрепилась репутация самого активного и надежного среди белорусских кредитно — финансовых учреждений.
На сегодняшний день филиальная сеть Белагропромбанка составляет более 90 точек продаж банковских продуктов, что позволяет эффективно и успешно сотрудничать как с крупными корпоративными клиентами, лидерами белорусской экономики, так и с предприятиями малого и среднего бизнеса, а также с населением по всей территории Республики Беларусь.
Сегодня Белагропромбанк не только успешно работает на отечественном финансовом рынке, но и достойно представляет Беларусь на международной арене, выступая партнером для своих клиентов.
Услугами ОАО «Белагропромбанк» можно воспользоваться в Минске, во всех областных и районных центрах Республики Беларусь в каждом из подразделений: ОПЕРУ центрального аппарата, 7 филиалах — областных управлениях, 277 расчётно-кассовых центрах и 69 пунктах обмена валют.
В 2006 году в ОАО «Белагропромбанк» был осуществлен процесс трансформации филиалов в Центры банковских услуг (ЦБУ) и перевод их на единый баланс.
Нужна помощь в написании отчета?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Поможем с характеристой и презентацией. Правки внесем бесплатно.
Это позволило банку существенно сократить время проведения расчетных операций в иностранной валюте и между клиентами банка, что положительно отразилось на качестве обслуживания клиентов.
В настоящее время все центры банковских услуг по Республики Беларусь подотчетны Центральному офису.
ОАО «Белагропромбанк» сохранил в 2013 году устойчивость функционирования и финансового состояния, обеспечил выполнение обязательств в отношении клиентов в полном объеме и в установленные сроки, а также выполнение основных прогнозных показателей, утвержденных Основными направлениями денежно-кредитной политики Республики Беларусь на 2013 год.
Основные финансово — экономические показатели деятельности ОАО «Белагропромбанк» в 2013 году, рассчитанные на основе бухгалтерского баланса и нормативов безопасности функционирования банка за 2012-2013 гг. и их оценка, представлены в таблице 1.1.
Таблица 1.1 — Финансово-экономические показатели деятельности банка за 2013-2014гг.
Анализируя данные таблицы, можно сделать следующие выводы:
) активы банка в 2014 году возрасли на 37,8 % по сравнению с 2013 г. и составили 4686271,9 млн.руб.;
) портфель ценных бумаг составил в эквиваленте 1458115,7 млн.руб., превысив объем на начало 2014 года на 1218198,0 млн.руб. или в 6 раз. Основное влияние на роста портфеля оказало приобретение облигаций государственных органов номинированных в иностранной валюте;
) возросла почти в 2 раза сумма выданных кредитов. Следовательно, ведется активная работа по привлечению клиентов. И стоит замети, что совсем невелика сумма просроченных кредитов, а значит банк хорошо проверяет платежеспособность заемщиков;
) прибыль банка увеличилась на 36,8% и составила 387431,6 млн.руб. Можно предположить, что во многом это произошло за счет увеличения активов банка;
5) капитал банка по состоянию на 1 января 2013 года и 1 января 2014 года составил 2431597,0 млн.руб. и 1476935,6 млн.руб соответственно. В отчетном году рост капитала банка произошел за счет получения прибыли в сумме 387431,6 млн.руб., пополнения уставного фонда в сумме 415611,0 млн.руб., переоценки основных средств и незавершенного строительства в размере 135115,2 млн.руб. и переоценки ценных бумаг в сумме 16503,6 млн.руб.
6) обязательства банка увеличились за отчетный период на 34,1 % и составили в эквиваленте 14657779,1 млн.руб
) в 2014 году банком приняты меры по восстановлению размера нормативного капитала как в реальном выражении, так и в валютной оценке, существенное снижение которого произошло в 2011 году под влиянием последствий высокой интенсивности инфляционных и девальвационных процессов. В результате проведенной работы нормативный капитал банка на 01.01.2013г. составил 2944352,9 млн.руб. и вырос за 2014 год на 1233942,2 млн.руб. или 72,1%;
Нужна помощь в написании отчета?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Поможем с характеристой и презентацией. Правки внесем бесплатно.
) рост капитализации позволяет банку покрывать возможные потери и поддерживать показатели достаточности капитала на высоком уровне. По состоянию на 01.01.2013г. показатель достаточности нормативно капитала составил 18,3% (при нормативе 8%), показатель достаточности основного капитала — 9,0% (при нормативе 4,0%);
) показатели ликвидность соответствуют установленным нормам, хоть и снизились по сравнению с 2013 года. Их снижение во многом связано с инфляционными процессами, происходящими у нас в стране.
2. Бухгалтерский учет в ОАО «Белагропромбанк»
.1 Организация бухгалтерского учета и отчетности в банке
Современный банк является специфической организацией, выступающей как денежно-кредитный институт. Продуктом банковской деятельности являются услуги, связанные с кредитованием, организацией платежей и расчетов, ведением счетов юридических и физических лиц, хранением денежных средств и выполнением прочих банковских операций. Результатом работы банка является экономическая выгода, получаемая не только им самим, но и его клиентами.
Важное значение для эффективной работы банка имеет бухгалтерский учет, который обеспечивает формирование информации о движении активов и обязательств банка.
Бухгалтерский учет в банках представляет собой систему непрерывного и сплошного документального отражения информации о состоянии и движении имущества банков и обязательств банков методом двойной записи в денежном выражении на счетах бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Основными задачами бухгалтерского учета в банках являются:
– формирование полной и достоверной информации о деятельности банка и его финансовом положении, полученных доходах и понесенных расходах;
– обеспечение при совершении банком операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении активов и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
– предотвращение отрицательных результатов деятельности банка и выявление резервов его финансовой устойчивости [1].
Ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности осуществляется с соблюдением следующих принципов:
– непрерывности деятельности — банк должен исходить из того, что он будет осуществлять свою деятельность в будущем, а в случае возникновения угрозы его ликвидации активы и пассивы должны быть оценены с учетом возможных потерь при их предстоящей реализации;
– осмотрительности (осторожности) — активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в бухгалтерском учете с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению банка риски на следующие периоды;
Нужна помощь в написании отчета?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Поможем с характеристой и презентацией. Правки внесем бесплатно.
– постоянства правил бухгалтерского учета — банк должен обеспечить соблюдение в течение отчетного года принятой методики бухгалтерского учета (учетной политики);
– начисления — все доходы и расходы, относящиеся к отчетному периоду, должны найти отражение в бухгалтерском учете и отчетности на счетах доходов и расходов в этом периоде независимо от фактического времени их поступления или оплаты соответственно;
– приоритета экономического содержания над юридической формой -отражение в бухгалтерском учете и отчетности фактов деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания;
– достоверности — формирование учетной и отчетной информации в соответствии с требованиями законодательства;
– раздельного отражения активов и пассивов — все счета активов и пассивов должны оцениваться отдельно и отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в развернутом виде;
– единицы измерения — активы и пассивы должны учитываться по их первоначальной стоимости на момент их признания в бухгалтерском балансе. Эта первоначальная стоимость не изменяется до момента прекращения их признания, если иное не предусмотрено законодательством;
– преемственности входящего баланса — остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего отчетного периода;
– существенности информации — информация считается существенной, если ее непредставление может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от размера и характера статей финансовой отчетности, оцениваемых в конкретных обстоятельствах;
– сопоставимости — пользователи получают информацию о финансовом положении банка для определения тенденции ее изменения по сравнению с предшествующими или соответствующими отчетными периодами или деятельностью других банков [2, с.5].
Правила организации бухгалтерского учета и отчетности в открытом акционерном обществе «Белагропромбанк» разработаны на основании Банковского кодекса Республики Беларусь, Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», Инструкции о порядке организации бухгалтерского учета и отчетности в Национальном банке и банках Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 26.06.2007 № 198 (далее — Инструкция № 198), других нормативных правовых актов Национального банка Республики Беларусь и определяют систему организации бухгалтерского учета и отчетности в открытом акционерном обществе «Белагропромбанк».
В расчетно-кассовом центре № 15 г.п. Глуск бухгалтерский учет всех операций ведется в головном банке, находящемся в г.Могилёве.
Операционный день — деятельность банка в течение рабочего дня, которая связана с приемом, оформлением, контролем первичных учетных документов клиентов и банка, отражением их в бухгалтерском учете, завершением обработки информации и формированием ежедневного баланса. Таким образом, операционный день банка состоит из двух частей. Первая часть — это банковский день, то есть время работы с клиентами и службами банка. Вторая часть операционного дня состоит из времени, необходимого для завершения обработки информации с формированием ежедневного баланса, который должен быть получен не позднее начала следующего операционного дня. Время начала и окончания (завершения) банковского и операционного дня в Банке устанавливается приказом Председателя Правления Банка [3].
Время начала и окончания банковского дня доводится до сведения клиентов Банка.
Основными составляющими организации операционного дня в Банке являются:
Нужна помощь в написании отчета?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Поможем с характеристой и презентацией. Правки внесем бесплатно.
единый подход к срокам отражения, операций, совершенных в течение операционного дня, в регистрах бухгалтерского учета.
приём (оформление), контроль первичных учетных документов при осуществлении операций и отражении их в бухгалтерском учете.
распределение обязанностей и полномочий между ответственными исполнителями по приему (оформлению), контролю первичных учетных документов при осуществлении операций, отражению операций в бухгалтерском учете, формированию отчетности.
соблюдение установленного Банком документооборота с учетом требований нормативных правовых актов Национального банка, учетной политики Банка, локальных нормативных правовых актов Банка.
График документооборота составляется центральным аппаратом и Отделением. График документооборота, составленный центральным аппаратом, утверждается Председателем Правления Банка и определяет в том числе взаимодействие структурных подразделений центрального аппарата, центрального аппарата и Отделения, РКЦ. График документооборота, составленный Отделением, утверждается управляющим Отделением и определяет в том числе прохождение документов между структурными подразделениями Отделения, РКЦ, и между Отделением и РКЦ, центром розничного бизнеса, находящимися в его организационном управлении.
Регистры бухгалтерского учета подразделяются на регистры аналитического учета и регистры синтетического учета. Регистры бухгалтерского учета составляются на бумажных или машинных носителях информации.
К регистрам аналитического учета относятся: лицевые счета, карточки, журналы (книги), таблицы, картотеки (документы).
Основным регистром аналитического учета является лицевой счет. Остальные регистры служат для ведения аналитического учета по ряду балансовых и внебалансовых счетов (по каждой кассе, видам валют, каждому банкомату, договору, инвентарному объекту, месту хранения, срокам платежа).
Номер лицевого счета содержит 13 разрядов. Структура номера лицевого счета такова:
АААА ВВВВВВВВ К,
где АААА — балансовый счет 4-го порядка в соответствии с планом счетов;
ВВВВВВВВ — номер индивидуального счета (порядок нумерации клиентов регламентируется банком самостоятельно);
К — контрольный ключ, который предназначен для проверки правильности указания номера лицевого счета при обработке расчетных и кассовых документов. Он рассчитывается с использованием весовых коэффициентов, устанавливаемых каждому разряду исходя из номера банка (филиала, отделения), балансового счета и номера лицевого счета клиента (номера внутрибанковского счета). Контрольный ключ предохраняет информацию от субъективных ошибок оператора, а также от искажения в каналах передачи информации при вводе.
При открытии лицевых счетов необходимо учитывать, что номера ранее закрытых лицевых счетов могут присваиваться вновь открытым лицевым счетам по истечении трех лет после даты закрытия.
Нужна помощь в написании отчета?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Поможем с характеристой и презентацией. Правки внесем бесплатно.
Банк вправе осуществлять ведение одной книги регистрации открытых и закрытых лицевых счетов, в которой будет регистрироваться открытие и закрытие всех лицевых счетов.
Информация, отражаемая на аналитических счетах на основании первичных учетных документов систематизируется в регистрах аналитического учета.
Для ведения аналитического учета в банке применяются также такие регистры как карточки, книги, журналы, которые ведутся на бумажных или машинных носителях информации. В этих документах отражаются данные о наличии и движении основных средств, нематериальных активов, материалов банка, бланков строгой отчетности, заготовок банковских пластиковых карточек и прочих ценностей.
Аналитический учет в банке ведется в денежной (стоимостной) оценке. При этом аналитический учет операций в иностранной валюте ведется в двойной оценке: в иностранной валюте по ее номиналу и в рублевом эквиваленте по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком.
Аналитический учет материальных ценностей ведется в количественно-суммовой оценке.
В синтетическом учете информация о банковской деятельности отражается в обобщенном виде в денежной оценке и только в белорусских рублях.
Основными элементами системы синтетического учета в банке являются синтетические счета и регистры синтетического учета.
Синтетические счета представлены балансовыми счетами 2-го, 3-го и 4-го порядка, а также внебалансовыми счетами 2-го, 3-го, 4-го