Реферат на тему «Проблема незаконного применения способов налогового планирования»

Скачать пример Заказать работу Скачать пример Заказать работу

Содержание

Введение
Глава 1. Понятие и значение налогового планирования
1.1 Характеристика налогового планирования и его элементы
1.2 Этапы налогового планирования
Глава 2. Виды налоговых правонарушений и преступлений
2.1. Понятие и состав налоговых правонарушений и преступлений
2.2. Виды налоговых правонарушений и преступлений
Глава 3. Практическая часть
Заключение
Список использованных источников

Введение

Налоги и государство — явления взаимосвязанные: государство не может существовать без системы налогообложения, в то же время существование налогов без государства также является невозможным. Возникновение налогов относят к периоду становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат — чиновники, армия, суды. Появление налогов связано с самыми первыми общественными потребностями, так как государству всегда необходимы денежные средства: для ликвидации стихийных бедствий, строительства дорог, поддержания общественного порядка. И именно налоги являются инструментом мобилизации денежных средств для возможности выполнения государством лежащих перед ним задач.

Роль налогов в современном государстве так же велика, они составляют основу доходной части государства, что позволяет ему осуществлять свои функции в полном объеме

Налоговый метод стал главным в формировании доходов государственной казны. Более 80% доходов бюджетной системы составляют платежи, входящие в налоговую систему. Налоги и иные обязательные платежи активно используются государством и местным самоуправлением при управлении различными сферами общественной жизни.

Требуемые суммы налогов государство должно собирать со всех физических и юридических лиц, объявленных им своими налогоплательщиками. Но еще ни одно государство не смогло достичь этой цели исключительно методом убеждения.

Курсовая работа посвящена одной из наиболее часто встречающейся на сегодняшний день тем — это проблема незаконного применения способов налогового планирования.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что вопрос налогообложения является очень важным для любого предприятия, т. к. налоги это изъятие государством определенной части дохода предприятия, то любое предприятие естественно захочет минимизировать эту часть, а кто захочет отдавать свои деньги. В связи с этим существует понятие налогового планирования, с помощью которого можно грамотно, а главное законно существенно сократить свои налоговые обязательства, естественно не без помощи специалиста в области налогового планирования. В современном обществе каждый человек хочет иметь много денег, не платить налоги и избегать их любым способом. И исходя из этих понятий люди прибегают к незаконным способам налогового планирования, что является существенной проблемой для современного общества, а так же и для предприятия в целом. Исходя из перечисленного выше можно сказать что данную проблему необходимо решать, так как налоги необходимо сокращать, ведь если просто бездумно платить все налоги, не принимая для их сокращения никаких усилий можно существенно сократить свою прибыль или что еще хуже, рано или поздно, оказаться банкротом, но сокращать законными способами. Все вышеперечисленное подтверждает актуальность этой темы.

Объектом исследования является налоговое планирование на предприятиях и в организациях.

Предмет исследования — детальное рассмотрение способов налогового планирования, его элементов, этапов.

Цель исследования – анализ необходимости законных способов налогового планирования на предприятиях и в организациях, а так же выявление незаконных способов налогового планирования и их дальнейшее устранение посредством законодательных актов РФ.

В соответствии с поставленной целью в работе рассматриваются и решаются следующие задачи:

— Определить понятие, цели, сущность, основы и элементы налогового планирования;

— Раскрыть этапы налогового планирования;

— Рассмотреть основные правила налогового планирования;

— Определить возможные риски налогового планирования;

— Установить виды налоговых правонарушений;

— Определить состав налогового правонарушения;

— Установить административную ответственность за налоговые правонарушения;

Нужна помощь в написании реферата?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Наша система гарантирует сдачу работы к сроку без плагиата. Правки вносим бесплатно.

Заказать реферат

— Установить уголовную ответственность за налоговые правонарушения;

— Выявить противоречия и пробелы налогового законодательства;

— Изучить выявленные неточности в законодательстве о налогах и сборах с целью изменения некоторых составляющих отдельно взятых положений.

Глава 1. Понятие и значение налогового планирования

1.1. Характеристика налогового планирования и его элементы

Налоговое планирование – часть финансово-хозяйственной деятельности организации, направленная на оптимизацию законных способов снижения сумм уплачиваемых налогов.

Оптимизация является более широким понятием и включает в себя минимизацию. Термин «минимизация налогов» несколько неудачен в том смысле, что абсолютная минимизация налогов достигается при полном прекращении хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Оптимизация налогов предполагает увеличение финансовых результатов при экономии налоговых расходов, а также решает задачу не допустить большей динамики роста налоговых платежей по сравнению с динамикой роста выручки предприятия. При оптимизации налогов могут решаться и иные финансовые задачи, далекие от минимизации. Например, формирование в отчетном периоде существенной прибыли для привлечения новых кредитов и акционеров. Для указанного случая оптимизация налогов коснется не только отчетного периода, но и следующего за ним. В понятие оптимизации также входит работа по предотвращению чрезвычайно большого, по сравнению с обычным уровнем, налогообложения вследствие ошибок в оформлении сделок.

Целью налогового планирования является построение оптимальной модели хозяйствования, обеспечивающей минимально возможный размер налоговой нагрузки. За счет облегчения налогового бремени путем изыскания наиболее рациональных способов снижения налоговых обязательств организации получают дополнительные возможности для максимального увеличения доходности финансово-хозяйственной деятельности и для дальнейшего эффективного развития производства.

Сущность налогового планирования состоит в признанном за каждым налогоплательщиком праве использовать все допускаемые законом средства, пути и методы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Возможность налогового планирования обусловлена наличием в налоговом законодательстве весьма обширной сферы, где нормы права с достаточной точностью не определены или допускается их неоднозначное толкование.

Налоговый Кодекс РФ указывает, что «налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах». В основе налогового планирования лежит максимально полное и правильное использование всех установленных законом льгот и преимуществ, а также оценка позиции налоговых органов и учет основных направлений налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства.

Основы налогового планирования включают:

учет основных направлений развития налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства;
разработку учетной политики предприятия;
правильное и полное использования всех установленных законом льгот;
оценка возможностей получения отсрочек и рассрочек по уплате налогов.

Элементы налогового планирования

Возможные пути достижения поставленных целей реализуются не только за счет полного знания и использования позитивных и негативных сторон законодательства, но и за счет последовательного и грамотного применения всех составляющих минимизации и оптимизации налогообложения. К этим элементам относятся следующие:

Состояние бухгалтерского и налогового учета, а также взаимодействие между ними должно строго соответствовать нормативно-правовым актам; необходимо верное толкование законодательства о налогах и сборах и реагирование на постоянные изменения в нем. Разумеется, данные бухгалтерского учета и отчетности должны позволять получать необходимую информацию для налоговых целей.
Учетная политика – выбранная предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета; документ, который утверждается налогоплательщиком, поскольку законодательство в ряде случаев предоставляет ему возможность выбрать те или иные методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, способы погашения стоимости активов, методы определения выручки и др.
Налоговые льготы и организация сделок. Далеко не все хозяйствующие субъекты правильно и в полном объеме применяют льготы устанавливаемые законодательством по большинству налогов. Кроме того, необходим анализ возможных форм сделок (договоров) с учетом их налоговых последствий.
Налоговый контроль. Составление налогового бюджета является основой для осуществления контрольных действий со стороны руководителя предприятия и финансового менеджера. Снижению ошибок способствует применение принципов и процедур технологии внутреннего контроля налоговых расчетов. Кроме того, организация контроля предусматривает в первую очередь недопущение просрочки уплаты налогов. Однако следует не упускать любые возможности отсрочить уплату, если это допускает законодательство о налогах и сборах.
Налоговый календарь необходим для проверки правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты всех налоговых платежей, а также представления отчетности. Всегда надо помнить о высоких рисках, связанных с несвоевременной уплатой налоговых платежей, ибо в случае нарушения налоговых обязательств перед государством наступает жесткая ответственность в соответствии с Налоговым кодексом, административным, таможенным и уголовным законодательством.
Стратегия оптимального управления и план реализации этой стратегии. Наиболее эффективным способом увеличения прибыли является построение такой системы управления и принятия решений, чтобы оптимальной оказалась вся структура бизнеса. Именно подобный подход обеспечивает более высокое и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу. На основе стратегии разрабатываются налоговые модули среднесрочных и текущих планов.
Льготные режимы налогообложения. Имеются в виду способы снижения налогов за счет создания оффшорных компаний за рубежом и низконалоговых компаний на территории России. При этом соответствующие построения должны логично и естественно вписываться в общую схему бизнеса, служить обоснованием законного снижения налогового бремени. В противном случае контролирующие органы всегда найдут доводы, чтобы оспорить неубедительную схему целиком либо доставить неприятности налогоплательщику постоянными проверками.
Имитационные финансовые модели. Они позволяют менеджеру управлять значениями одной или нескольких переменных, рассчитывать совокупную налоговую нагрузку и прибыль. Такие модели, больше известные как модели «что если», имитируют экономический эффект от различных предположений (например действие факторов внешней среды, изменение организационной структуры бизнеса, проведение альтернативной налоговой политики).
Отчетно-аналитическая деятельность налогового менеджмента. Любая компания должна располагать информацией за несколько лет о том, какие приемы и способы налоговой оптимизации дали положительные результаты, по каким причинам они не достигнуты, какие факторы повлияли на конечный финансовый результат и т. п. Тем самым создается основа для факторного анализа деятельности компании, успешной разработке бизнес-плана и налогового бюджета.

1.2. Этапы налогового планирования

Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных между собой этапов, которые не следует рассматривать как четкую и однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих снижение налоговых обязательств. Это связано с тем, что в налоговом планировании сочетаются элементы и науки, и искусства финансового аналитика. До регистрации и начала функционирования организации необходим ответ на общие вопросы стратегического характера.

Первый этап — появление идеи об организации бизнеса, формулирование цели и задач, а также решение вопроса о возможном использовании налоговых льгот, предоставляемых законодателем.

Второй этап — выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения производств и конторских помещений предприятия, а также его филиалов, дочерних компаний и руководящих органов.

Третий этап — выбор организационно-правовой формы юридического лица и определение ее соотношения с возникающим при этом налоговым режимом.

Следующие этапы относятся к текущему налоговому планированию, которое должно органически входить во всю систему управления хозяйствующего субъекта.

Четвертый этап предусматривает формирование так называемого налогового поля предприятия с целью анализа налоговых льгот. На основе проведенного анализа формируется план их использования по выбранным налогам.

Пятый этап — разработка (с учетом уже сформированного налогового поля) системы договорных отношений предприятия. Для этого с учетом налоговых последствий осуществляется планирование возможных форм сделок: аренда, подряд, купля-продажа, возмездное оказание услуг и т. п. В итоге образуется договорное поле хозяйствующего субъекта.

Шестой этап начинается с составления журнала типовых хозяйственных операций, который служит основой ведения финансового и налогового учета. Затем выполняется анализ различных налоговых ситуаций, сопоставление полученных финансовых показателей с возможными потерями, обусловленными штрафными и иными санкциями.

Седьмой этап непосредственно связан с организацией надежного учета и контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов. Основным способом уменьшения риска ошибок может быть использование технологии внутреннего контроля налоговых расчетов.

Правила налогового планирования

Налоговое планирование для предпринимателей предполагает выбор оптимальных при данных налоговых правилах форм и методов инвестирования капиталов и осуществления деятельности. При некотором упрощении налоговое планирование можно представить как следование основным правилам.

Первое: следует избегать статуса резидента в стране получения наибольших доходов, если при налогообложении доходов от зарубежной деятельности применяется принцип резидентства.

Второе: активы предпочтительнее перемещать в форме движения капиталов, а не прибылей.

Третье: при сравнении налоговых режимов разных стран больше внимания следует уделять правилам расчета облагаемого дохода, а не налоговым ставкам.

Четвертое: не следует спешить с инкассацией доходов и регистрацией прибылей, так как отсрочка налога часто равносильна освобождению от него.

Перечисленные правила обеспечивают минимизацию налоговых обязательств законным путем и посредством полного раскрытия всей информации налоговым органам. Подобную минимизацию налоговых обязательств, как правило, называют избеганием налогов. Помимо законных способов минимизация налогов может осуществляться и незаконными методами, что определяется как уклонение от налогов. Уклонение от налогов происходит путем сокрытия своих налоговых обязательств либо предоставления в налоговые органы ложной информации.

Риски налогового планирования

Любое налоговое планирование связано с определенными предпринимательскими рисками. Налоговые органы не поощряют действия налогоплательщиков, преследующие снижение налоговой нагрузки, даже если такие действия формально не противоречат законодательству. И это вполне понятно, поскольку цель государственного бюджета состоит в максимальном увеличении налоговых поступлений.

Острота обозначенной проблемы определяется также тем, что в действующем законодательстве не всегда можно найти четкие критерии, позволяющие в конкретной ситуации разграничить правомерную минимизацию налогообложения и незаконное уклонение от уплаты налогов. Противоречива и судебная практика, относящая одни и те же действия налогоплательщиков в одних случаях к правомерной деятельности, а в других — к разряду правонарушений.

Нужна помощь в написании реферата?

Подробнее

Отсутствие законодательно установленных пределов налоговой минимизации влечет целый ряд негативных последствий:

Отсутствие четких критериев законной налоговой минимизации является фактором, сдерживающим деловую активностьхозяйствующих субъектов.
В условиях неопределенности правовой основы минимизации налоговых платежей утрачивается доверие хозяйствующих субъектов к государственным органам, снижается авторитет государственной власти в глазах налогоплательщиков.
С точки зрения макроэкономических процессов отсутствие пределов законной налоговой минимизации значительно снижает инвестиционную привлекательностьроссийской экономики.

В то же время грамотное применение положений действующего законодательства, использование всех возможных льгот, прав и гарантий позволяют значительно снизить риски налогового планирования до минимального уровня. В результате достигаемый с помощью налогового планирования положительный результат оправдывает возможные налоговые риски.

Подводя итог по изучению понятия и значения налогового планирования можно сказать, что налоговое планирование является одной из важнейших частей финансово-хозяйственной деятельности организации, которая направлена на оптимизацию налоговых платежей. Оно вплотную взаимодействует с такими управленческими функциями предприятия, как маркетинг, финансы, учет, кадровая политика, снабжение, в то же время, являясь одним из базовых инструментов генерирования показателей эффективности функционирования предприятия, так как расчет последних без учета налоговых последствий представляется весьма неразумным и иррациональным.

Глава 2. Виды налоговых правонарушений и преступлений

2.1. Понятие и состав налоговых правонарушений и преступлений

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность (ст. 106 НК РФ). Кроме ответственности, установленной в НК РФ, за совершение определенных видов правонарушений в сфере налогов и сборов предусмотрена административная и уголовная ответственность. Налоговым законодательством предусмотрена ответственность физических и юридических лиц за совершение налогового правонарушения, причем физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16 лет.

Для признания нарушения нормы в качестве налогового правонарушения необходимо, чтобы оно обладало следующими признаками:

1) налоговое правонарушение — это поведенческий акт налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента или иного обязанного лица. Иными словами, это деяние, которое может быть совершено в двух формах: действия или бездействия;

2) налоговое правонарушение — это противоправное деяние, так как при его совершении нарушаются нормы, закрепленные в актах законодательства о налогах и сборах;

3) налоговое правонарушение — это виновное деяние;

4) налоговое правонарушение — это общественно вредное деяние, так как причиняет вред такому сектору публичных финансов, как бюджетные доходы;

5) налоговое правонарушение — наказуемое деяние, так как за его совершение предусмотрено применение к виновному лицу принудительных мер имущественного характера. Иными словами, налоговое правонарушение — это основание для реализации юридической ответственности в сфере налогообложения.

К тому же налоговым правонарушением может признаваться только то деяние, которое совершено лицом, способным нести налоговую ответственность.

Состав налогового правонарушения

Состав налогового правонарушения включает в себя четыре элемента.

Объект налогового правонарушения — это те общественные отношения, которым в результате совершения таких правонарушений причиняется вред. Объектом налоговых правонарушений выступают фискальные интересы государства, направленные на формирование доходной части бюджетов всех уровней.

Субъект налогового правонарушения — это лицо, совершившее такие правонарушения и способное понести за них налоговую ответственность. Для того, чтобы быть признанным субъектом налогового правонарушения, лицо должно удовлетворять совокупности обязательных признаков, указанных в ст. 107 и в ст.108 НК РФ.

Объективная сторона налогового правонарушения — представляет собой внешнее проявление налогового правонарушения, то есть его физическую сторону, которая может непосредственно восприниматься с помощью органов чувств человека. Объективная сторона означает такую характеристику противоправного деяния, которая позволяет ответить на вопрос о том, каким способом это деяние совершено. При этом по конструкции объективной стороны (то есть по способу ее законодательного описания) все составы налоговых правонарушений подразделяются на:

материальные, объективная сторона которых представляет собой единство трех элементов: противоправности, наличия негативных последствий и причинно-следственной связи между противоправным деянием и негативными последствиями. Такие налоговые правонарушения признаются оконченными в момент наступления вредных последствий. К материальным составам относится, например, неуплата или неполная уплата сумм налога или сбора;
формальные, момент окончания которых непосредственно не связывается с фактическим наступлением вредных последствий. Для признания таких правонарушений оконченными достаточно самого факта совершения описанного в НК РФ противоправного деяния. Вредные же последствия лежат за пределами объективной стороны и на квалификацию налогового правонарушения не влияют. К формальным относится, например, нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе.

Субъективная сторона налогового правонарушения образует его психологическое содержание, поэтому она является внутренней (по отношению к объективной) стороной налогового правонарушения. Субъективная сторона характеризует психическую деятельность лица, непосредственно связанную с совершением налогового правонарушения. В НК РФ нашел отражение традиционный подход к субъективной стороне, в основе которого лежит вина правонарушителя.

2.2. Виды налоговых правонарушений и преступлений

Главой 16 НК РФ установлены виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение. Наиболее часто встречающиеся на практике налоговые правонарушения можно представить в виде таблицы 2.1.

Таблица 2.1. Налоговая ответственность

№	Вид правонарушения	Основание	Кто несет ответственность	Штраф
1	Нарушение порядка подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе (далее – н.о.)	Ст. 116 НК РФ	Налогоплательщики	10000 руб.
2	Ведение деятельности без постановки на учет в н.о.	Ст. 116 НК РФ	Организации и индивидуальные предприниматели	10% от доходов, но не менее 40000 руб.
3	Непредставление декларации в н.о. по месту учета	Ст. 119 НК РФ	Налогоплательщики	5% от суммы налога, подлежащей уплате, за каждый полный или неполный месяц, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.
4	Непредставление расчета финансового результата инвестиционного товарищества в н.о.	Ст. 119 НК РФ	Управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета	1000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления
5	Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме	Ст. 119.1 НК РФ	Организации Индивидуальные предприниматели Налогоплательщики	200 руб.
6	Представление в н.о. расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения	Ст. 119.2 НК РФ	Управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета	40000 руб.
7	Представление в н.о. расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения, совершенное умышленно	Ст. 119.2 НК РФ	Управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета	80000 руб.
8	Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода	Ст. 120 НК РФ	Организации	10000 руб.
9	Грубое нарушение правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода	Ст. 120 НК РФ	Организации	30000 руб.
10	Грубое нарушение правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения, если эти деяния повлекли занижение налоговой базы	Ст. 120 НК РФ	Организации	20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40000 руб.
11	Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий	Ст. 122 НК РФ	Организации и индивидуальные предприниматели	20% от неуплаченной суммы налога
12	Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий, совершенных умышленно	Ст. 122 НК РФ	Организации и индивидуальные предприниматели	40% от неуплаченной суммы налога
13	Сообщение ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков ее ответственным участником	Ст. 122.1 НК РФ	Участник консолидированной группы налогоплательщиков	20% от неуплаченной суммы налога
14	Сообщение ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков ее ответственным участником, совершенное умышленно	Ст. 122.1 НК РФ	Участник консолидированной группы налогоплательщиков	40% от неуплаченной суммы налога
15	Неправомерное неперечисление или неполное перечисление налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом	Ст. 123 НК РФ	Налоговые агенты	20% от суммы, подлежащей перечислению
16	Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого н.о. приняты обеспечительные меры в виде залога	Ст. 125 НК РФ	Налогоплательщики	30000 руб.
17	Непредставление в установленный срок документов или иных сведений	Ст. 126 НК РФ	Налогоплательщики Плательщики сбора Налоговые агенты	200 руб. за каждый непредставленный документ
18	Непредставление налоговому органу документов, выразившееся в отказе контролирующего лица представить имеющиеся у него документы, а равно иное уклонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями	Ст. 126 НК РФ	Контролирующее лицо	100000 руб.
19	Непредставление в установленный срок налоговому органу сведений о налогоплательщике, отказ лица представить имеющиеся у него документы со сведениями о налогоплательщике по запросу н.о. либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями	Ст. 126 НК РФ	Физическое лицо	1000 руб.
19		Ст. 126 НК РФ	Организации и индивидуальные предприниматели	10000 руб.
20	Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин	Ст. 128 НК РФ	Лицо, вызываемое по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля	1000 руб.
21	Неправомерный отказ от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний	Ст. 128 НК РФ	Лицо, вызываемое по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля	3000 руб.
22	Отказ от участия в проведении налоговой проверки	Ст. 129 НК РФ	Эксперт, переводчик и/или специалист	500 руб.
23	Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода	Ст. 129 НК РФ	Эксперт, переводчик и/или специалист	5000 руб.
24	Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые это лицо должно сообщить н.о.	Ст. 129.1 НК РФ	Налогоплательщики	5000 руб.
25	Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые это лицо должно сообщить н.о., совершенное повторно в течение календарного года	Ст. 129.1 НК РФ	Налогоплательщики	20000 руб.
26	Нарушение порядка регистрации в н.о. объекта налогообложения налогом на игорный бизнес либо порядка регистрации изменений количества объектов налогообложения	Ст. 129.2 НК РФ	Организации и индивидуальные предприниматели	Трехкратный размер ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения
27	Нарушение порядка регистрации в н.о. объекта налогообложения налогом на игорный бизнес либо порядка регистрации изменений количества объектов налогообложения, совершенное более одного раза	Ст. 129 НК РФ	Организации и индивидуальные предприниматели	Шестикратный размер ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения
28	Несообщение в установленный срок н.о. сведений об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) организации, физического лица, индивидуального предпринимателя	Ст. 132 НК РФ	Коммерческие банки	40000 руб.

Необходимо обратить внимание на презумпцию невиновности лица, привлекаемого к налоговой ответственности. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица. Принцип презумпции невиновности закреплен в ст. 49 Конституции РФ: “Каждый обвиняемый в совершении преступления считается невиновным, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу приговором суда. Обвиняемый не обязан доказывать свою невиновность. Неустранимые сомнения в виновности лица толкуются в пользу обвиняемого”, а также в п. 6 ст. 108 НК РФ. Налогоплательщик добросовестный, пока не доказано обратное.

Административная ответственность за налоговые правонарушения

Административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КОАП РФ установлена административная ответственность, при этом индивидуальные предприниматели приравнены к должностным лицам.

Лицо считается невиновным, пока его вина не будет доказана и установлена органом, рассмотревшим дело. Неустранимые сомнения в виновности лица толкуются в пользу этого лица.

Обстоятельствами, смягчающими административную ответственность, признаются: раскаяние; добровольное сообщение лицом о совершенном им правонарушении; предотвращение лицом, совершившим правонарушение, вредных его последствий, добровольное возмещение причиненного ущерба или устранение причиненного вреда; совершение правонарушения в состоянии сильного душевного волнения (аффекта) либо при стечении тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения несовершеннолетним или беременной женщиной или женщиной, имеющей малолетнего ребенка.

Орган, рассматривающий дело об административном правонарушении, может признать смягчающими и иные обстоятельства. При наличии данных обстоятельств можно применить минимальный размер штрафа.

Обстоятельствами, отягчающими административную ответственность, признаются: продолжение противоправного поведения, несмотря на требование уполномоченных на то лиц прекратить его; повторное совершение однородного правонарушения в течение года; вовлечение несовершеннолетнего в совершение правонарушения; совершение правонарушения группой лиц; совершение правонарушения в условиях стихийного бедствия или при других чрезвычайных обстоятельствах, в состоянии опьянения. При наличии этих обстоятельств можно применить максимальный размер штрафа.

Также возможно одновременное привлечение организации и должностного лица организации к ответственности, если статья КОАП предусматривает в качестве субъекта как должностное, так и юридическое лицо.

Ответственность за административные правонарушения в области налогообложения установлена статьями 15.3 — 15.9 и 15.11 КОАП. Для детального изучения данного вида ответственности прилагается таблица 2.2.

Таблица 2.2. Административная ответственность

№	Вид правонарушения	Основание	Кто несет ответственность	Штраф
1	Нарушение срока постановки на учет в н.о.	Ст. 15.3 КоАП РФ	Должностные лица, кроме индивидуальных предпринимателей	500 — 1000 руб.
2	Нарушение срока постановки на учет в н.о., сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в н.о.	Ст. 15.3 КоАП РФ	Должностные лица, кроме индивидуальных предпринимателей	2000 – 3000 руб.
3	Нарушение срока представления в н.о. или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации	Ст. 15.4 КоАП РФ	Должностные лица, кроме индивидуальных предпринимателей	1000 – 2000 руб.
4	Нарушение сроков представления декларации в н.о.	Ст. 15.5 КоАП РФ	Должностные лица, кроме индивидуальных предпринимателей	300 – 500 руб.
5	Непредставление в срок либо отказ от представления в н.о., таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда документов или иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Или представление таких сведений в неполном объеме или искаженном виде	Ст. 15.6 КоАП РФ	Граждане	100 – 300 руб.
6	Непредставление в срок либо отказ от представления в н.о., таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда документов или иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Или представление таких сведений в неполном объеме или искаженном виде	Ст. 15.6 КоАП РФ	Должностные лица, кроме индивидуальных предпринимателей	300 – 500 руб.
7	Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности	Ст. 15.11 КоАП РФ	Должностные лица, кроме индивидуальных предпринимателей (далее – ИП)	2000 – 3000 руб.

Административное дело считается возбужденным с момента составления протокола. КОАП предусматривает как открытое рассмотрение дел, так и закрытое. Лицо, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, вправе: знакомиться со всеми материалами дела; давать объяснения; представлять доказательства; заявлять ходатайства и отводы; пользоваться юридической помощью адвоката; пользоваться правом на защиту прав и законных интересов законными представителями; участвовать при рассмотрении дела.

Протокол о правонарушениях в области налогов имеют право составлять: судьи; должностные лица органов внутренних дел, налоговых и таможенных органов. В протоколе указываются дата и место его составления, должность, фамилия и инициалы лица, составившего протокол, сведения о лице, в отношении которого возбуждено дело, фамилии, имена, отчества, адреса места жительства свидетелей, если они имеются, место, время совершения и событие правонарушения, статья КОАП, предусматривающая ответственность, объяснение лица, в отношении которого возбуждено дело. Кроме того, в протоколе должно быть указано, что лицу, в отношении которого возбуждено дело, разъяснены их права и обязанности.

Нужна помощь в написании реферата?

Подробнее

Протокол подписывается должностным лицом, его составившим, лицом, в отношении которого возбуждено дело. Данные лица вправе отказаться от подписания протокола, о чем должна быть сделана в нем соответствующая запись. Копия протокола по просьбе лица, в отношении которого возбуждено дело, может быть вручена под расписку. Лицо, в отношении которого возбуждено дело, вправе: ознакомиться с протоколом; представить объяснения и замечания, которые должны быть приложены к протоколу.

Протокол составляется сразу после выявления правонарушения. Если требуется дополнительное выяснение обстоятельств дела либо данных о лице, в отношении которого возбуждается дело, то протокол составляется в течение двух суток с момента выявления правонарушения.

Уголовная ответственность за налоговые правонарушения

За преступления в сфере экономики, в том числе и налоговые, граждане привлекаются к уголовной ответственности в соответствии с главой 22 УК РФ. Преступлением признается виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное Уголовным кодексом под угрозой наказания.

В зависимости от характера и степени общественной опасности деяния подразделяются на преступления небольшой тяжести, преступления средней тяжести, тяжкие преступления и особо тяжкие преступления.

Преступлениями небольшой тяжести признаются умышленные и неосторожные деяния, за совершение которых максимальное наказание не превышает двух лет лишения свободы.

Преступлениями средней тяжести признаются умышленные деяния, за совершение которых максимальное наказание не превышает пяти лет лишения свободы, и неосторожные деяния, за совершение которых максимальное наказание превышает два года лишения свободы.

Тяжкими преступлениями признаются умышленные деяния, за совершение которых максимальное наказание не превышает десяти лет лишения свободы.

Особо тяжкими преступлениями признаются умышленные деяния, за совершение которых предусмотрено наказание в виде лишения свободы на срок свыше десяти лет или более строгое наказание.

Уголовной ответственности подлежит лицо, достигшее ко времени совершения преступления шестнадцатилетнего возраста.

Видами наказаний являются: штраф; лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью; лишение специального, воинского или почетного звания, классного чина и государственных наград; обязательные работы; исправительные работы; ограничение по военной службе; ограничение свободы; арест; содержание в дисциплинарной воинской части; лишение свободы; пожизненное лишение свободы.

В таблице 2.3 приведены налоговые преступления, указанные в Уголовном Кодексе РФ, однако ответственность за их совершение указана в таблице 2.4 соответственно каждому порядковому номеру в нижеприведенной таблице.

Таблица 2.3. Уголовная ответственность. Налоговые преступления

№	Вид преступления	Основание	Кто несет ответственность
1	Уклонение от уплаты налогов с физического лица путем непредставления налоговой декларации, либо путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере	Ст. 198 ч.1 УК РФ	ИП, адвокаты, нотариусы, иные физические лица
2	Уклонение от уплаты налогов с физического лица путем непредставления налоговой декларации, либо путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, совершенное в особо крупном размере	Ст. 198 ч.1 УК РФ	ИП, адвокаты, нотариусы, иные физические лица
3	Уклонение от уплаты налогов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере	Ст. 199 ч.1 УК РФ	Генеральный директор, главный бухгалтер и иные ответственные лица
4	Уклонение от уплаты налогов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в особо крупном размере группой лиц по предварительному сговору	Ст. 199 ч.2 УК РФ	Генеральный директор, главный бухгалтер и иные ответственные лица
5	Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента, совершенное в крупном размере	Ст. 199.1 ч.1 УК РФ	ИП, генеральный директор, главный бухгалтер и иные ответственные лица
6	Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента, совершенное в особо крупном размере	Ст. 199.1 ч.2 УК РФ	ИП, генеральный директор, главный бухгалтер и иные ответственные лица
7	Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов	Ст. 199.2 УК РФ	Учредители организации, генеральный директор и иные ответственные лица

Таблица 2.4 Уголовная ответственность. Санкции за налоговые преступления

№	Штраф	Арест	Лишение свободы	Лишение права на должность или деятельность	Срок исковой давности
1	От 100000 до 300000 руб. или доход за период от 1 года до 2 лет	От 4 до 6 мес.	До 1 года	—	2 года
2	От 200000 до 500000 руб. или доход за период от 18 мес. до 3 лет	—	До 3 лет	—	6 лет
3	От 100000 до 300000 руб. или доход за период от 1 года до 2 лет	От 4 до 6 мес.	До 2 лет	До 3 лет	2 года
4	От 200000 до 500000 руб. или доход за период от 1 года до 3 лет	—	До 6 лет	До 3 лет	10 лет
5	От 100000 до 300000 руб. или доход за период от 1 года до 2 лет	От 4 до 6 мес.	До 2 лет	До 3 лет	2 года
6	От 200000 до 500000 руб. или доход за период от 2 до 5 лет	—	До 6 лет	До 3 лет	10 лет
7	От 200000 до 500000 руб. или доход за период от 18 мес. до 3 лет	—	До 5 лет	До 3 лет	6 лет

Рассмотрев три вида ответственности за совершение налоговых правонарушений и преступлений можно сделать вывод о том, что российское законодательство совершенствуется с каждой редакцией: увеличиваются размеры штрафов и иные виды наказаний, указанные в УК РФ. Однако данная положительная динамика свидетельствует и о росте незаконных действий в области налогов и налогообложения, так как именно растущие цифры совершенных налоговых правонарушений и преступлений вызывают необходимость пересматривать существующую нормативно-правовую базу с целью ужесточения санкций за их совершение.

Следует признать, что НК РФ содержит ряд неясных и расплывчатых положений, его нормы плохо увязаны между собой, носят противоречивый характер, что способствует принятию необоснованных решений как со стороны налоговых органов, так и со стороны налогоплательщиков. Это, в свою очередь, влечет за собой конфликты между налогоплательщиком и налоговым органом, создает условия для уклонения от уплаты налогов и сборов.

Таким образом, противоречия и пробелы налогового законодательства способствуют порождению правового нигилизма среди налогоплательщиков, повышают вероятность совершения ими налоговых правонарушений и преступлений.

Глава 3. Практическая часть

Для исчисления налога на прибыль организация имеет следующие данные:

Реализовано изделий: 51 440 штук.
Цена одного изделия: 900 рублей.
Реализовано товаров на сумму: 1 470 000 рублей (с НДС).
Уплачено за материалы: 510 000 рублей (с НДС).
Поступили средства в уставный капитал в размере: 160 000 рублей.
Уплачено по договору аренды: 70 000 рублей (с НДС).
Сумма кредиторской задолженности: 360 000 рублей,
в том числе сумма списанной кредиторской задолженности: 120 000 рублей.
Стоимость имущества полученного в форме залога: 90 000 рублей (с НДС).
Налогоплательщик задержал представление налоговой декларации на 15 дней.

Решение:
1) Определим выручку от реализации. Согласно пункту 2 статьи 249 НК РФ: Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

выручка от реализации продукции: 51 440 * 900 = 46 296 000 рублей

выручка от прочей реализации без НДС: (1 470 000 + 90 000) * 100% / 118% = 1 322 034 рублей

общая сумма выручки от реализации: 46 296 000 + 1 322 034 = 47 618 034 рублей

2) Определим сумму внереализационных доходов. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 251 НК РФ доходы, в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств, при определении налоговой базы не учитываются.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ доходы, в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером), при определении налоговой базы не учитываются. Соответственно в данном налоговом периоде организация не имела внереализационных доходов, учитываемых при определении налоговой базы.

3) Определим сумму расходов. Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ: Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
(510 000 + 70 000 + (360 000 – 120 000) * 100% / 118% = 694 915 рубля.

4)Определим налоговую базу. В соответствии с пунктом 1 статьи 274 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247. Согласно статье 247 НК РФ прибылью для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков признаются: полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
47 618 034 – 694 915 = 46 923 119 рублей

5) Определим сумму налога на прибыль. Согласно статье 284 Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов.
46 923 119 * 20% / 100% = 9 384 624 рубля.

6) Определим сумму штрафных санкций за несвоевременное представление налоговой декларации в налоговый орган. Согласно пункту 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей. 9 384 624 * 5% / 100% = 469 231 рублей.

7) Определим общую сумму, подлежащую уплате в бюджет. 9 384 624 + 469 231 = 9 853 855 рубля.

Заключение

Налоги являются одним из обязательных условий функционирования государства. Государство нацелено на увеличение налоговых доходов бюджетов всех уровней, а налогоплательщики стремятся уменьшить свое налоговое бремя, что приводит к совершению последними налоговых правонарушений, а в некоторых случаях преступлений. Так как налоги являются основным доходом государства, то совершенные правонарушения в этой сфере можно считать правонарушениями, направленными против государства.

Документом, в соответствии с которым налогоплательщиками производится исчисление и уплата налогов, является Налоговый кодекс РФ. Необходимо акцентировать внимание на том, что некоторые нормы налогового законодательства не точны, что усиливает желание обойти налоговое законодательство, и как следствие, происходит увеличение налоговых правонарушений.

В настоящее время многие налогоплательщики используют различные схемы уклонения от налогообложения. В связи с этим одной из функций налоговых органов является осуществление контроля за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах. Законодатели совместно с ФНС создают специальные Федеральные законы, Положения, Инструкции, которые уточняют положения НК РФ и способствуют снижению количества налоговых правонарушений и повышению эффективности их выявления.

Рассмотрев налоговые правонарушения и характер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, проанализировав общие положения об ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, отдельные виды правонарушений, предусмотренных Налоговым Кодексом Российской Федерации, а так же возможность привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, можно сделать следующие выводы:

1. Налоговая ответственность является развивающимся правоотношением, возникновение которого обусловлено фактом совершения налогового деликта. Охранительное налоговое правоотношение развивается последовательными действиями компетентных государственных органов, и подразделяется на отдельные, но взаимообусловленные стадии.

2. Нельзя не отметить, что до сих пор Налоговый Кодекс Российской Федерации содержит в себе нормы, которые входят в противоречие как с общими принципами налогового права, так и с нормами материального права как такового.

3. Так согласно ст.109 Кодекса, лицо не может быть привлечено к ответственности за налоговое правонарушение при отсутствии вины (в соответствии с п.6 ст.108 Кодекса, налогоплательщик считается невиновным пока его вина не будет установлена судом) и п.1 ст.104 Кодекса, в котором допускается привлечение к налоговой ответственности налогоплательщика, то есть признание его виновным в совершении налогового правонарушения (с его согласия) и без судебного решения.

4. Данное противоречие необходимо урегулировать путем внесения изменений в часть 1 Налогового Кодекса Российской Федерации, а именно внести изменения в ст.109 Кодекса. В противном случае, если первоначально налогоплательщик добровольно уплатит сумму санкций в соответствии с п.1 ст.104, впоследствии у него появляется формальное право требовать возврата уплаченного, поскольку вина его не была установлена судом в соответствии с п.6 ст.108 Кодекса.

5. Ряд статей Налогового Кодекса Российской Федерации, предусматривающих ответственность за отдельные составляющие правонарушений, вызывают затруднение при их применении. Прежде всего, это связано с несоответствием некоторых статей действующему законодательству – ст.126 Налогового Кодекса Российской Федерации. Санкция данной статьи нарушает положение ст.19 Конституции Российской Федерации о равенстве всех перед законом. В связи с этим обстоятельством предлагается изменить санкцию по п.1 ст.126 Кодекса, а именно изложить в следующей редакции: «влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за просрочку в предоставлении совокупности документов, если законодательством о налогах и сборах или подзаконными актами налогового органа предусмотрено предоставление сведений и документов в совокупности».

Необходимо включить в Налоговый Кодекс Российской Федерации определение понятию налоговая ответственность: налоговая ответственность представляет собой обязанность лица, виновного в совершении налогового правонарушения, претерпевать меры государственного принуждения, предусмотренные санкциями данного Кодекса, состоящие в изложении дополнительных юридических обязанностей имущественного характера и применяемые компетентными органами в установленном процессуальном порядке.

Таким образом, на современном этапе Налоговое законодательство Российской Федерации все еще находится в стадии формирования, в том числе нормы, регулирующие ответственность за нарушение законодательство о налогах и сборах. Объясняется это тем, что сфера налоговых правоотношений является одной из самых динамичных. Экономическая деятельность включает в себя огромное разнообразие ситуаций, каждая из которых требует своего подхода и вместе с тем должна рассматриваться в строгом соответствии с законом.

Несмотря на эффективность работы налоговых органов, в ней есть ряд недостатков, которые необходимо устранить при помощи мер налогового администрирования. Изменения в существующем налоговом администрировании позволят устранить причины налоговых правонарушений, условия, при которых происходит нарушение профессиональной этики. Создание эффективной налоговой системы позволит налоговым органам более эффективно выполнять возложенные на них функции, посредством управления на федеральном, региональном и местном уровнях, применения информационных систем и баз данных, а также социальной защиты сотрудников налоговых органов.

Список использованных источников

1.1. Опубликованные
1.Конституция Российской Федерации: принята на всенар. голосовании 12 дек. 1993 г. // Рос. газета. – 1993. – 25 дек.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая [от 30 нояб. 1994 г. № 52–ФЗ (с изм. от 22.10.2014 N 315-ФЗ)]// Собр. законодательства Рос. Федерации. – 1994. — N 32. — ст. 3301. Часть вторая [от 26 янв. 1996 г. № 14–ФЗ (с изм. от 21.07.2014 N 222-ФЗ)]// Собр. законодательства Рос. Федерации. – 1996. — N 5. — ст. 410. Часть третья [от 26 нояб. 2001 г. № 147–ФЗ (с изм. от 12.03.2014 N 35-ФЗ)]// Собр. законодательства Рос. Федерации. – 2001. — N 49. — ст. 4552.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(ред. от 29.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2015) ст.21 ч.1 п.3// Собр.. законодательства Рос. Федерации. – 2006. — N 15. — ст. 1355.
4. Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации: федер. закон [от 6 октября 2003 г. N 131-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 22.10.2014 г. N 315-ФЗ)] // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 2003. — N 40. — ст. 3822.
5.Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ) от 30.12.2001 N 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) (действующая редакция от 08.03.2015)// Собр. законодательства Рос. Федерации. – 2002. — N 1 (ч. 1). — ст. 1.
6. Уголовный Кодекс Российской Федерации (УК РФ) от 13.06.1996 N 63-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.05.1996)// Собр. законодательства Рос. Федерации. – 1996. — N 25. — ст. 2954.
1.2. Судебная практика
7.Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения» // «Вестник ВАС РФ», N 12, декабрь, 2006, «Экономика и жизнь», N 43, октябрь, 2006, п.1
8.Обзор законодательства и судебной практики Верховного Суда Российской Федерации за 2 квартал 2009 г. (утв. постановлением Президиума Верховного Суда Российской Федерации от 16 сентября 2009 г.) // Верховный Суд РФ [Электронный ресурс]. – Электрон. дан. – М., 2010. – Режим доступа: http://www.supcourt.ru
II. Литература
9. “Финансовое право”//Под ред. Химичевой. Н.И. — М., 2014. — С. 267
10. Полное Собрание Законов Российской Империи: Собрание третье., — СПб. – 2010. – 256 с.
11. Романов А.Н “Налоги и налогообложение”. — Москва: ЮНИТИ-ДАНА,2014. – 89 С.
12. Н. И. Крашенинников Постатейный Комментарий к «Налоговому Кодексу РФ»/ Крашенинников Н. И. — М.: Статут. – 2012. — 414 с.
13. Вылкова Е.С., Романовский М.В. “Налоговое планирование”. СПб.: Питер, 2014. — 389 С.
III. Ресурсы Интернет
14.КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. – Электрон. дан. – М., cop. 1997-2014. – Режим доступа: http://www.consultant.ru
15.Википедия [Электронный ресурс].- Электрон. Дан.- М., сор. 2007-2014.-Режим доступа : https://ru.wikipedia.org/
16.Налоговое право России [Электронный ресурс] – Электрон. дан. – М., cop. 2009-2014. – Режим доступа: http://isfic.info/fam/sems99.htm

Предыдущий пример

Следующий пример