Дипломная работа на тему «Мероприятия по совершенствованию организации и управления расчетами с дебиторами и кредиторами для повышения платежеспособности ООО «ВологдаСкан»

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что в процессе осуществления деятельности у предприятия возникает необходимость учета взаиморасчетов с покупателями и поставщиками. Правильное отражение в учете таких расчетов имеет очень важное значение, поскольку суммы балансовых остатков по этим задолженностям и периоды оборачиваемости каждой из них влияют на платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия.

Скачать пример Заказать работу Скачать пример Заказать работу

ВВЕДЕНИЕ

Возникающая в процессе расчетов дебиторская и кредиторская задолженность — неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных отношений между организациями.

К сожалению, на сегодняшний день осуществлять расчеты с поставщиками и контролировать своевременное поступление средств от покупателей, становится все труднее.

В каждом хозяйственном цикле эти средства должны возобновляться, то есть с прибылью возвращаться предприятию. Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и свое временное поступление денежных средств, что очень важно для обеспечения бесперебойного процесса заготовления, производства и реализации продукции, оказанию услуг.

Практическая значимость дипломной работы определяется важностью контроля за движением кредиторской и дебиторской задолженностями: при его помощи обеспечивается защита имущества, качество учета и достоверность отчетности, выявление имеющихся резервов. Осуществляемые контрольные мероприятия позволяют своевременно получать руководству предприятия и собственникам информацию об имеющихся недостатках в данном направлении финансово-экономической и хозяйственной деятельности, дают возможность правильно оценить фактическое использование денежных и материальных ресурсов, состояние бухгалтерского и налогового учета и отчетности, подтверждают полноту выполнения мероприятий, включенных в бизнес-планы и программы финансово-хозяйственной деятельности.

С помощью контроля за движением дебиторской и кредиторской задолженности возможно также разработать мероприятия по снижению дебиторской и кредиторской задолженности, высокий уровень которой может отрицательно влиять на финансовую устойчивость предприятия и его платежеспособность.

Объектом исследования дипломной работы является ООО «ВологдаСкан».

Предметом исследования является учет и анализ расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «ВологдаСкан».

Цель дипломной работы: на основе изученных особенностей учета и анализа расчетов с покупателями и поставщиками в ООО «ВологдаСкан» разработать мероприятия по совершенствованию организации и управления расчетами с дебиторами и кредиторами для повышения платежеспособности предприятия.

Для достижения указанной цели в дипломной работе поставлены и решены следующие задачи:

Изучить теоретические основы организации учета и анализа расчетов с поставщиками и покупателями на предприятии.

Провести сравнительный анализ учета расчетов с поставщикам и и покупателями в РБУ и МСФО.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Цена диплома

Провести комплексный анализ хозяйственной деятельности ООО «ВологдаСкан».

Исследовать организацию учёта расчетов с покупателями и поставщиками в ООО «ВологдаСкан», оценить соответствие правил ведения учёта и порядок отражения информации в бухгалтерской отчётности требованиям законодательства и нормативных документов.

Проанализировать состав, структуру и динамику дебиторской и кредиторской задолженности анализируемой организации, оценить влияние расчетов с поставщиками и покупателями на платежеспособность ООО «ВологдаСкан».

Разработать мероприятия по улучшению деятельности ООО «ВологдаСкан».

В процессе исследования применялись различные экономико-статистические приемы и способы анализа, а именно: сравнения, группировки, горизонтальный и вертикальный анализ, анализ относительных величин, метод финансовых коэффициентов.

Методологической основой для написания дипломной работы послужили труды ученых-экономистов и нормативные документы по теме исследования.

Информационной основой работы послужили нормативно-правовые документы по организации и ведению бухгалтерского учета на предприятии, учебные пособия и публикации по исследуемой тематике, бухгалтерская отчетность и первичные документы ООО «ВологдаСкан» за 2012-2014 года.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ПОСТАВЩИКАМИ

.1 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и покупателями

Расчеты с покупателями и поставщиками неразрывно связаны с понятием «обязательства». Термин «обязательства» в первоначальном значении — это отношения, в силу которых одна сторона обязана совершить в пользу другой стороны определенные действия. В бухгалтерском учете отражаются и обобщаются не все обязательства, а лишь долговые, составляющие часть имущества и оборотного капитала организации (предприятия). В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности к ним относятся экономические обязательства хозяйствующего субъекта, которые признаны и оценены в соответствии с общепринятыми правилами бухгалтерского учета. К основным видам долговых обязательств относится дебиторская и кредиторская задолженность[1].

К поставщикам относятся предприятия и организации, поставляющие сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные услуги: отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и т.п., выполняющие строительные, ремонтные и прочие работы[2].

Расчеты с поставщиками осуществляются либо после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг, либо одновременно с ними, либо авансом в соответствии с заключенным хозяйственным договором.

Предприятия самостоятельно выбирают формы расчетов, которые наиболее эффективны в каждом конкретном случае, и обязательно закрепляют этот выбор в заключаемых с контрагентами договорах[3].

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками применяется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

На данном счете отражается информация о:

полученных товарно-материальных ценностях, выполненных работах и потребленных услугах, включая предоставленную электроэнергию, газ, пар, воду и т. п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

товарно-материальных ценностях, работах и услугах, на которые расчетные документы от поставщиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

излишках товарно-материальных ценностей, выявленных при их приемке;

полученных услугах по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др[4].

Список субсчетов, открываемых к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

.1 — «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

.2 — «Расчеты по авансам выданным»;

.3 — «Векселя выданные»;

.21 — «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)»;

.22 — «Расчеты по авансам выданным (в валюте)»;

.31 — «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в у.е.)»;

.32 — «Расчеты по авансам выданным (в у.е.)».

Счет 60 — активно-пассивный. Сальдо по счету 60 показывается развернуто: дебетовое сальдо может быть только на сумму выданных авансов и предварительной оплаты, а кредитовое сальдо показывает сумму кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками[5].

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

Учет на счете 60 ведется методом начисления, то есть все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты[6].

Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг согласно расчетным документам поставщика, а дебетуется на сумму исполнения (прекращения) обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; поставщикам по выданным векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др. [7].

В синтетическом учете счет 60 кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 2 «Расчеты по претензиям»).

Претензия поставщику также может быть предъявлена за некачественный товар. Если товар не соответствует договору, покупатель может потребовать замены товара, но только в случае, когда это несоответствие составляет существенное нарушение. Помимо замены товара покупатель может потребовать возмещения убытков. Убытки за нарушение договора одной из сторон составляют сумму, равную ущербу, включая упущенную выгоду, который понесен другой стороной вследствие нарушения договора[8].

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используют следующие документы:

накладная;

товарно-транспортная накладная;

счет;

счет-фактура;

доверенность;

акт о приемке материалов;

коммерческий акт.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» используется бухгалтерами для учета расчетов за выполненные работы и оказанные услуги.

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

Первичными документами по учету расчетов с покупателями и заказчиками являются:

товарно-транспортные накладные;

акт приема-сдачи выполненных работ;

приемные квитанции (по видам реализуемой продукции);

счета-фактуры.

Дебетовое сальдо по этому счету означает задолженность предприятий покупателей по выполненным работам и оказанным услугам. Оборот по дебету этого счета отражает стоимость выполненных работ, услуг, переданных основных средств, прочих активов. По кредиту счета 62 отражаются поступившие платежи от покупателей на расчетный счет, валютный счет, зачет полученных авансов, погашение задолженности при неплатежеспособности дебитора за счет резерва, списание безнадежной задолженности в убыток, оплата векселей полученных[7].

Список субсчетов, открываемых к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

.01 — «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

.02 — «Расчеты по авансам полученным»;

.03 — «Векселя полученные»;

.21 — «Расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте)»;

.22 — «Расчеты по авансам полученным (в валюте)»;

.31 — «Расчеты с покупателями и заказчиками (в у.е.)»;

.32 — «Расчеты по авансам полученным (в у.е.)»;

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

.Р — «Расчеты с розничными покупателями».

Счет 62 дебетуется в корреспонденции с кредитом счетов 90.01 «Выручка», 91.01 «Прочие доходы» на сумму предъявленных покупателям и заказчикам расчетных документов.

Счет 62 кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей[6].

На счете 62 также отражаются суммы полученных авансов и предварительной оплаты. Их учет должен вестись обособленно на отдельном субсчете 2«Расчеты по авансам полученным» счета 62. Аналитический учет должен быть организован по каждому полученному авансу[6].

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю. Аналитический учет по каждому покупателю ведется в ведомости № 38-АПК. Синтетический учет расчетов с покупателями ведется в журнале-ордере № 11-АПК отдельно по каждой организации и каналу реализации. В конце месяца результаты по счету 62 сверяют с данными ведомости № 38-АПК. После сверки оборот по кредиту счета 62 переносят в Главную книгу[9].

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

У покупателя могут быть еще и транспортно-заготовительные расходы, которые включаются в фактическую себестоимость приобретенных материальных ценностей и отражаются в составе материальных затрат. Организация должна выбрать и закрепить в своей учетной политике метод учета транспортных расходов[10].

1.2 Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками

Важнейшее значение в совокупности методов анализа отводится анализу расчетов с поставщиками и покупателями. С их помощью находят оптимальное соотношение между долгами дебиторов и кредиторов, добиваются более высокой эффективности использования денежных средств, управляют платежеспособностью предприятия.

Во многих работах российских экономистов, таких как, Савицкая Г.А., Ковалева В.В., Ермолович Л.Л., не рассматривается конкретная методика проведения анализа расчетов с поставщиками и покупателями, поэтому при разработке данной методики я буду опираться на методику анализа дебиторской и кредиторской задолженности[11,12,13].

Цель анализа расчетов с поставщиками и покупателями — дать оценку состояния расчетов с поставщиками и покупателями и разработать пути их совершенствования.

Анализ позволяет:

осуществлять поиск неоплаченных контрагентам-поставщикам (покупателям) расчетных документов (счетов);

осуществлять поиск задолженностей в целом по договорам (контрактам) с контрагентами-поставщиками (покупателями);

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

осуществлять поиск задолженностей в целом по контрагентам-поставщикам (покупателям);

прогнозировать капитал организации с учетом наличия капитала на текущий момент и задолженностей организации перед поставщиками (покупателями) на дату составления отчетных данных.

Основными источниками информации для проведения анализа являются:

бухгалтерская отчетность организации и приложения к ней;

регистры бухгалтерского учета;

данные аналитического учета;

первичная документация.

Анализ расчетов с поставщиками и покупателями проводится в четыре этапа:

анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности;

анализ расчетов с поставщиками и покупателями по срокам образования;

анализ оборачиваемости расчетов с поставщиками и покупателями;

анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости[14].

Рассмотрим каждый этап анализа расчетов с поставщиками и покупателями более подробно.

Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности предполагает определение качественных (абсолютное и относительное изменение) и структурных сдвигов.

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

Второй этап анализа предполагает раскрытие расчетов с поставщиками и покупателями по срокам образования (временному составу). Обособленно раскрывается просроченная (не погашенная в сроки, установленные договором) задолженность. По мнению Басовского Л.Е. дебиторскую и кредиторскую задолженность с поставщиками и покупателями, можно разделить на несколько временных диапазонов: до 1 месяца, от 1 до 3 месяцев, от 3 до 6 месяцев, от 6 до 12 месяцев, свыше 12 месяцев[15].

Проведение второго этапа анализа направлено главным образом на выявление просроченной задолженности, ее доли в общем объеме задолженности. Это способствует принятию оперативных управленческих решений и улучшению денежных потоков.

Основная цель анализа оборачиваемости расчетов с поставщиками и покупателями заключается в определении скорости и времени оборачиваемости задолженности и резервов ее ускорения. Оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности с поставщиками и покупателями характеризуется следующими показателями:

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков

ликвидность дебиторский задолженность

, (1.1)

где ВР — выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС);

— среднегодовая дебиторская задолженность поставщиков или покупателей.

Данный показатель характеризует число оборотов дебиторской задолженности поставщиков и покупателей за отчетный год. Погашение этой задолженности в течение отчетного года свидетельствует об эффективности расчетной дисциплины с поставщиками и покупателями.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности поставщиков и покупателей

, (1.2)

где — среднегодовая кредиторская задолженность поставщикам и покупателям.

Увеличение оборачиваемости кредиторской задолженности поставщиков и покупателей свидетельствует об ускорении погашения текущих обязательств организации перед поставщиками и покупателями.

Скорость оборота дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков

, (1.3)

Отражает продолжительность одного оборота дебиторской задолженности поставщиков и покупателей в днях.

Скорость оборота кредиторской задолженности поставщиков и покупателей

, (1.4)

Данный коэффициент характеризует однодневную скорость погашения кредиторской задолженности поставщикам и покупателям.

При единовременной тенденции роста продолжительности оборота дебиторской и кредиторской задолженности у организации могут возникнуть существенные проблемы с платежеспособностью и возможностью покрытия своих долгов.

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

Таким образом, анализ оборачиваемости расчетов с поставщиками и покупателями позволяет сделать вывод об эффективности расчетно-платежной дисциплины с поставщиками и покупателями, а также о рациональности размера годового оборота средств в расчетах с поставщиками и покупателями.

Существует ряд основных коэффициентов анализа показателей платежеспособности и финансовой устойчивости. К ним относят:

Коэффициент текущей ликвидности

, (1.5)

где ОА — оборотные активы;

КО — краткосрочные обязательства.

Данный коэффициент показывает, насколько текущие обязательства покрываются оборотными активами организации.

Коэффициент срочной ликвидности

, (1.6)

где ДС — денежные средства;

КФВ — краткосрочные финансовые вложения;

КДЗ — краткосрочная дебиторская задолженность.

Коэффициент показывает какая часть краткосрочных обязательств будет погашена при своевременном проведении расчетов с дебиторами и характеризует способность предприятия выполнить свои текущие обязательства перед поставщиками и подрядчиками за счет быстрой продажи ликвидных активов.

Коэффициент абсолютной ликвидности

, (1.7)

Показывает какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время.

Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

, (1.8)

где ДЗ — дебиторская задолженность;

КЗ — кредиторская задолженность.

Коэффициент характеризует величину покрытия дебиторской задолженностью текущей кредиторской задолженности. Также, показывает платежные возможности организации при условии погашения всей суммы дебиторской задолженности (в том числе «невозвратной»).

Коэффициент задолженности поставщикам и покупателям

, (1.9)

где КЗпп — кредиторская задолженность поставщикам или покупателям;

ВРмес — среднемесячная выручка.

Характеризует возможность покрытия суммой полученной среднемесячной выручки обязательств (задолженности) перед поставщиками и покупателями. Рост данного показателя является тенденцией отрицательной, свидетельствующей об увеличении обязательств перед поставщиками и покупателями, не обеспеченных достаточной суммой выручки.

Предлагаемые показатели платежеспособности и финансовой устойчивости и их оценка позволят проанализировать состояние расчетно-платежной дисциплины в организации, уровень финансовой устойчивости и платежеспособности организации.

Анализ расчетов с покупателями и поставщиками необходим для того, чтобы дать объективную оценку финансового состояния организации, реальности погашения и обеспечения ею обязательств и управления платежеспособностью организации.

1.3 Учет расчетов с покупателями и поставщиками по МСФО

Финансовая отчетность нужна не только внешним, но и внутренним пользователям, анализирующим деятельность компании для принятия экономических решений на длительную перспективу. Наилучшую основу для выбора экономических вариантов и альтернатив, стоящих перед компанией, может дать объективная информация о состоянии бизнеса, именно в этом заключается главная цель, которую преследует применение МСФО[16].

В отличие от российских стандартов МСФО предполагает не формальный, а максимально реалистичный учет текущей ситуации в компании, ведь основополагающая разница, существующая между этими двумя отчетностями, — это принципы оценки активов и обязательств и соотнесение доходов и расходов с отчетным периодом.

Сравнение МСФО и российских правил бухгалтерского учета представлены в табличной форме (приложение 1).

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности дебиторская задолженность относится к финансовым инструментам, кредиторская — к обязательствам. Финансовое обязательство признается прекращённым, когда условия, указанные в договоре, исполнены либо договор аннулирован или срок его действия истек[17].

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

Обычно дебиторская или кредиторская задолженности погашаются путём перечисления денежных средств на счёт дебитора или кредитора, а момент прекращения обязательства — это момент поступления денежных средств на расчетный счет. Обязательство может быть погашено не только денежными, но и путём взаимозачета (передачи финансового актива) или передачи нефинансового актива. Возможен отказ от признания обязательств, если должник на законных основаниях освобожден от выполнения обязательства (или его части) либо в судебном порядке, либо самим кредитором.

В Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) не существует отдельного стандарта, регламентирующего учет дебиторской и кредиторской задолженности. Для определения данных задолженностей необходимо обратиться к МСФО (IAS) 1 <consultantplus://offline/ref=CDEE58C97D8EE7CF4A157FEF405523778C67590D968B1D4EC5C95C7D64B3M8CCS> «Представление финансовой отчетности», МСФО (IAS) 8 <consultantplus://offline/ref=CDEE58C97D8EE7CF4A157FEF405523778C67590D97811B4EC5C95C7D64B3M8CCS> «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», МСФО (IAS) 11 <consultantplus://offline/ref=CDEE58C97D8EE7CF4A157FEF405523778C67580A9580104EC5C95C7D64B3M8CCS> «Договоры на строительство» и МСФО (IAS) 18 <consultantplus://offline/ref=CDEE58C97D8EE7CF4A157FEF405523778C67590D968B1F4EC5C95C7D64B3M8CCS> «Выручка» (введены в действие для применения на территории Российской Федерации Приказом <consultantplus://offline/ref=CDEE58C97D8EE7CF4A157FEF405523778C67580B9F8F194EC5C95C7D64B38C24450243E2AEF7087133M1C3S> Минфина России от 25.11.2011 № 160н)[18].

Особенности признания, учета и оценки дебиторской задолженности определены в МСФО (IAS) 39 <consultantplus://offline/ref=CDEE58C97D8EE7CF4A157FEF405523778C67590D95881F4EC5C95C7D64B3M8CCS> «Финансовые инструменты: признание и оценка».

Таким образом, дебиторская задолженность — это непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами, которые не котируются на активном рынке, не попадают в категорию активов «предназначенные для торговли» и которые не были отнесены в категорию «переоцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» или «имеющиеся в наличии для продажи». В общем случае дебиторская задолженность является активом и должна раскрываться в балансе на нетто-основе, т.е. за вычетом резервов под снижение стоимости.

Кредиторская задолженность определяется как «обязательство оплатить товары или услуги, которые были получены или поставлены и на которые либо были выставлены счета-фактуры, либо они были формально согласованы с поставщиком» (согласно параграфу 11а МСФО (IAS) 37)[19].

Для признания дебиторской и кредиторской задолженности в учете используются общие критерии признания активов и обязательств. Чтобы актив или обязательство были признаны таковыми, необходимо одновременное соответствие следующим критериям:

существует высокая вероятность получения (оттока) экономических выгод, связанных сданным активом (обязательством);

стоимость актива или обязательства может быть надежно оценена.

Степень вероятности поступления (выбытия) экономических выгод оценивается руководством компании самостоятельно.

Дебиторская и кредиторская задолженность оцениваются одним из следующих методов:

исторической стоимости;

справедливой стоимости;

чистой стоимости реализации;

амортизированной стоимости.

При первоначальном признании дебиторская и кредиторская задолженности оцениваются по справедливой стоимости (по стоимости сделки), включая затраты по совершению сделки, которые напрямую связаны с приобретением или выпуском финансового актива или финансового обязательства[20].

После первоначального признания дебиторская и кредиторская задолженность оцениваются по амортизируемой стоимости с применением метода эффективной ставки процента. При этом под амортизируемой понимается стоимость финансового актива или обязательства, которая была определена при его первоначальном признании, за вычетом стоимости его погашения, суммы накопленной амортизации, начисленной с разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью на момент погашения[21].

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

Синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженностей должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать прозрачность и простоту формирования необходимых раскрытий информации в финансовой отчетности, а также управление этими активами и обязательствами. Степень детализации аналитического учета должна позволять анализировать оборачиваемость данного актива и погашение данного обязательства в разрезе каждого контрагента и однородных хозяйственных операций в разрезе каждого договора, а также отдельно отражать скидки и процентный доход.

Авансы выданные и переплата по налогам как в российской отчетности, так и в отчетности по МСФО обычно раскрываются в разделе «Дебиторская задолженность». Однако если следовать определению дебиторской задолженности, приведенному в МСФО (IAS) 39, то перечисленные статьи не являются дебиторской задолженностью. По мнению А.А. Губко, авансы выданные и переплата по налогам, по сути, относятся к расходам, которые временно учтены на балансе до момента совершения хозяйственной операции. Они классифицируются как «расходы, оплаченные авансом». Если эти статьи имеют значительную величину и существенны с точки зрения отчетности в целом, то они в обязательном порядке будут раскрываться непосредственно в балансе. Но обычно такие статьи, как авансы и переплата по налогам, незначительны, поэтому показываются в балансе вместе с торговой и прочей дебиторской задолженностью и только в пояснениях к отчетности раскрываются отдельно[22].

В отличии от российских стандартов цель инвентаризации по МСФО — это выявление просроченной дебиторской и кредиторской задолженности для работы с сомнительными долгами и подтверждение балансовых данных на определенную дату. Она проводится для того, что бы соблюсти принцип консервативности, не завысить активы компании и не ввести пользователей в заблуждение.

Инвентаризация проводится как выборочно, так и сплошным методом. Оптимальная схема инвентаризации — это сверка расчетов со всеми крупнейшими контрагентами (такие контрагенты определяются по сальдо на конец и начало периода и по оборотам), а также выборочная сверка с определённым количеством контрагентов.

В международной практике распространена инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности аудиторами. При этом акты сверки на бланке организации за подписью ответственных лиц направляются дебиторам и кредиторам с указанием в качестве обратного адреса почтовых реквизитов компании, которая проводит аудит.

По мнению Е.А. Васиной, существует две формы актов сверки — положительная и отрицательная. В акте сверки отрицательной формы указываются сумма дебиторской или кредиторской задолженности компании на определенную дату и просьба прислать обратно акт сверки только в случае несогласия контрагента с указанной суммой. При неполучении ответа задолженность считается подтвержденной[23].

В акте сверки положительной формы содержится просьба выслать обратно акт сверки в любом случае (при соответствии с данными учета контрагента или при наличии разногласий).

России акты сверок в отрицательной форме не применяются, поскольку отсутствие ответа от контрагента в большинстве случаев не несет особого смысла и не означает подтверждения данных организации.

По МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» в балансе должны раскрываться статьи:

торговая и прочая дебиторская задолженности;

торговая и прочая кредиторская задолженности;

оценочные обязательства;

финансовые обязательства (например, по лизингу);

обязательства по текущему налогу (налог на прибыль)[24].

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

Кроме того, необходимо деление задолженности по срокам её погашения на долгосрочную и краткосрочную.

Дополнительно в комментариях к финансовой отчетности по требованиям МСФО (IAS) 1, 12, 17, 24, 36, 37 приводятся:

суммы по основным группам задолженности — торговая, прочая, авансы выданные (полученные), переплата (задолженность) по налогам, задолженность связанных лиц, задолженность связанным лицам и т.д. в зависимости от существенности сумм;

сумма резерва под обесценение дебиторской задолженности;

описание кредитных и финансовых рисков;

суммы к погашению долгосрочной задолженности по срокам погашения (от года до двух лет, от двух до пяти лет, более пяти лет);

эффективные процентные ставки дисконтирования долгосрочной задолженности[25].

Кроме требований, указанных в МСФО, компания предоставляет любую дополнительную информацию, необходимую пользователям финансовой отчетности для понимания ее финансового положения и результатов деятельности за отчетный период. Состав такой информации определяется профессиональным суждением руководства, которое несет ответственность за составление данной отчетности. Эти сведения являются неотъемлемой частью отчетности и должны соответствовать финансовому положению и деятельности компании.

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ВОЛОГДАСКАН»

.1 Основные показатели деятельности ООО «ВологдаСкан»

Общество с ограниченной ответственностью «ВологдаСкан» создано 13 ноября 2010 года.

Свидетельство серии 35 № 001923799 о государственной регистрации юридического лица выдано Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области 13.11.2002 за основным государственным регистрационным номером 1103525016110.

ООО «ВологдаСкан» является юридическим лицом, имеет расчетные счета в банках и составляет самостоятельный баланс.

Юридический адрес: 160002, Россия, Вологодская обл., г. Вологда, ул. Гагарина, д.83а

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

ИНН 3525249850 КПП 352501001 ОГРН 1103525016110

Организационно-правовая форма — общество с ограниченной ответственностью.

Форма собственности — частная.

Среднесписочная численность:

год — 21 человек

год — 16 человек

год — 25 человек

Основными видами деятельности является:

торговля автотранспортными средствами;

техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;

торговля автомобильными деталями узлами и принадлежностями.

Уставный капитал на 01.01.2015г. составляет 10 000 000 (десять миллионов) рублей.

Исполнительный единоличный орган — директор предприятия.

Должности директора и главного бухгалтера занимают:

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

Директор — Романов В.А. (13.11.2010 — 01.06.2015)

Карнаух А.Г. (02.06.2015 — наст. время)

Главный бухгалтер — Зыкова Г.В.

Общество не ведет совместную деятельность.

Общество является субъектом малого предпринимательства, поэтому резервы на оплату отпусков не создает.

По состоянию на 31 декабря 2014 г. сомнительная задолженность отсутствует. В 2014 г.

Общество не прекращало деятельности, в 2015 году так же не планируется прекращение деятельности.

Основные показатели деятельности предприятия представлены в таблице 2.1

Таблица 2.1 — Экономические показатели ООО «ВологдаСкан»

Фактор	2012	2013	2014	Отклонения
	тыс.руб.	тыс.руб.	тыс.руб.	тыс.руб.	тыс.руб.	%
1	2	3	4	гр.3 — гр.2	гр.4 — гр.3	(гр.4 — гр.2)/гр.2
Объем выручки, тыс.руб.	338466	259144	518762	-79322	259618	53,27
Себестоимость продукции, тыс.руб.	305550	226053	468903	-79497	242850	53,46
Чистая прибыль, тыс.руб	24326	24222	38322	-104	14100	57,53
Численность персонала, чел.	21	16	25	-5	9	19,05
Производительность труда, тыс.руб./чел.	16117,43	16196,5	20750,48	79,07	4553,98	28,75
Фондовооруж-ость, тыс.руб/чел.	301,33	405,25	265,36	103,92	-139,89	-11,94
Фондоотдача, руб/руб.	641,85	479,6	938,38	-162,25	458,78	46,19
Фондоемкость, руб./руб.	0,018	0,025	0,012	0,007	-0,013	-33,33
Коэффициент оборачиваемости оборотных активов,	5,4	3,1	4,0	-2,3	0,9	-25,92
Длительность оборота оборотных активов, дн.	66	116	90	50	-26	36,36
Рентабельность продаж (по чистой прибыли), %	7,18	9,34	7,38	2,16	-1,96	2,78

В процессе анализа можно констатировать:

. Увеличение объема выручки почти в два раза за три года. В 2012 году объем выручки составил 338466 тыс.руб., а в 2014 году — 518762 тыс.руб. Темп прироста составил 53,27%. Это связано с одной стороны, с увеличением объемов продаж, а с другой, с ростом числа оказываемых сопутствующих услуг — ремонтные услуги автомобилей «Scania». Это в конечном итоге повлияло на позитивное изменение уровня чистой прибыли.

. За анализируемый период выросла численность работников. Это связано с тем, что в 2014 году были наняты дополнительные сотрудники в отдел сервиса и в отдел продаж.

. Что касается эффективности деятельности предприятия, то за анализируемый период возросли показатели производительности труда и фондоотдачи. Вместе с тем показатели оборачиваемости оборотных активов и рентабельности продаж имели тенденцию к сокращению. Во многом это связано с необходимостью корректировки политики работы с дебиторами и кредиторами. Что касается показателей динамики и структуры баланса, то они представлены в таблице 2.2.

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

Таблица 2.2 — Структура имущества и источники его формирования в ООО «ВологдаСкан»

Показатель	2012	2013	2014	2012	2013	2014		Отклонения
	тыс.руб.	тыс.руб.	тыс.руб.	в % к валюте баланса	в % к валюте баланса	в % к валюте баланса		тыс.руб.		тыс.руб			%
1	2	3	4	5	6	7		8		9			10
Актив
1. Внеоборотные активы (основные средства)	6328	6484	6634	9.155	4.903		156		150			4,836
2. Оборотные (текущие активы), всего	62790	84416	128684	90,845	92,867	95,097		21626		44268			104,943
в том числе:
запасы	38984	31321	61866	56,402	34,457	45,719		-7663		30545			58,696
дебиторская задолженность	12006	16064	32580	17,37	17,672	24,077		4058		16516			171,364
денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	8803	36810	30790	12,736	40,495	22,754		28007		-6020			249,767
1. Собственный капитал	43614	67836	106158	63,101	74,627	78,451	24222		38322			143,403
2. Краткосрочные обязательства, всего (Без доходов будущих периодов)	25504	23064	29160	36,899	25,373	21,549	-2440		6096			14,335
в том числе:
заемные средства	1764	—	23	2,552	—	0,017	—		—		-98,696
кредиторская задолженность	23740	23064	29137	34,347	25,373	21,532	-676		6073		22,734
Валюта баланса	69118	90900	135318	100	100	100	21782		44418		95,778

В активах организации доля текущих активов в 2012 году составляет 90,8%., а внеоборотных средств 9,2%. Это говорит о достаточно мобильной структуре активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств предприятия. Темп роста оборотных активов больше темпа роста внеоборотных активов. Такое соотношение характеризует тенденцию к ускорению оборачиваемости оборотных активов.

За анализируемый период объемы дебиторской задолженности выросли, что является негативным изменением и может быть вызвано проблемами, связанными с оплатой продукции (работ, услуг) предприятия, либо активным предоставлением потребительского кредита покупателям, т.е. отвлечением части текущих активов и иммобилизации части оборотных средств из производственного процесса

Собственный капитал за два года вырос на 143,4%, что положительно характеризует динамику изменения имущественного положения организации. Поскольку имущество предприятия увеличилось на 95,8% то можно говорить о повышении платежеспособности предприятия.

Чистые активы организации за весь период превышают уставный капитал. Это положительно характеризует финансовое положение, полностью удовлетворяя требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации (таблица 2.3).

Таблица 2.3 — Оценка стоимости чистых активов ООО «ВологдаСкан»

Показатель	2012	2013	2014	2012	2013	2014	Отклонения
	тыс.руб.	тыс.руб.	тыс.руб.	в % к валюте баланса	в % к валюте баланса	в % к валюте баланса	тыс.руб.	тыс.руб	%
1	2	3	4	5	6	7	гр.3 — гр.2	гр.4 — гр.3	(гр.4 — гр.2)/гр.2
Собственный капитал	43614	67836	106158	63,101	74,627	78,451	24222	38322	143,403
1. Чистые активы	43614	67836	106158	63,101	74,627	78,451	24222	38322	143,403
2. Уставный капитал	10000	10000	10000	14,468	11,001	7,39	—	—	—
3. Превышение чистых активов над уставным капиталом (стр.1-стр.2)	33614	57836	96158	48,633	63,626	71,061	24222	38322	186,065
4. Чистый капитал (собственный капитал за вычетом убытков и задолженностей учредителей)	43614	67836	106158	63,101	74,627	78,451	24222	38322	143,403

Превышение чистых активов над уставным капиталом и в то же время их увеличение за период говорит о хорошем финансовом положении организации по данному признаку. Увеличение чистого капитала на 143,4% будет способствовать росту финансовой устойчивости.

В качестве позитивного факта может быть рассмотрен и незначительный рост заемных средств и кредиторской задолженности (таблица 2.4).

Таблица 2.4 — Структура заемного капитала ООО «ВологдаСкан»

Показатель	2012	2013	2014	2012	2013	2014	Отклонения
	тыс.руб.	тыс.руб.	тыс.руб.	в %	в %	в %	тыс.руб.	тыс.руб.	%
1	2	3	4	5	6	7	гр.3 — гр.2	гр.4 — гр.3	(гр.4 — гр.2)/гр.2
Долгосрочные кредиты	—	—	—	—	—	—	—	—	—
Краткосрочные кредиты	25504	23064	29160	100	100	100	-2440	6096	14,335
Заемный капитал	25504	23064	29160	100	100	100	-2440	6096	14,335

Таким образом, для предприятия за рассматриваемый период были характерны в основном позитивные тенденции развития.

Состав доходов и расходов более подробно можно рассмотреть в таблице 2.5.

Таблица 2.5 — Формирование доходов и расходов ООО «ВологдаСкан»

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

Показатель	2012	2013	2014	Отклонения
	тыс.руб.	тыс.руб.	тыс.руб.	тыс.руб.	тыс.руб.	%
1	2	3	4	гр.3 — гр.2	гр.4 — гр.3	(гр.4 — гр.2)/гр.2
Выручка	338466	259144	518762	-79322	259618	53,269
Расходы по обычным видам деятельности	312807	226053	468903	-86754	242850	49,902
Управленческие расходы	5075	5115	5122	40	7	0,92
Коммерческие расходы	2182	2777	3284	595	507	50,50
Прибыль (убыток) от продаж	25659	33091	49859	7432	16768	94,314
Прочие доходы	2512	1626	5377	-886	3751	114,05
Прочие расходы	556	1132	5176	576	4044	830,93
Прибыль до уплаты процентов и налогов	28008	26522	43011	-1486	16489	53,56
Проценты к уплате	7	209	343	202	134	4800
Текущий налог на прибыль	3539	2089	4382	-1450	2293	23,82
Чистая прибыль (убыток)	24326	24222	38322	-104	14100	57,53
Изменение за период нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по данным бухгалтерского баланса	33614	57836	96158	24222	38322	186,06

Из данных таблицы 2.5 следует, что величина доходов увеличилась. Так в 2012 году общая величина доходов предприятия составила 338466 тыс.руб. В 2013 году доходы относительно 2012 году уменьшились на 79322 тыс.р., и составили 259114 тыс.руб. В 2014 году произошел рост выручки больше чем в два раза, и она составила 518762 тыс.руб. Выручка предприятия за анализируемый период выросла на 53,269%.

Основное влияние на рост доходов оказала прибыль от продаж, сумма которой в 2014году увеличилась по сравнению с 2012 годом на 94,314%, и составила 49859 тыс.руб., в 2012 году прибыль составила 25659 тыс.руб, в 2013 году — 33091 тыс.руб. Прибыль от основной деятельности предприятия выросла на 94,314%, что является положительным фактором.

Кроме того произошло увеличение прочих доходов в 2014 году относительно 2012 и 2013 годов, в результате чего они стали равны 5377 тыс.руб. Прочие расходы также имеют тенденцию к росту. Прочие доходы полностью покрывают прочие расходы.

Нераспределенная прибыль за отчетый год выросла на 186,06%. Наличие у предприятия нераспределенной прибыли свидетельствует о возможности пополнения оборотных средств для ведения нормальной хозяйственной деятельности.

Расходы по обычным видам деятельности организации возросли в 2014 году по сравнению с предыдущими на 49,902%. Их общая величина на 2012 год составила 312807 тыс.руб., что на 86754 тыс.руб. больше значения данного показателя за 2013 год. В 2013 году значение показателя составило 226053 тыс.руб., в 2014 году — 468903 тыс.руб.

Коммерческих расходов на предприятии имели тенденцию к росту. Они возрасти на 50,50%. Управленческие расходы на предприятии также возросли к 2014 году, но не значительно. Их прирост составил всего 0,92%. В 2012 году они составляли 5075 тыс.руб., в 2013 году на 40 тыс.руб больше, 5115 тыс.руб. В 2014 году составили 5122 тыс.руб.

В общем объеме расходов наибольший удельный вес составляет себестоимость продаж.

Сравнив темп роста выручки и себестоимости можно судить об эффективной или неэффективной деятельности предприятия за период. 53,269 > 49,902, следовательно, деятельность предприятия можно оценить как эффективную.

В таблице 2.6 можно подробно ознакомиться со структурой прибыли, а в таблице 2.7 со структурой расходов ООО «ВологдаСкан».

Таблица 2.6 — Состав и величина прибыли ООО «ВологдаСкан»

Вид поступления	2012	2013	2014	2012	2013	2014	Отклонения
	тыс.руб	тыс.руб	тыс.руб	в % к валюте баланса	в % к валюте баланса	в % к валюте баланса	тыс.руб	тыс.руб
1	2	3	4	5	6	7	гр.3 — гр.2	гр.4 — гр.3
Розничная выручка	5104	5179	5786	1,15	1,58	0,89	75	607
Расчеты с покуп-ми и заказ-ми	405089	289063	586423	91,62	87,68	89,95	-116026	297360
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	3117	4170	11976	0,71	1,26	1,84	1053	7806
Продажи по платежным картам	—	2104	4475	—	0,64	0,69	—	2371
Расчеты по имущ-му, личному и добровольному страхованию	—	437	—	—	0,13	—	—	—
Расчеты по кратко-ным кредитам и займам	13280	8525	24446	3,01	2,59	3,75	-4755	15921
Расчеты с разн.дебиторами и кредиторами	2717	1459	4869	0,61	0,44	0,75	-1258	3410
Финансовые вложения	12729	17734	12100	2,88	5,38	1,855	5005	-5634
Касса	29	—	140	0,006	—	0,0215	—	—
Прочие доходы и расходы	21	40	—	0,005	0,01	—	19	—
Расчеты по налогам и сборам	—	945	1730	—	0,29	0,265	—	785
Расчеты по соц. страхованию и обеспечению	—	16	—	—	0,005	—	—	—
Расчеты с персоналом по проч. операциям	50	0,1	0,114	0,012	—	—	—	0,014
Итого	442136	329672	651945	100	100	100	-112464	322273

В общем объеме поступлений наибольший удельный вес составляют расчеты с покупателями и заказчиками. Он колеблется в пределах 87-92%. Примерно на одном уровне находятся: розничная выручка, расчеты с поставщиками и подрядчиками, финансовые вложения. Наименьшая доля приходится на расчеты по социальному страхованию и обеспечению, расчеты с персоналом по прочим операциям. Данные показатели настолько малы, что трудно рассчитать их точный удельный вес в общей сумме поступлений.

Таблица 2.7 — Состав и величина расходов ООО «ВологдаСкан»

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

Вид расхода	2012	2013	2014	2012	2013	2014	Отклонения
	тыс.руб	тыс.руб	тыс.руб	в % к валюте баланса	в % к валюте баланса	в % к валюте баланса	тыс.руб.	тыс.руб
1	2	3	4	5	6	7	гр.3 — гр.2	гр.4 — гр.3
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	385115	255674	586978	86,6	82,15	87,96	129441	331304
Расчеты с покупателями и заказчиками	13267	7209	14819	2,98	2,32	2,23	6058	7610
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	11523	10498	28755	2,59	3,37	4,31	1025	18257
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	2730	1414	1192	0,61	0,45	0,18	1316	-222
Реализация иностранной валюты	19	41	—	0,0043	0,013	—	-22	—
Финансовые вложения	20000	26600	18300	4,49	8,55	2,74	-6600	-8300
Расчеты с подотчетными лицами (израсход-но)	1060	1135	1078	0,24	0,36	0,16	-75	-57
Недостачи и потери от порчи ценностей	5	—	1	0,0011	—	0,0002	—	—
Прочие доходы и расходы	278	301	257	0,062	0,096	0,039	-23	-44
Расчеты по имущественному, личному и добровольному страхованию	231	293	552	0,051	0,094	0,083	-62	259
Расчеты по налогам и сборам	7166	4124	10388	1,6	1,33	1,56	3042	6264
Расчеты по социальному страхованию	770	999	1241	0,17	0,33	0,19	-229	242
Расчеты с персоналом по оплате труда	2332	2971	3792	0,52	0,95	0,57	-639	821
Расчеты с персоналом по прочим операциям	—	—	0,0004	—	—	—	—	—
Итого	444496	311259	667353	100	100	100	133237	356094

Среди расходов наибольшая доля приходится на расчеты с поставщиками и подрядчиками. Данный показатель в 2012 году составляет 86,6%, в 2013 году — 82,15%, в 2014 году — 87,96%. На второе место можно отнести финансовые вложения (4-9%). Примерно на одном уровне находятся: расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты по краткосрочным кредитам и займам (2-4%). Наименьший процент удельного веса приходится на недостачи и потери от порчи ценностей, расчеты с персоналом по прочим операциям.

Если смотреть в динамике, то почти все показатели, как поступлений, так и расходов, имели тенденцию к росту.

2.2 Анализ ликвидности и финансовой устойчивости предприятия

Группировка активов ООО «ВологдаСкан» по степени ликвидности представлена в таблице 2.8.

Таблица 2.8 — Группировка активов ООО «ВологдаСкан» по степени ликвидности

Показатель	2012	2013	2014	2012	2013	2014
1	2	3	4	5	6	7
	тыс.руб.	тыс.руб.	тыс.руб.	в % к балансу	в % к балансу	в % к балансу
Наиболее ликвидные активы (А1)	8803	36810	30790	1,736	40,495	22,754
Быстро реализуемые активы (А2)	12006	32580	17,37	17,672	24,077
Медленно реализуемые активы (А3)	41981	31542	65314	60,738	34,7	48,267
Трудно реализуемые активы (A4)	6328	6484	6634	9,155	7,133	4,903
Баланс	69118	90900	135318	100	100	100

Группировка активов предприятия показала, что в структуре имущества за 2012 и за 2014 года преобладают медленно реализуемые активы (А3). В 2013 году преобладают наиболее ликвидные активы (А1) (таблица 2.9).

Таблица 2.9 — Группировка пассов ООО «ВологдаСкан» по сроку выполнения обязательств

Показатель	2012	2013	2014	2012	2013	2014
	тыс.руб.	тыс.руб.	тыс.руб.	в % к балансу	в % к балансу	в % к балансу
Наиболее срочные обязательства (П1)	23740	23064	29137	34,347	25,373	21,532
Краткосрочные пассивы (П2)	1764	—	23	2,552	—	0,017
Долгосрочные пассивы (П3)	—	—	—	—	—	—
Собственный капитал предприятия (П4)	43614	67836	106158	63,101	74,627	78,451
Баланс	69118	90900	135318	100	100	100

В структуре пассивов за весь период исследования преобладает собственный капитал предприятия (П4). В структуре пассивов видно, предприятие привлекает краткосрочные кредиты и займы (П2> 0).

Условие абсолютной ликвидности баланса:

А1>= П1 А2 >= П2 А3 >= П3 А4<= П4

В таблице 2.10 представлено соотношение актива и пассива баланса.

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

Таблица 2.10 — Анализ ликвидности баланса ООО «ВологдаСкан»

2012	Излишек (недостаток) платеж. средств	2013	Излишек (недостаток) платеж. средств	2014	Излишек (недостаток) платеж. средств
А1<П1	-14937	А1>=П1	13746	А1>=П1	1653
А2>=П2	10242	А2>=П2	16064	А2>=П2	32557
А3>=П3	41981	А3>=П3	31542	А3>=П3	65314
А4<П4	-37286	А4<П4	-61352	А4<П4	-99524

В 2013 и 2014 годах из четырех соотношений характеризующих наличие ликвидных активов у организации выполняется все 4. Это значит, что баланс предприятия абсолютно ликвиден. Таким образом платежная способность предприятия отличная, значит и финансовая устойчивость тоже.

В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств (краткосрочной задолженности за минусом текущей кредиторской задолженности). В данном случае это соотношение выполняется — у предприятия достаточно краткосрочной дебиторской задолженности для погашения среднесрочных обязательств.

В 2012 году ликвидность баланса можно охарактеризовать как недостаточную. Предприятию не хватает наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств.

В таблице 2.11 представлены основные показатели финансовой устойчивости.

Таблица 2.11 — Основные показатели финансовой устойчивости ООО «ВологдаСкан»

Показатель	2012	2013	2014	Нормативное значение
Коэффициент финансовой независимости	0,631	0,746	0,785	0,5 и более (оптимальное 0,6-0,7).
Коэффициент финансового левериджа	0,585	0,34	0,275	1 и менее (оптимальное 0,43-0,67).
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,594	0,727	0,773	0,1 и более
Индекс постоянного актива	0,145	0,0956	0,0625	1 и менее
Коэффициент покрытия инвестиций	0,631	0,746	0,785	0,75 и более
Коэффициент маневренности собственного капитала	0,855	0,904	0,938	0,1 и более
Коэффициент мобильности имущества	0,908	0,929	0,951	0,5 и более
Коэффициент мобильности оборотных средств	0,14	0,436	0,239	0,17- 0,4
Коэффициент обеспеченности запасов	0,956	1,959	1,609	0,5 и более
Коэффициент краткосрочной задолженности	1	1	1	0,5

Из таблицы 2.11 видно, что коэффициент финансовой независимости организации за весь период исследования больше 0,5. Это значит, что заемный капитал может быть компенсирован собственностью предприятия. В 2012 году коэффициент наиболее оптимален — 0,631. Полученное значение свидетельствует о хорошем балансе собственного и заемного капитала, и свидетельствует о хорошем финансовом положении.

За анализируемый период коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами вырос на 0,18 и составил 0,773. Коэффициент имеет удовлетворительное значение.

За весь период отмечен рост коэффициента покрытия инвестиций на 0,153 до 0,785. В 2013 и 2014 годах значение коэффициента соответствует норме. В 2012 году коэффициент ниже нормы, но не значительно.

Значение коэффициента обеспеченности материальных запасов по состоянию на 2012 год составило 0,956. За рассматриваемый период рост коэффициента обеспеченности материальных запасов составил 0,652, и в 2014 году составил 1,609. Значение коэффициента обеспеченности материальных запасов является очень хорошим за весь период. Чем больше значение данного показателя, тем в меньшем объеме предприятие формирует свои запасы и другие затраты с помощью заемного капитала и, следовательно, выше ее финансовая устойчивость

Коэффициент краткосрочной задолженности показывает преобладание краткосрочных источников в структуре заемных средств, что является негативным фактом, который характеризует ухудшение структуры баланса и повышение риска утраты финансовой устойчивости.

Значение показателя коэффициента мобильности оборотных средств позволяет отнести предприятие к средней группе риска потери платежеспособности, т.е. уровень его платежеспособности оценивается как средний.

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

После проведенных выше расчетов видно, что предприятие имеет абсолютную финансовую устойчивость.

2.3 Анализ деловой активности и рентабельности

Показатели рентабельности можно увидеть в таблице 2.12.

Таблица 2.12 — Показатели рентабельности ООО «ВологдаСкан»

Показатель	2012	2013	2014	Отклонения
1	2	3	4	гр.3 -гр.2	гр.4 — гр.3
Rпродаж	9,72	12,76	9,61	3,04	-3,15
Rзатрат	7,96	10,71	8,17	2,75	-2,54
Rобщая	8,27	10,23	8,29	1,96	-1,94
Rосновной деятельности	10,77	14,63	10,63	3,86	-4
Rпродаж по чист.прибыли	7,18	9,34	7,38	2,16	-1,96
Rактивов	35,60	27,11	28,77	-8,49	1,66
Rсобственного капитала	56,43	36,32	36,67	-20,11	0,35
Rпроизводственных фондов	56,62	87,53	72,78	30,91	-14,75

На основании данных таблицы 2.12 можно сказать, что в рассматриваемом периоде на предприятии показатели рентабельности находятся примерно на одном уровне. Деятельность предприятия в этот период эффективна. Это обстоятельство связано с тем, что величина прибыли от реализации и чистой прибыли в данном периоде выросла.

Высокая рентабельность означает, что на единицу вложенных материальных средств приходится несколько единиц получаемого дохода.

Рентабельность основной деятельности составляет в 2012 году — 10,77%, в 2013 году — 14,63%, в 14 году — 10,63%, таким образом на 1 единицу денежных средств затрат от основной деятельности предприятие имело 11 копеек прибыли в 2012 году, 15 копеек в 2013 году, и 11 копеек в 2014 году. Данный показатель не должен быть ниже величины «12%». В 2012 и 2014 годах показатель почти соответствует норме, поэтому деятельность предприятия можно назвать вполне эффективной.

Рентабельность собственного капитала в 2012 году по сравнению со следующими годами намного выше. Это свидетельствует о неэффективном использовании собственных средств предприятия в динамике. Но если смотреть на показатель в одном конкретном году, то можно сказать, что в принципе каждая денежная единица собственного капитала вложенная собственниками компании заработала достаточно денежных единиц чистой прибыли. Так за 2012 год каждый рубль собственного капитала организации принес 0,564 руб. чистой прибыли, в 2013 году — 0,363 руб., в 2014 году — 0,367 руб.

Рентабельность активов в 2013 году снизилась на 8,49%. Эффективность использования имущества в целом была средней. Причиной падения рентабельности активов является, в основном, удорожание расходных материалов, в то время, как устаревшие средства производства не позволяют произвести существенное увеличение цен на услуги. Увеличение цен на услуги вызовет падение спроса на нее, и отток покупателей.

Рентабельность чистого капитала предприятия снизилась, что свидетельствует о низкой эффективности привлечения инвестиционных вложений в предприятие.

В следующей таблице рассчитаны показатели оборачиваемости ряда активов, характеризующие скорость возврата авансированных на осуществление предпринимательской деятельности денежных средств, а также показатель оборачиваемости кредиторской задолженности при расчетах с поставщиками и подрядчиками (таблица 2.13).

Таблица 2.13 — Показатели оборачиваемости активов ООО «ВологдаСкан»

Показатель	2012	2013	2014	Отклонения
1	2	3	4	гр.3 -гр.2	гр.4 — гр.3
Оборачиваемость оборотных средств	9,078	4,224	5,212	-4,854	0,988
Оборачиваемость запасов	8,682	7,372	11,134	-1,31	3,762
Оборачиваемость дебиторской задолженности	28,191	18,464	21,329	-9,727	2,865
Оборачиваемость кредиторской задолженности	14,257	11,074	19,876	-3,183	8,802
Оборачиваемость краткосрочной задолженности	13,271	11,236	17,79	-2,035	6,554
Оборачиваемость активов	4,897	3,239	4,586	-1,658	1,347
Оборачиваемость собственного чистого капитала	9,078	4,224	5,212	-4,854	0,988

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

Следует отметить, что оборачиваемость дебиторской задолженности выше оборачиваемости кредиторской, что является благоприятным фактором в деятельности предприятия.

Одновременное снижение показателей рентабельности и оборачиваемости активов является показателем наличия проблем, связанных, например, с реализацией продукции и работой отдела продаж (темпы роста выручки замедляются).

Дебиторская задолженность оборачивается быстрее оборотных средств. Это означает довольно высокую интенсивность поступления на предприятие денежных средств, то есть в итоге — увеличение собственных средств.

Анализ финансового состояния предприятия показал, что результат хозяйственной деятельности на высоком уровне.

Из анализа платёжеспособности видно, что предприятие платёжеспособно, и в состоянии погасить свои самые срочные долги. Предприятие каждый рубль краткосрочных обязательств погашает достаточной денежной суммой.

Из анализа ликвидности видно, что предприятие в полной мере обеспечено собственными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств.

Коэффициент финансовой независимости организации за весь период исследования больше нормы. Это значит, что заемный капитал может быть компенсирован собственностью предприятия. Данный показатель свидетельствует о хорошем финансовом положении.

Показатели рентабельности находятся на хорошем уровне. Деятельность предприятия в этот период эффективна.

2.4 Анализ интегральных показателей финансового состояния ООО «ВологдаСкан»

Для интегральной оценки финансового состояния предприятия рассматриваемые методики были объединены в три группы:

Интегральные методики оценки кредитоспособности потенциальных заемщиков. Эти методики базируются на определенном наборе показателей, по которым оценивается кредитоспособность заемщика, что позволяет быстро и с минимальными трудозатратами проанализировать большой объем кредитных заявок.

Интегральные методики оценки банкротства. В основе этих методик агрегирование показателей ликвидности, финансовой устойчивости, деловой активности и рентабельности с учетом весовых коэффициентов и определение зоны риска и прогнозирование банкротства в различном временном интервале.

Интегральные методики оценки финансового состояния (на основе балльных оценок). В основе методик классификация предприятий по степени риска, исходя из фактического уровня показателей финансового состояния и рейтинга этих показателей в баллах.

Рассмотрим каждую из них подробнее.

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

. Интегральные методики оценки кредитоспособности потенциальных заемщиков.

.1 Методика определения кредитоспособности заемщика на основе методологических разработок Сбербанка РФ.

Так как Сбербанк является ведущим банком РФ и основным кредитором ООО «ВологдаСкан», то целесообразно использовать его методику определения кредитоспособности заемщика.

Методика разработана на основе Приложения к Регламенту предоставления кредитов юридическим лицам Сбербанком России для определения финансового состояния и степени кредитоспособности Заемщика.

Целью проведения анализа рисков является определение возможности, размера и условий предоставления кредита.

Этапы анализа:

) Оценка финансового состояния Заемщика.

Для оценки финансового состояния Заемщика используются три группы оценочных показателей:

коэффициенты ликвидности;

коэффициент наличия собственных средств;

показатели оборачиваемости и рентабельности.

Вышеназванные коэффициенты К1, К2, К3, К4, К5 и К6 являются основными оценочными показателями.

Оценка результатов расчетов шести коэффициентов заключается в присвоении Заемщику категории по каждому из этих показателей на основе сравнения полученных значений с установленными достаточными (таблица 2.14).

Таблица 2.14 — Дифференциация показателей по категориям

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

Коэффициенты	1 категория	2 категория	3 категория
К1	0,1 и выше	0,05-0,1	менее 0,05
К2	0,8 и выше	0,5-0,8	менее 0,5
К3	1,5 и выше	1,0-1,5	менее 1,0
К4
кроме торговли	0,4 и выше	0,25-0,4	менее 0,25
для торговли	0,15-0,25	менее 0,15
К5	0,10 и выше	менее 0,10	нерентаб.
К6	0,06 и выше	менее 0,06	нерентаб.

Далее определяется сумма баллов по этим показателям в соответствии с их весами (таблица 2.15).

Таблица 2.15 — Расчет суммы баллов

Показатель	Фактическое значение	Категория	Вес показателя	Расчет суммы баллов
1	2	3	4	5
К 1			0,05
К 2			0,10
К 3			0,40
К 4			0,20
К 5			0,15
К 6			0,10
Итого:	х	х	1

Формула расчета суммы баллов S имеет вид:

S = 0,05х Категория К1 + 0,10х Категория К2 + 0,40х Категория К3 +0,20х Категория К4+ 0,15х Категория К5 + 0,10х Категория К6 (2.1)

Значение S наряду с другими факторами используется для определения рейтинга Заемщика.

) Определение рейтинга Заемщика, или его класса.

В соответствии с методикой Сбербанка РФ устанавливается 3 класса заемщиков:

первоклассные — кредитование которых не вызывает сомнений;

второго класса — кредитование требует взвешенного подхода;

третьего класса — кредитование связано с повышенным риском.

Рейтинг определяется на основе суммы баллов по шести основным показателям, оценки остальных показателей третьей группы и качественного анализа рисков.

Сумма баллов S влияет на рейтинг Заемщика следующим образом:

класс кредитоспособности: S = 1,25 и менее. Обязательным условием отнесения Заемщика к данному классу является значение коэффициента К5 на уровне, установленном для 1-го класса кредитоспособности;

класс кредитоспособности: значение S находится в диапазоне от 1,25 (не включительно) до 2,35 (включительно). Обязательным условием отнесения Заемщика к данному классу является значение коэффициента К5 на уровне, установленном не ниже, чем для 2-го класса кредитоспособности;

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

класс кредитоспособности: значение S больше 2,35.

. Методики диагностики риска банкротства.

В российской практике для прогнозирования банкротства используются коэффициенты:

Коэффициенты восстановления и утраты платежеспособности. Методика базируется на расчете коэффициентов восстановления или утраты и платежеспособности предприятия в перспективе (6 или 3 месяца соответственно). В основе интегрального показателя — значения коэффициентов текущей ликвидности на начало и конец периода.

В зарубежной практике используются.

Пятифакторная модель Альтмана[26,28].

Э. Альтман разработал на базе множественного дискриминантного анализа модель оценки кредитоспособности, которая может разделить предприятия на два класса: финансово устойчивые и потенциальные банкроты. Эта модель получила название Z-score. Известны двух- пяти- и семи факторные Z-модели, а также пятифакторная модифицированная модель. score Альтмана рассчитывается по следующей формуле:

= 1.2*X1 + 1.4*X2 + 3.3*X3 + 0.6*X4 + X5 (2.2)

Порядок расчета коэффициентов Z-счета представлен в таблице 2.16.

Таблица 2.16 — Расчет коэффициентов Z-счета

Коэффициент	Формула расчета
X1	Х1 = Оборотный капитал/Активы
Х2	Х2= Нераспределенная прибыль/Активы
Х3	Х3 = Операционная прибыль/Активы
Х4	Х4 = Рыночная стоимость акций/ Обязательства
Х5	Х5 = Выручка/Активы

В результате расчетов, полученныйZ-счет сравнивается со шкалой:

Если Z>2,9 — зона финансовой устойчивости («зеленая» зона).

Если 1,8<Z<2,9 — зона неопределенности («серая» зона).

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

Если Z<1,8 — зона финансового риска («красная» зона).

Модель Р. Таффлера и Г. Тишоу[27,28].

Четырехфакторная модель имеет вид:

Z = 0,53Х1 + 0,13Х2 + 0,18Х3 + 0,16Х4 (2.3)

Порядок расчета коэффициентов Z-счета представлен в таблице 2.17.

Таблица 2.17 — Расчет коэффициентов Z-счета

Коэффициент	Формула расчета
X1	Х1 = прибыль от реализации/краткосрочные обязательства
Х2	Х2 — оборотные активы/ сумма обязательств
Х3	Х3 — краткосрочные обязательства/ сумма активов
Х4	Х4 — выручка от продаж/ сумма активов

Интерпретация результатов:

Если Z > 0,3 — малая вероятность банкротства;

Если Z < 0,2 — высокая вероятность банкротства.

Модель Лиса[27,28].

Четырехфакторная модель имеет вид:

=0.063*K1 + 0.092*K2 + 0.057*K3 + 0.001*K4 (2.4)

Порядок расчета коэффициентов Z-счета представлен в таблице 2.18.

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

Таблица 2.18 — Расчет коэффициентов Z-счета

Коэффициент	Формула расчета
К1	K1 = Оборотный капитал / Активы
К2	K2 = Прибыль до налогообложения / Активы
К3	К3 = Нераспределенная прибыль / Активы
К4	К4 = Собственный капитал / (Краткосрочные + Долгосрочные обязательства)

Все 4 коэффициента полностью совпадают с коэффициентами, которые использовал Э. Альтман для своих моделей, поэтому можно сказать, что модель банкротства Р. Лиса является адаптированной моделью Э. Альтмана.

Интерпретация результатов:

Если Z<0.037 — банкротство компании очень вероятно,

Если Z>0.037 — предприятие финансово устойчивое.

. Интегральные методики оценки финансового состояния (на основе балльных оценок).

.1. Спектр-балльный метод А.Н. Салова и В.Г. Маслова[28].

Его суть заключается в проведении анализа финансовых коэффициентов путем сравнения полученных значений с нормативными величинами, используется при этом система «разнесения» этих значений по зонам удаленности от оптимального уровня.

.2. Методика Л.В. Донцовой и Н.А. Никифоровой[28,29].

Сущность этой методики заключается в классификации предприятий по степени риска, исходя из фактического уровня показателей и рейтинга каждого показателя в баллах. В работе Л.В. Донцовой и Н.А Никифоровой предложена система показателей и их рейтинговая оценка, выраженная в баллах:класс — предприятия с хорошим запасом финансовой устойчивости, позволяющим быть уверенным в возврате заемных средств;класс — предприятия, демонстрирующие некоторую степень риска по задолженности, но еще не рассматриваются как рискованные;класс — проблемные предприятия. Здесь вряд ли существует риск потери средств, но полное получение процентов представляется сомнительным;класс — предприятия с высоким риском банкротства даже после принятия мер по финансовому оздоровлению. Кредиторы рискуют потерять все свои средства и проценты;класс — предприятия высочайшего риска, практически несостоятельные.

.3. Методика Г.В. Савицкой[30].

Многие отечественные специалисты рекомендуют к использованию методику диагностики банкротства Г.В. Савицкой. Сущность этой методики — классификация предприятий по степени риска, исходя из фактического уровня показателей финансовой устойчивости и рейтинга этих показателей в баллах. Для использования этой методики применительно используется модель с тремя балансовыми показателями. класс — предприятия с хорошим запасом финансовой устойчивости, позволяющим быть уверенным в возврате заемных средств;класс — предприятия, демонстрирующие некоторую степень риска по задолженности, но еще не рассматривающиеся как рискованные;класс — проблемные предприятия;класс — предприятия с высоким риском банкротства даже после принятия мер по финансовому оздоровлению. Кредиторы рискуют потерять свои средства и проценты;класс — предприятия высочайшего риска, практически несостоятельные. По результатам финансового анализа проводится оценка деятельности организации в целом, устанавливаются конкретные факторы, оказавшие положительное и отрицательное влияние на ее результаты, а также разрабатываются варианты для принятия оптимальных управленческих решений, как для руководства предприятия, так и для его партнеров по бизнесу.

В результате изучения всех методик и проведения расчетов, сущность авторских подходов к интегральной оценке финансового состояния с учетом апробации на примере ООО «ВологдаСкан» представлены в таблице 2.19.

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

Таблица 2.19 — Интегральная оценка финансового состояния ООО «ВологдаСкан»

Методика	Сущность методики	Интегральная характеристика финансового состояния
1	2	3
ИНТЕГРАЛЬНЫЕ МЕТОДИКИ ОЦЕНКИ КРЕДИТОСПОСОБНОСТИ ПОТЕНЦИАЛЬНЫХ ЗАЕМЩИКОВ
Методика, предлагаемая ОАО «Сбербанк»	Применяется три группы показателей (ликвидности, финансовой устойчивости и рентабельности), которые объединяются в интегральный показатель с помощью весовых коэффициентов. После этого определяется категория (классы) заемщиков.	1 класс — кредитование не вызывает сомнений.
2. ИНТЕГРАЛЬНЫЕ МЕТОДИКИ ОЦЕНКИ БАНКРОТСТВА
2.1 Методика оценки восстановления или утраты платежеспособности	Методика базируется на расчете коэффициентов восстановления или утраты и платежеспособности предприятия в перспективе (6 или 3 месяца). В основе интегрального показателя — значения коэффициентов текущей ликвидности на начало и конец периода.	Предприятие в течение 3 месяцев не утратит платежеспособность
2.2 Модели Альтмана	В основе методики агрегирование показателей ликвидности, финансовой устойчивости, рентабельности и деловой активности с учетом весовых коэффициентов. На основе расчетов определяется зона финансового состояния предприятия. Представленные методик отличаются применяемыми показателями и их нормативными значениями.	Риск неплатежеспособности крайне незначителен.
2.3 Модель Р.Таффлера,Г.Тишоу		Вероятность банкротства низкая
2.4 Модель Лиса		Вероятность банкротства низкая
3. ИНТЕГРАЛЬНЫЕ МЕТОДИКИ ОЦЕНКИ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ (НА ОСНОВЕ БАЛЛЬНЫХ ОЦЕНОК)
3.1 Спектр-балльный метод А.Н.Салова, В.Г.Маслова	Данный метод предполагает проведение анализа финансовых коэффициентов путем сравнения полученных значений с рекомендуемыми нормативными величинами, играющими роль пороговых нормативов. Чем удаленнее значения коэффициентов от нормативного уровня, тем ниже степень финансового благополучия предприятия и выше риск попадания в категорию несостоятельных предприятий.	Предприятие относится к зоне благополучия.
3.2 Методика Л.В.Донцовой, Н.А.Никифоровой	Сущность этой методики заключается в классификации предприятий по степени риска, исходя из фактического уровня показателей и рейтинга каждого показателя в баллах.	Предприятия с хорошим запасом финансовой устойчивости, позволяющим быть уверенным в возврате заемных средств.
3.3 Методика Г.В. Савицкой	В основе методики классификация предприятий по степени риска, исходя из фактического уровня показателей финансовой устойчивости и рейтинга этих показателей в баллах.	Предприятия с хорошим запасом финансовой устойчивости, позволяющим быть уверенным в возврате заемных средств.

Таким образом, по результатам интегральной оценки финансового состояния ситуация на ООО «ВологдаСкан» стабильна, риск неплатежеспособности и банкротства незначителен, предприятие привлекательно для потенциальных заемщиков.

3. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ПОСТАВЩИКАМИ В ООО «ВОЛОГДАСКАН»

.1 Организация учета расчетов с покупателями и поставщиками

Бухгалтерский учет в ООО «ВологдаСан» осуществлялся бухгалтерской службой во главе с главным бухгалтером, который непосредственно подчиняется директору. В подчинении главного бухгалтера находятся: заместитель главного бухгалтера и штатный бухгалтер. В соответствии с Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета в ООО «ВологдаСкан» несет директор.

Бухгалтерский учет в ООО «ВологдаСкан» осуществляется на основании Приказа об учетной политике, который формируется главным бухгалтером на основе Положения о бухгалтерском учете (ПБУ) «Учетная политика организации» и утверждается руководителем общества.

Основная информация об учетной политике ООО «ВологдаСкан»:

Коммерческие и управленческие расходы признаны в отчетном году полностью, в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Расходы на продажу товаров в отчетном году полностью, за исключением расходов на транспортировку, признаны в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Учет движения запасов производится по способу ФИФО.

Основными средствами признаются активы стоимостью более 40 000 руб. за единицу.

Начисление амортизации основных средств производится линейным способом.

Учет движения запасов производится по способу ФИФО.

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

Обществом применяется журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета с использованием программы “1С Предприятие» с применением конфигураций:

«1С:Предприятие 8.2 — Бухгалтерия предприятия. Редакция 2.0»;

«1С:Предприятие 8.2 — Альфа-Авто: Автосалон+Автосервис+ Автозапчасти. Редакция 4.1»;

«1С:Предприятие 8.2 — Зарплата и Управление Персоналом. Редакция 2.5».

Формы первичных документов и регистров применяются типовые, предусмотренные альбомом унифицированных форм первичной учетной документации.

В ООО «ВологдаСкан» разработан график документооборота, согласно которому ответственные за создание документа лица, в точно установленные сроки обязаны предоставить все первичные документы для дальнейшей обработки.

ООО «ВологдаСкан» использует рабочий план счетов утвержденный Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций» и инструкцию по применению плана счетов.(приложение 2)

По данным бухгалтерского учета остаточная стоимость основных средств Общества по состоянию на 31 декабря 2014 составила 6 634 238,82 руб.

В отчетном периоде по счету 01 «Основные средства» отражены операции по приобретению и вводу в эксплуатацию объектов основных средств. Списания и продажи основных средств в 2012 году не производилось.

В бухгалтерском учете операции по приобретению объектов основных средств отражены в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению.

По основным средствам, приобретенным в проверяемом периоде, Общество при установлении срока полезного использования объекта и соответственно ежемесячной суммы амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета использовало «Классификатор основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденный постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.».

В Обществе бухгалтерский учёт материально-производственных запасов осуществляется на следующих счетах:

.01 — «Сырье и материалы»;

.03 — «Топливо»;

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

.09 — «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

.10 — «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

.11 — «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»;

.01 — «Товары на складах»;

.02 — «Товары в розничной торговле».

При оприходовании полученных от поставщиков материальных ценностей в бухгалтерской программе формируются приходные ордера (типовая межотраслевая форма N М-4, утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 г. N 71а).

Обществом материалы и товары принимаются к учету на основании первичных документов поставщика (товарная накладная форма ТОРГ-12), на которых проставляется штамп «оприходовано».

Приёмка и оприходование МПЗ может оформляться проставлением на документе поставщика (счет, накладная и т.п.) штампа, в оттиске которого содержаться те же реквизиты, что и в приходном ордере (форма N М-4).

Списание материалов на затраты оформляется в ООО «ВологдаСкан» актами на списание материальных ценностей и требованиями-накладными.

Движение товаров в бухгалтерском учёте отражается с использованием счета 41.01 «Товары на складах» и 41.02 «Товары в розничной торговле»

Руководствуясь Указаниями Банка России «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» от 11 марта 2014 г. № 3210-У, лимит остатка денежных средств в кассе ООО «ВологдаСкан» установлен приказом б/н от 01 июня 2014 г. в размере 1 200 000 руб.

Начисление заработной платы в Обществе осуществляется на основании штатного расписания, трудовых договоров, приказов.

В Обществе не разработаны и не утверждены Положение об оплате труда работников, Положение о премировании работников, Правила внутреннего распорядка.

Основные доходы Общества формируются за счет выручки:

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

от оптовой и розничной торговли запчастями, от продажи автомобилей, автопогрузчиков:

от оказания услуг по гарантийному ремонту автомобилей, по техническому обслуживанию и ремонту грузовых автомобилей, по ремонту прочих агрегатов.

Обществом в отношении розничной торговли и оказания услуг по техническому обслуживанию и ремонту грузовых автомобилей применяется система налогообложения в виде ЕНВД.

Для отражения выручки от продаж Обществом используется субсчет 90.01.1 «Выручка по деятельности с основной системой налогообложения» и 90.01.2 «Выручка по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения».

При оказании услуг по ТО и ремонту транспортных средств (автомашин, прочих агрегатов, погрузчиков), на проведение гарантийного ремонта в ООО «ВологдаСкан» оформляются следующие документы:

Заказ-наряд (подписывается Заказчиком и Исполнителем);

приемо-сдаточный акт выполненных работ (подписывается заказчиком, плательщиком и исполнителем);

приемо-сдаточный акт передачи транспортного средства потребителю (подписывается заказчиком, плательщиком и исполнителем).

Отношения, возникающие между потребителем и исполнителем при выполнении работ и оказании услуг по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств и их составных частей, регулируются Правилами оказания услуг (выполнения работ) по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 11.04.2001 г. N 290.

Для учета затрат Обществом используются счета бухгалтерского учета:

.01 — «Основное производство»;

.01 — «Общепроизводственные расходы»;

.01 — «Общехозяйственные расходы»;

.01 — «Издержки обращения»;

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

.02 — «Прочие расходы».

ООО «ВологдаСкан» использует совмещенную систему налогообложения (общая и вмененная). Налоговый учет доходов и расходов ведется Обществом по данным бухгалтерского учета с формированием регистров налогового учета. Положение об учетной политике для целей налогообложения утверждено приказом б/н от 27.12.2010 г.

Общество осуществляло виды деятельности, выручка по которым:

облагается НДС — оптовая торговля транспортными средствами (автомашины, автопогрузчики, прочие агрегаты), запчастями, розничная и оптовая торговля маслами,

не облагается НДС — розничная торговля запчастями, оказание услуг по ТО и ремонту автотранспортных средств. По данным видам деятельности Общество уплачивает единый налог на вмененную деятельность.

освобождена от уплаты НДС по п.3.ст. 149 НК РФ — передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей.

В ООО «ВологдаСкан» перед составлением годовой отчетности в обязательном порядке проводится инвентаризация всех хозяйственных средств предприятия.

В соответствии с Приказом № 14 от 20 декабря 2013 года был выявлен порядок проведения годовой инвентаризации активов предприятия:

основной склад (товары) (сроки проведения с 13.12.2014 по 17.12.2014);

склад «витрина», «гарантийный ремонт» (товары) (сроки проведения с 31.12.2014 по 12.01.2015);

склад автомобилей (сроки проведения с 31.12.2014 по 12.01.2015);

склад материалов, топливо, спецодежда (сроки проведения с 31.12.2014 по 12.01.2015);

основной склад (материалы) (сроки проведения с 31.12.2014 по 12.01.2015);

МБП в эксплуатации (сроки проведения с 31.12.2014 по 12.01.2015);

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

денежные средства (сроки проведения с 31.12.2014 по 31.12.2014).

Бухгалтерская отчетность (приложения 3-8) сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда Общество допустило при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил в соответствии с п.6 ПБУ 4/99.

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года N 307-ФЗ ст.5 п.4, ООО «ВологдаСкан» подлежит обязательному аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, так как сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, расчеты с покупателями и поставщиками в ООО «ВологдаСкан» отражаться на счетах:

счет 60 — «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

счет 62 — «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

счет 76 — «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и поставщиками в ООО «ВологдаСкан» организован таким образом, чтобы обеспечить прозрачность и простоту формирования необходимых раскрытий информации в финансовой отчетности, а также управление расчетами с дебиторами и кредиторами.

Первичный учет расчетов с поставщиками и покупателями организован следующим образом. Все юридические взаимоотношения в ООО «ВологдаСкан» с контрагентами начинаются с заключения договора (на поставку товара, выполнение работ, оказание услуг).

Основным поставщиком грузовых автомобилей и запчастей является ООО «Скания-Русь».

Основными покупателями грузовых автомобилей являются: ЗАО «Белый Ручей», ЗАО «Европлан», АО «МИК», ИП Багманян Эдуард Володиевич, ИП Тихановский Алексей Владимирович.

Основными покупателями запчастей являются: ООО «Строй Тех Сервис», ЗАО «Белый Ручей», ООО «ФАП», ООО «Сервис-Транс», ИП Носков Сергей Владимирович, ИП Багманян Эдуард Володиевич.

Дебиторская задолженность предприятия отражается по строке 1230, кредиторская задолженность по строке 1520 Формы №1 (бухгалтерский баланс). На предприятии отсутствует долгосроная дебиторская и кредиторская задолженность.

Для счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в ООО «ВологдаСкан» открыты следующие субсчета:

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

.01 — «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

.02 — «Расчеты по авансам полученным»;

.31 — «Расчеты с покупателями и заказчиками (в у.е.)»;

.32 — «Расчеты по авансам полученным (в у.е.)»;

.Р — «Расчеты с розничными покупателями».

В ООО «ВологдаСкан» при расчетах с покупателями применяется как наличная, так и безналичная форма расчетов. Расчеты наличными производятся в пределах установленного максимума по одной сделке. В безналичном порядке расчеты проводятся через банки и другие кредитные организации.

Расчеты с покупателями производятся платежными требованиями, счетами-фактурами, приходными кассовыми ордерами. На суммы оплаты за выполненные работы и оказанные услуги ООО «ВологдаСкан» предъявляет расчетные документы заказчику и производится следующие бухгалтерские записи: Д 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — К 90.01 «Продажи».

Со стоимости реализованной услуги начисляется НДС (Д 90 «Продажи» — К 68 «Учет расчетов по налогам и сборам»), при погашении покупателями своей задолженности она списывается с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

В соответствии с заключенными договорами ООО «ВологдаСкан» может получать авансы. Для учета полученных от покупателя авансов используется субсчет 62.02 «Расчеты по авансам полученным». Суммы, полученные ООО «ВологдаСкан», авансом отражаются на счете 62 обособленно в виде кредиторской задолженности в корреспонденции со счетами учета денежных средств: Д 51 — К 62.02. Одновременно производится начисление налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет с суммы полученного аванса по установленной ставке. На сумму начисленного налога уменьшается сумма аванса на счете 76 и увеличивается задолженность бюджету:

Д 76.АВ «НДС по авансам и предоплатам» — К 68 «Учет расчетов по налогам и сборам».

Зачет полученных авансов производится внутренней записью по субсчетам счета 62 записью: Д 62.02 «Авансы полученные» — К 62.01.

В таблице 3.1. представлены бухгалтерские проводки с покупателем. ООО «ВологдаСкан» и ООО «Магистраль» заключили договор Продажа № 2014-48 в Руб от 25.06.2014 (приложение 9) на поставку автомобиля грузовой тягач седельный Scania R400LA4X2HNA, E411HA35 № шасси 2100715 и заказ на автомобиль № АВ00000060 от 25.06.2014 на сумму 4590000=00 рублей.

Таблица 3.1 — Журнал хозяйственных операций ООО «ВологдаСкан» по счету 62

Дата / №	Документ		Сумма	Содержание проводки
	дебет	кредит
25.06.14	Выписка по расчетному счету (приложение 10)
1.	51	62.02	459000=00	Получен аванс от покупателя ООО «Магистраль» за грузовой тягач седельный Scania R400LA4X2HNA, E411HA35 № шасси 2100715, п/п № 104 от 25.06.2014 (приложение 11)
25.06.14	Счет-фактура
2.	76.АВ	68.02	70016=95	Начислен НДС с аванса по счет-фактуре выданной №А00000000089 от 25.06.14 (приложение 12)
08.08.14	Выписка по расчетному счету (приложение 13)
3.	51	62.02	688500=00	Получен аванс от покупателя ООО «Магистраль» за грузовой тягач седельный, п/п № 131 от 08.08.2014 (приложение 14)
11.08.14	Выписка по расчетному счету (приложение 15)
4.	51	62.01	3442500=00	Произведен окончательный расчет за грузовой тягач седельный, п/п №133 от 11.08.2014 (приложение 16)
11.08.14	Бухгалтерская справка
5.	62.02	62.01	1147500=00	Отражен зачет аванса в счет оплаты за грузовой тягач седельный
11.08.14	Реализация товара
6.	90.02.1	41.01	3712966=10	Реализация автомобиля без НДС
11.08.14	Реализация товара
7.	62.01	90.01.1	4590000=00	Реализация автомобиля № АВ00000062 от 11.08.2014 (приложение 17)
11.08.14	Счет-фактура выданный
8.	90.03	68.02	700169=49	Начислен НДС с выручки (приложение 18)
30.09.14	Формирование записей книги покупок
9.	68.02	76.АВ	70016=95	Вычет НДС по предоплате

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками в ООО «ВологдаСкан» используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Для счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ООО «ВологдаСкан» открыты следующие субсчета:

.01 — «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

.02 — «Расчеты по авансам выданным»;

.31 — «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в у.е.)»;

.32 — «Расчеты по авансам выданным (в у.е.)».

ООО «ВологдаСкан» осуществляет покупки в иностранной валюте (евро, доллар), но платит за данный товар в рублях по курсу валюты на текущую дату. В данной ситуации возникают курсовые разницы, которые учитываются на счетах: 91.01 «Прочие доходы» и 91.02 «Прочие расходы».

На предприятии составляется оборотно-сальдовая ведомость по счету. Из отчета можно увидеть какие из поставщиков на конец периода были нам должны (остатки по дебету счета 60), и каким поставщиками должна организация (остатки по кредиту счета 60). (приложения 19-21).

В анализе счета можно увидеть какие счета корреспондировали со счетом 60 и какие суммы пришли конкретно с каждого счета и ушли на каждый счет, который корреспондировался со счетом 60 за выбранный период. (приложения 22-24)

Такие же отчеты ведутся по счету 62. (приложения 25-30)

К бухгалтерским проводкам по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» относятся проводки, приведенные в таблице 3.2. Между ООО «Скания-Русь» и ООО «ВологдаСкан» был заключен договор Поставка СОП №2014-1081 от 25.06.2014 (приложение 31) на поставку грузового тягача седельного Scania R400LA4X2HNA, E411HA35 № шасси 2100715 для покупателя ООО «Магистраль».

Таблица 3.2 — Журнал хозяйственных операций ООО «ВологдаСкан» по счету 60

Дата / №	Документ		Сумма	Содержание проводки
	дебет	кредит
30.06.14	Выписка по расчетному счету (приложение 32)
1.	60.02	51	438194=00	Перечислен аванс поставщику ООО «Скания-Русь» за грузовой тягач седельный Scania R400LA4X2HNA, E411HA35 № шасси 2100715, п/п № 653 от 30.06.14 (приложение 33)
07.07.14	Отгрузочные документы поставщика
2.	41.01	60.01	4381300=00
07.07.14	Счет-фактура полученный
3.	19.03	60.01	668333=90	Принята к вычету уплаченная сумма НДС по счет-фактуре № АВ00000053 от 07.07.2014 (приложение 35)
07.07.14	Бухгалтерская справка
4.	60.02	60.01	438194=00	Отражен зачет аванса в счет оплаты за грузовой тягач седельный
01.08.14	Выписка банка по расчетному счету (приложение 36)
5.	60.01	51	3943170=00	Произведен окончательный расчет за приобретенный грузовой тягач седельный, п/п №792 от 01.08.2014 (приложение 37)
29.09.14	Выписка банка по расчетному счету
6.	60.02	51	64=00	Возврат переплаты поставщику за грузовой тягач седельный, п/п №940 от 29.09.2014

На счете 60 в ООО «ВологдаСкан» задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором счет 60 кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76.

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

Таблица 3.3 — Журнал хозяйственных операций ООО «ВологдаСкан» по счету 60 (по претензии)

Дата / №		Документ				Сумма	Содержание проводки
		дебет		кредит
01.06.14		Отгрузочные документы поставщика
1.		41.01		60.01		513499=28	Оприходованы запчасти, поступившие по товарной накладной №1000030153 от 01.06.2014 (приложение 38)
01.06.14		Счет-фактура полученный
2.		19.03		60.01		78330=40	Принята к вычету уплаченная сумма НДС по счет-фактуре № 00012466 от 01.06.2014 (приложение 39)
17.06.14		Выписка банка по расчетному счету (приложение 40)
3.		60.01		51		513499=28	Произведена оплата поставщику ООО «Скания-Русь» за запчасти, п/п № 598 от 17.06.14, по счету на оплату S00014294 от 01.06.2014 (приложение 41)
05.06.14	Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей
4.	76.09		60.01		7561=56		Выставлена претензия поставщику за з/ч №550284 «Ремкомплект шкворня» 2 шт. (поставка в некомплектном виде) и за з/ч №1377373 «Резиновое кольцо» 1 шт. (в упаковку вложена неизвестная деталь) (приложение 42)
	Выписка банка по расчетному счету
5.	51		76.09		7561=56		Возврат денежных средств от ООО «Скания-Русь» по претензии.

В ООО «ВологдаСкан» по дебету счета 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражаются расчеты по претензиям:

к поставщикам по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок;

к поставщикам автомобилей и запчастей за обнаруженные несоответствия качества;

к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин;

за брак и простои, возникшие по вине поставщиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом;

по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков и покупателей за несоблюдение договорных обязательств.

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Аналитический учет ведется по каждой претензии.

В ООО «ВологдаСкан» ежегодно проводиться инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности. Ее порядок и сроки проведения предусмотрены в учетной политике.

Перед началом инвентаризации расчетов с дебиторами (кредиторами) бухгалтерия ООО «ВологдаСкан» сверяет взаиморасчеты с контрагентами. Акт сверки оформляется по каждому дебитору (кредитору) в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в бухгалтерии, а второй направляется дебитору (кредитору), с которым производилась сверка. На предприятии отсутствует безнадежная задолженность.

3.2 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

В таблице 3.4 представлена динамика дебиторской и кредиторской задолженности.

Таблица 3.4 — Динамика дебиторской и кредиторской задолженности ООО «ВологдаСкан»

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

Показатели	2012 год	2013 год	2014 год	Отклонения, в %
				2014 г. к 2012 г.	2014 г. к 2013 г.
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	12006	16064	32580	271,4	202,8
Доля дебиторской задолженности в имуществе, в %	17,37	17,672	24,077	138,61	136,24
Кредиторская задолженность, тыс. руб.	23740	23064	29137	122,7	126,3
Доля кредиторской задолженности в обязательствах, в %	34,347	25,373	21,532	62,7	84,9
Соотношение кредиторской и дебиторской задолженности	1,9	1,43	0,9	0,47 раза	0,62 раза

Рисунок 3.1 — Соотношение динамики дебиторской и кредиторской задолженности

На основании анализа данных таблицы 3.4 и рисунка 3.1 можно сделать вывод, что кредиторская задолженность растет более высокими темпами, чем дебиторская задолженность. В 2012 и 2013 годах сумма кредиторской задолженности почти в два раза превышает дебиторскую. В 2014 году превышение дебиторской задолженности над кредиторской составило 0,9 раза. Вся дебиторская и кредиторская задолженность отражена как краткосрочная.

Состав и структура дебиторской задолженности представлены в таблице 3.5.

Таблица 3.5 — Анализ состава и структуры дебиторской задолженности ООО «ВологдаСкан»

Расчеты с дебиторами	2012		2013		2014		Отклонения
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	тыс. руб.	%
1	2	3	4	5	6	7	гр.4 — гр.2	гр.6 — гр.4	(гр.6 — гр.2) /гр.2
С покупателями и заказчиками	2118	17.64	12057	75.06	24380	74.83	9939	12323	1051.1
С поставщиками и подрядчиками	9112	75.9	3256	20.27	6131	18.82	-5856	2875	-32.7
По налогам и сборам	571	4.75	199	1.24	—	—	-372	-199	—
С разными дебиторами и кредиторами	205	1.71	552	3.43	2069	6.35	347	1517	909.3
Итого	12006	100	16064	100	32580	100	4058	16516	171.4

Как видно из таблицы 3.5 наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности ООО «ВологдаСкан» в 2012 году занимают авансы, выданные поставщикам и подрядчикам. Они составляют 75.9% от общей суммы задолженности. Также можно отметить увеличение данного показателя почти в 11 раз. В 2013 и 2014 годах наибольший удельный вес приходится на дебиторскую задолженность покупателей и заказчиков (75.06% и 74.83% соответственно).

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами имеют тенденцию к увеличению и к 2014 году составляют 2069 тыс.руб. по сравнению с 205 тыс.руб в 2012 году.

Проанализируем изменения в структуре и динамике кредиторской задолженности ООО «ВологдаСкан», представленные в таблице 3.6.

Таблица 3.6 — Анализ состава и структуры кредиторской задолженности ООО «ВологдаСкан»

Расчеты с кредиторами	2012		2013		2014		Отклонения
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	тыс. руб.	%
1	2	3	4	5	6	7	гр.4 — гр.2	гр.6 — гр.4	(гр.6 — гр.2)/гр.2
С покупателями и заказчиками	5988	22.73	9410	38.41	7288	25.01	3422	1300	21.71
С поставщиками и подрядчиками	17663	67.04	13423	54.8	19211	65.93	-4240	5788	8.76
По налогам и сборам	727	2.76	1665	6.8	556	1.91	938	-1109	-23.52
По социальному страхованию и обеспечению	75	0.28	—	—	—	—	—	—	—
С персоналом по оплате труда	129	0.49	—	—	—	—	—	—	—
С разными дебиторами и кредиторами	—	—	—	—	2082	7.15	—	—	—
По кредитам и займам	1764	6.7	—	—	—	—	—	—	—
Итого	26346	100	24498	100	29137	100	-1848	4639	10.59

По данным таблицы 3.6 можно увидеть, что наибольший удельный вес в структуре кредиторской задолженности ООО «ВологдаСкан» занимают расчеты с поставщиками и подрядчиками. Все показатели находятся примерно на одном уровне. Резкого снижения или увеличения не наблюдается.

Рассчитаем показатели оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности ООО «ВологдаСкан». Данные показатели представим в таблице 3.7.

Таблица 3.7 — Показатели оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

Показатель	2012	2013	2014	Отклонения
1	2	3	4	гр.3 — гр.2	гр.4 — гр.3
Оборачиваемость дебиторской задолженности	28.191	18.464	21.329	-9.727	2.865
Скорость оборота дебиторской задолженности, дни	12.8	19.5	16.9	6.7	4.1
Оборачиваемость кредиторской задолженности	14.257	11.074	19.876	-3.183	8.802
Скорость оборота кредиторской задолженности, дни	25.2	32.5	18.1	7.3	-7.1
Оборачиваемость краткосрочной задолженности	13.271	11.236	17.79	-2.035	6.554

В 2013 году произошло повышение времени оборота дебиторской задолженности на 6.7 дней, но 2014 году данный показатель снизился на 4.1 дня. Чем продолжительнее период погашения дебиторской задолженности, тем выше риск трансформации задолженности в просроченную. Снижение данного показателя положительно сказывается на финансовом состоянии предприятия.

Оборачиваемость кредиторской задолженности в 2014 году по сравнению с 2012 годом увеличилась на 8.802. Кроме того, видно, что период погашения кредиторской задолженности снизился на 7.1 дня.

Данные факты положительно отражаются на оценке ликвидности предприятия.

В таблице 3.8 представлены результаты оценки ликвидности предприятия.

Таблица 3.8 — Показатели ликвидности ООО «ВологдаСкан»

Показатель	2012	2013	2014	Отклонения	Нормативное значение
Коэффициент текущей (общей) ликвидности	2.462	3.66	4.413	1.951	не менее 2
Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности	0.816	2.292	2.173	1.357	1 и более
Коэффициент абсолютной ликвидности	0.345	1.596	1.056	0.711	0,2 и более

Коэффициент текущей ликвидности, который показывает способность предприятия рассчитываться по своим краткосрочным обязательствам, реализовав текущие оборотные активы, составил в 2012 году 2,462, в 2013 году 3,66, в 2014 году 4,413. Коэффициент текущей ликвидности за анализируемый периода находится выше нормативного значения «2», что говорит о том что предприятие в полной мере обеспечено собственными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств.

Коэффициент быстрой ликвидности показывает способность предприятия рассчитываться по своим краткосрочным обязательствам, используя для этих целей оборотные средства в денежной форме. На исследуемом предприятии каждый рубль краткосрочных обязательств погашался в 2012 году 81 копейками, в 2013 году — 2 рублями 29 коп., в 2014 году — 2 рублями 17 коп. В динамике данный показатель увеличивается, т.е. оборотные средства превышают краткосрочные обязательства в денежной форме. Это положительный момент, т.к. это говорит о текущей платежеспособности предприятия.

Коэффициент абсолютной ликвидности, который показывает способность предприятия рассчитываться по своим краткосрочным обязательствам, используя для этих целей наличные средства и денежные эквиваленты, составил в 2012 году — 0,345, в 2013 году — 1,596, а в 2014 году — 1.056. Показатели соответствую норме. За рассматриваемый период коэффициент вырос на 0.711

3.3 Мероприятия по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и покупателями

В результате, проведенного комплексного экономического анализа ООО «ВологдаСкан», был выявлен ряд приоритетных проблем в сфере финансового развития, которые необходимо решить в краткосрочном периоде. Перечень приоритетных проблем выявлялся на основе экспертного опроса менеджеров предприятия. Опрос проводился с учетом десятибалльной школы: 1 балл — проблем практически нет; 10 баллов — решение проблемы требует приоритетного решения (таблица 3.9).

Таблица 3.9 — Ранжированный ряд приоритетных проблем развития ООО «ВологдаСкан»

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

Выявленная проблема	Приоритетные цели финансовой политики	Средний балл
Необходимость поиска резервов повышения прибыли и рентабельности на предприятии	Рост резервов повышения прибыли и рентабельности на предприятии.	9,5
Сокращение кредиторской и дебиторской задолженности на предприятии	Оптимизация политики управления дебиторами и кредиторами	9,2
Недостаточно эффективная система бухгалтерского учета на предприятии. Отсутствие системы управленческого учета.	Совершенствование организации учета на предприятии	8,6

Анализ организации бухгалтерского учета на предприятии позволил выделить ряд недостатков, которые необходимо откорректировать в ближайшей перспективе:

. Неполнота отражения в учетной политике следующих положений:

отсутствие графика документооборота по бухгалтерским документам;

не указан перечень документов для учета хозяйственных операций, применяемых на предприятии.

. В учетной политике не закреплен порядок организации внутреннего контроля. Пункт 2 статьи Федерального Закона № 402-ФЗ «Экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда его руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя)». Рекомендую внести соответствующие дополнения в учетную политику организации. Внутренний контроль также поможет в устранении недостатков в оформлении первичных документов.

. В организации отсутствуют Правила внутреннего трудового распорядка и Положение об оплате труда. Ст.189 ТК РФ «Правила внутреннего трудового распорядка — локальный нормативный акт, регламентирующий в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами порядок приема и увольнения работников, основные права, обязанности и ответственность сторон трудового договора, режим работы, время отдыха, применяемые к работникам меры поощрения и взыскания, а также иные вопросы регулирования трудовых отношений у данного работодателя» [32]

Ст.5 ТК РФ «Трудовые отношения и иные непосредственно связанные с ними отношения регулируются коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права» [33]

В результате отсутствие этих документов влечет низкий уровень внутреннего контроля и риски со стороны трудовой инспекции.

. На предприятии отсутствует план повышения квалификации работников бухгалтерии. Специалисты должны владеть современными навыками ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности; следить за изменениями законодательства по правовым вопросам, налогообложению, договорным отношениям, кредитованию, экономическому анализу.

. На предприятии отсутствует система управленческого учета. Ее внедрение на предприятии позволило бы сократить затраты и повысить дохода по центрам ответственности на предприятии.

Предложенные мероприятия представлены в таблице 3.10.

Таблица 3.10 — Экономический эффект от внедрения мероприятий по совершенствованию организации бухгалтерского учета в ООО «ВологдаСкан»

Недостатки организации учета	Предложенные мероприятия по совершенствованию организации бухгалтерского учета	Экономический эффект от внедрения данных мероприятий
Отсутствие графика документооборота по бухгалтерским документам и перечня документов для учета хозяйственных операций, применяемых на предприятии.	Разработать график документооборота и внести дополнения в учетную политику.	График документооборота позволит бухгалтеру более качественно и в установленные сроки предоставлять бухгалтерскую отчетность. Наличие целенаправленной и четко зафиксированной по всем направлениям учетной политики предприятия положительно сказывается на финансовом положении предприятия.
Отсутствие постоянного повышения квалификации работников бухгалтерской службы.	Необходимо разработать план повышения квалификации работников бухгалтерии.	Специалисты должны владеть современными навыками ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности; следить за изменениями законодательства по правовым вопросам, налогообложению, договорным отношениям, кредитованию, экономическому анализу.
Отсутствие системы управленческого учета на предприятии	Создание системы управленческого учета на предприятии: формирование интегрированной бухгалтерии (совмещение системы финансового и управленческого учета), введение центров ответственности с разработкой показателей оценки их деятельности, разработка форм внутренней управленческой отчетности.	Создание системы управленческого учета позволить сократить затраты и повысить доходы в разрезе центров ответственности предприятия.
Отсутствует системы внутреннего контроля на предприятии	Усиление контроля за отражением хозяйственных операций на предприятии	Снижение риска ошибок при ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности.

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

Также не смотря на отличные показатели анализа, в нестабильных условиях современной экономики предприятию требуется еще больший прирост прибыли, для создания резервов на случай непредвиденных расходов или простоя производства. Поэтому я предлагаю один из способов роста прибыли за счет резервов увеличения суммы прибыли (таблица 3.11).

Таблица 3.11 — Резервы повышения прибыли в ООО «ВологдаСкан»

Хозяйственные резервы	2012	2013	2014
Резерв роста прибыли за счет увеличения объема продаж	1645,8	1654,5	2492,9

Резерв роста прибыли за счет увеличения объема выпуска и реализации продукции:

Рассчитаем резерв увеличения прибыли за 2012г. за счет увеличения объема продаж ООО «ВологдаСкан» на 5%.=338466 ∙ 5% = 16923,3 тыс.руб.

Пв2012 = 32916 тыс.руб.= 338466 тыс.руб.

тыс.руб.,

где — резерв роста прибыли;

Пв — фактическая валовая прибыль;- возможное увеличение объема реализации продукции;- фактический объем реализации продукции (выручка).

Рассчитаем резерв увеличения прибыли за 2013г. за счет увеличения объема продаж ООО «ВологдаСкан» аналогичным способом.=259144 ∙ 5% = 12957,2 тыс.руб.

Пв2013 = 33091 тыс.руб.= 259144 тыс.руб.

тыс.руб.

Рассчитаем резерв увеличения прибыли за 2014г. за счет увеличения объема продаж ООО «ВологдаСкан» аналогичным способом.=518762 ∙ 5% = 25938,1тыс.руб.

Пв2014 = 49859 тыс.руб.= 518762 тыс.руб.

тыс.руб.

Таким образом, увеличив объем выпуска продукции на 5% ООО «ВологдаСкан» в 2012году могло увеличить свою прибыль на 1645,8 тыс.руб., в 2013 году на 1654,5 тыс.руб., в 2014 году на 2492,9 тыс.руб.

Также представляется необходимым сделать ряд предложений по улучшению финансовых результатов ООО «ВологдаСкан».

В дальнейшем рост прибыли и сокращение полной себестоимости можно обеспечить за счет инвестиций в модернизацию производства. Я предлагаю купить дополнительное оборудование, за счет него работники смогут выполнять больший объем работ. Трудоемкость процесса снизится. Эффективность труда повысится, так как большее количество рабочих будет задействовано.

Рост производительности труда можно осуществить за счет технологической модернизации, повышение качества выпускаемой продукции и ее конкурентоспособности, улучшение материальной, технической и кадровой подготовки производства, совершенствование систем оплаты труда, повышение их стимулирующей роли, а так же за счет влияния других факторов.

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

Так как предприятие продает автомобили в иностранной валюте, то их стоимость полностью зависит от курса валют. В связи с сегодняшней ситуацией в России с курсом доллара и евро, предлагаю ввести скидки или некие бонусы при покупке автомобиля. Это привлечет новых клиентов, которые хотят приобрести данный товар, но не могут себе это позволить из-за высокого курса валют.

Стоит отметить, что реализация данных рекомендаций на практике, позволит ООО «ВологдаСкан» улучшить свое финансовое состояние в целом и по отдельным показателям деятельности, это способствует увеличению прибыли и позитивно скажется на уровне конкурентоспособности товаров и эффективности работы предприятия в целом.

По результатам проведенного анализа хозяйственной деятельности предприятия были выявлены основные проблемы: несвоевременное погашение дебиторской задолженности, значительный удельный вес дебиторской и кредиторской задолженности в составе имущества и обязательств (таблица 3.12).

Таблица 3.12 — Динамика дебиторской и кредиторской задолженности ООО «ВологдаСкан»

Показатели	2012 год	2013 год	2014 год	Отклонения, в %
				2014 г. к 2012 г.	2014 г. к 2013 г.
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	12006	16064	32580	271,4	202,8
Доля дебиторской задолженности в имуществе, в %	17,37	17,672	24,077	138,61	136,24
Кредиторская задолженность, тыс. руб.	23740	23064	29137	122,7	126,3
Доля кредиторской задолженности в обязательствах, в %	34,347	25,373	21,532	62,7	84,9
Соотношение кредиторской и дебиторской задолженности	1,9	1,43	0,9	0,47 раза	0,62 раза

Особое значение имеет управление дебиторской задолженностью, поскольку она ведет к прямому отвлечению денежных и других платежных средств из оборота. Поэтому ООО «ВологдаСкан» для предотвращения неоправданного роста дебиторской задолженности, обеспечения возврата долгов и снижения потерь при их невозврате, можно предложить следующие мероприятия:

Для сокращения потерь при их невозврате:

задолженность погашать через зачет, новацию, отступного;

задолженность дебиторов обменивать на акции или доли участия в уставном капитале предприятия-должника для усиления своего влияния в его бизнесе;

дебиторскую задолженность реализовывать банку, осуществляющему факторинг, или другим организациям на основе договора цессии, если потери от невозвращенного долга меньше, чем средства и время, которые необходимо потратить на его взыскание.

Для уменьшения дебиторской задолженности:

сформировать политику анализа кредитоспособности клиентов и сократить отношения с контрагентами с высоким риском неоплаты, например, испытывающими серьезные финансовые трудности;

пересматривать периодически предельный уровень услуг в долг исходя из финансового состояния контрагентов;

проводить регулярно ранжирование контрагентов в зависимости от объемов закупок, кредитных отношений и условий оплаты;

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

обосновывать срок просроченных платежей на счетах контрагентов, сравнивая его со средним по отрасли, с данными у конкурентов и с показателями прошлых лет;

проводить мониторинг задолженности дебиторов с целью своевременного выявления проблем и принятия соответствующих мер для их устранения;

предоставлять скидки за сокращение сроков оплаты текущей задолженности (спонтанное финансирование) или наоборот, использовать гибкое ценообразование для защиты предприятия от инфляционных убытков.

Рассмотрим более подробно применение факторинга как способа управления дебиторской задолженностью в ООО «ВологдаСкан».

В общем виде факторинг — это совокупность финансовых услуг, оказываемых компанией-фактором клиенту в обмен на уступку дебиторской задолженности[34]. Финансовыми услугами, осуществляемыми в рамках факторинга, являются финансирование текущей деятельности клиента, страхование кредитных рисков, ведение бухгалтерского учета по суммам задолженности, инкассирование дебиторской задолженности. С экономической точки зрения интерес клиента состоит в быстром получении большей части платежа, гарантии полного погашения долга, снижении расходов на обслуживание дебиторской задолженности. Это способствует снижению длительных кассовых разрывов у клиента, ускорению оборота капитала, расширению хозяйственной деятельности, повышению конкурентоспособности за счет предоставления клиентам льготных условий оплаты товаров, работ и услуг.

Уникальность факторинга состоит и в том, что за счет ресурсов факторинговой компании можно увеличить отсрочку компаниям-дебиторам и таким образом оттеснить своих конкурентов; можно выбрать тех контрагентов, надежность которых проверила факторинговая компания, обладающая уникальной базой данных[34].

В настоящее время наиболее распространенным является открытый факторинг с правом регресса. После заключения договора факторинга (генерального договора о факторинговом обслуживании) дебиторам направляется извещение (уведомление) о состоявшейся уступке и о необходимости осуществлять платежи в пользу фактора, а не клиента (поставщика) по указанным в извещении (уведомлении) реквизитам. Помимо такого документа допустима специальная надпись на счетах-фактурах (либо накладных), свидетельствующая о состоявшейся уступке права.

Так, в результате подписанного договора уступки дебитор несет обязанность проведения платежа за полученный от клиента товар в пользу фактора. В случае невыполнения этой обязанности фактор обращается за надлежащим исполнением к клиенту. В данном случае, денежные обязательства выполняются не самой стороной договора (дебитором), а другим лицом (в данном случае клиентом).

Так же как и при поручительстве, клиент отвечает за исполнение данного обязательства лишь при неисполнении дебитором своих обязательств по основному договору (поставки, купли-продажи).

Необходимость заключения договора факторинга для ООО «ВологдаСкан» состоит в том, что многие покупатели не сразу рассчитываются за отгруженную продукцию, и из оборота организации в этот период отвлекаются денежные средства. У предприятия возникает недостаток денежных средств для осуществления расчетов с поставщиками.

В таблице 3.13 представлены проводки при применении факторинга.

Таблица 3.13 — Пример бухгалтерских проводок при применении факторинга

Дебет	Кредит	Содержание
Проводки на момент отгрузки товара
62	91.1	— отражена выручка от реализации товаров ООО «Покупатель»
90.3	68	— начислен НДС с выручки от реализации товаров
Проводки по договору факторинга (через 4 дня после отгрузки)
76.5	91.1	— доход от уступки права требования отражен в составе прочих доходов
91.2	62	— списано денежное требование к ООО «Покупатель»;
51	76.5	— сумма поступившая от ОАО «Банк» по договору факторинга
91.2	76.5	— учтены расходы по вознаграждению ОАО «Банк» (22%)
19	76.5	— выделен НДС по вознаграждению ОАО «Банк»
68	19	— принят к вычету НДС по вознаграждению ОАО «Банк»
Проводки после оплаты ООО «Покупатель» (через 30 дней)
51	76.5	— поступление остатка задолженности за вычетом вознаграждения агента ОАО «Банк»

Рассмотрим возможность применения факторинга в ООО «ВологдаСкан». Ставка комиссии — 22% годовых от суммы финансирования. Заключив договор факторинга с правом регресса, организация-поставщик получит деньги в следующем порядке. После отгрузки товара компания представляет фактору отгрузочные документы (оригиналы накладных, счетов-фактур). Затем фактор предоставляет финансирование в размере 90 процентов от суммы поставки (10 процентов удерживается банком в качестве обеспечительной меры по уплате комиссионного вознаграждения). После чего, получив от должника оплату, фактор вычтет причитающееся ему комиссионное вознаграждение, а остатки суммы перечислит поставщику. Сумма перечисленных средств на счет ООО «ВологдаСкан» после предоставления отгрузочных документов составит 18848 тыс. руб. (таблица 3.14).

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

Таблица 3.14 — Расчет суммы погашенной дебиторской задолженности по договору факторинга ООО «ВологдаСкан»

Сумма реализации, тыс.руб*.	Средний срок оплаты по договору поставки, дн.	Сумма погашенной дебиторской задолженности, тыс.руб. (90%)	Сумма комиссии, тыс.руб (22% годовых от суммы финансирования) Ст.10,22Ст.2/360	Остаток дебиторской задолженности, тыс.руб.	Сумма перечисляемых средств на расчетный счет предприятия (ст.1-ст.4)

1	2	3	4	5	6
19200	30	17280	352	13380	18848

* — сумма реализации определяется исходя из суммы дебиторской задолженности по наиболее крупным дебиторам предприятия.

На данный момент ООО «ВологдаСкан» нуждается в финансовых ресурсах для осуществления обязательств по договорам поставки и приобретения товарно-материальных ценностей, а также для расчета с банками по кредитам.

Рассчитаем влияние мероприятия на основные технико-экономические показатели работы предприятия (таблица 3.15).

Таблица 3.15 — Экономические показатели работы ООО «ВологдаСкан» до и после внедрения мероприятия

Показатели	До мероприятия	После мероприятия		Отклонения, +/-
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	32580		13380	-19200
Оборачиваемость дебиторской задолженности, число оборотов	21,329		35,237	+13,908
Кредиторская задолженность, тыс. руб.	29137		17289	-11848
Оборачиваемость кредиторской задолженности, число оборотов	19,876		25,711	+5,835

По таблице 3.15 можно сделать вывод, что предлагаемое мероприятие эффективно, поскольку позволяет сократить уровень дебиторской и кредиторской задолженности, а также увеличить их оборачиваемость.

Что касается кредиторской задолженности, то наибольший удельный вес в ее структуре занимает задолженность поставщиков. Для повышения эффективности работы с поставщикам в ООО «ВологдаСкан» может быть предложено использование методов ABC- и XYZ-анализа. Цель методов — выявление проблем, подлежащих первоочередному решению, путем определения их приоритетности.

Суть метода:

АВС-анализ основан на делении определенной совокупности проблем (объектов анализа) по удельному весу каждой группы, определяемому по тому или иному выбранному показателю.

АВС-анализ позволяет установить основные проблемы, с которых нужно начинать действовать.

АВС-анализ базируется на принципе Парето, который означает, что 20% усилий дают 80% результата, а остальные 80% усилий — лишь 20% результата[35].

Что касается сущности и алгоритма расчетов в XYZ-анализе, то он заключается в следующем:

Расчет коэффициента вариации уровня спроса для каждой товарной категории. Аналитик оценивает процентное отклонение объема продаж от среднего значения.

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

Сортировка товарного ассортимента по коэффициенту вариации.

Классификация позиций по трем группам — X, Y или Z[36].

Критерии для классификации и характеристика групп:

«Х» — 0-10% (коэффициент вариации) — самые устойчивые поставщики.

«Y» — 10-25% — поставщики с изменчивым объемом поставок.

«Z» — от 25% — случайные поставщики.

Преимущества АВС-анализа и XYZ-анализа: простота, прозрачность, универсальность, возможность выбора приоритетов, применение программного обеспечения и автоматизация алгоритмов расчетов, оптимизация ресурсов при принятии управленческих решений.

При объединении данных ABC-анализа с данными XYZ-анализа, мы получим важные инструменты управления, контроля и планирования для всей системы обеспечения ресурсами предприятия. Кроме того комбинация данных анализов дает возможность получить дополнительную информацию о поставщиках, с которыми сотрудничает предприятие и выработать оптимальную стратегию взаимодействия с ними (таблица 3.16).

Таблица 3.16 — Группировка поставщиков ООО «ВологдаСкан» по результатам АВС-анализа и XYZ-анализа и определение стратегии взаимодействия с ними

Группа поставщиков	Наименование предприятий	Стратегия	Суть стратегии
А В	ООО «Скания-Русь» ЗАО «Новтрак» ООО «Север-Скан» ООО «АрхСкан» ООО «Петроскан» ООО «Самара-Скан-Сервис» ООО «Транс-АбсолютЭкспорт-Импорт»	Стратегия прогресса	Повышение объемов поставок
А В С (12 предприятий)	ООО «Локальные Телекоммуникационные Системы» ИП Смирнова Наталья Александровна ИП Удальцов Денис Сергеевич ЗАО «АУДИОТЕЛЕ» ООО «Экотрак» ООО «Диаман» ООО «Компания Славтехбизнес» ИП Киселев Сергей Михайлович ИП Лебедев Александр Васильевич ИП Блинов Вадим Сергеевич ООО «АИСТ»	Стратегия укрепления	Сохранение объема закупок
С (оставшаяся группа предприятий)		Стратегия ухода	Снижение объемов поставок

Проанализировав поставщиков ООО «ВологдаСкан» за 2014 год можно сделать следующие выводы:

Проведенный анализ 138 поставщиков показывает, что наибольший взнос в формирование общего объема (79,8%) сделал всего один поставщик, который вошел в группу А. В группу В вошло шесть поставщиков, на которых приходится 12,544% общего оборота. Остальные 7,656% оборота обеспечивали оставшиеся поставщики — группа С.

При проведении XYZ-анализа было отобрано 12 поставщиков, которые не занимают высокую долю в объемах поставок, но зато являются устойчивыми и перспективными в плане наращивания объемов закупок.

Таким образом, при формировании политики работы с поставщиками предприятию следует обратить внимание на группу А и Б, и постепенно менять политику относительно группы С.

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

Проведем также АВС и XYZ анализ покупателей (таблица 3.17).

Таблица 3.17 — Группировка покупателей ООО «ВологдаСкан» по результатам АВС-анализа и XYZ-анализа и определение стратегии взаимодействия с ними

Группа покупателей	Наименование предприятий	Стратегия	Суть стратегии
А В	ИП Багманян Эдуард Володиевич ИП Сазанов Анатолий Николаевич ООО «Строй Тех Сервис» ООО «ФАП» ЗАО «Белый ручей» ООО «Сервис-Транс» ООО «ТракЦентр» ООО «СЗТЛК» ООО «Магистраль»	Стратегия прогресса	Повышение объемов продаж; поддерживающий маркетинг.
А В	ООО «Инвест-плюс» ИП Пахолкова Раиса Ивановна ООО «Стройснаб» ООО «Северстрой» ЗАО «Абиогрупп» ООО «СПЕЦСТРОЙАВТО» ООО «Русстройбетон» ИП Сафронов Максим Валерьевич	Стратегия укрепления	Сохранение объема продаж; стимулирующий маркетинг; дополнительные инвестиции (программы лояльности).
С	ООО «Лидер» ООО «Вектор СК» ИП Борзенко Евгений Михайлович ООО «Термоизол» ООО «Вельская птицефабрика» ООО «Монолит» ООО «ПСМО» ООО «СпецАвтоТранс» ООО «СеверТранс»	Стратегия поддержания связи	Стимулирующий маркетинг.

Проведенный анализ показал, что у предприятия достаточное количество устойчивых и постоянных покупателей. При формировании политики работы с покупателями предприятию следует уделить особое внимание группе С, чтобы простимулировать контрагентов и увеличить объем их покупок.

Таким образом, предложенные мероприятия позволят усилить свои позиции на рынке и улучшить финансовое состояние предприятия в перспективе.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Учет и анализ расчетов с поставщиками и покупателями имеют жизненно важное значение для любого предприятия, активно работающего в условиях рыночной экономики, так как предприятия постоянно ведут расчеты за приобретенные и проданные основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Задолженность по этим расчетам в процессе финансово — хозяйственной деятельности должна находится в рамках допустимых значений.

Правильное отражение дебиторской и кредиторской задолженности в учете, в том числе с истекшим сроком исковой давности, очень важно для организации, поскольку значительная сумма дебиторской и кредиторской задолженности является негативным фактором для предприятия.

В дипломной работе был проведен анализ бухгалтерского учета расчетов с покупателями и поставщиками и было выявлено, что в ООО «ВологдаСкан» определен рабочий план счетов и разработаны схемы отражения на счетах расчетов с покупателями и поставщиками. Аналитический учет ведется по группам покупателей и поставщиков.

Все юридические взаимоотношения в ООО «ВологдаСкан» с контрагентами начинаются с заключения договора (на поставку товара, выполнение работ, оказание услуг). В соответствии с заключенными договорами ООО «ВологдаСкан» может получать авансы.

Расчеты между контрагентами в основном производятся безналичным расчетом с помощью платежных поручений, но также присутствует оплата за наличный расчет. Также ООО «ВологдаСкан» осуществляет покупки в иностранной валюте (евро, доллар).

Бухгалтерский учет организован на предприятии на должном уровне. Дополнением могут служить рекомендации изложенные в 3 главе диплома.

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

ООО «ВологдаСкан» занимает лидирующие позиции в Вологодской области на рынке продаж грузовых автомобилей, которые достигается за счет организованной работы работников предприятия, за счет увеличения производительности труда вследствие внедрения новых технологий и увеличения штата сотрудников.

По результатам анализа финансовых результатов ООО «ВологдаСкан» можно сделать вывод, что в целом экономическое состояние предприятия за отчётный период улучшилось. В 2012 году оно получило прибыль в размере 24326 тыс. руб., а в 2014 году — 38322 тыс.руб.

Если провести соотношение доходов и расходов за данные три года, то происходит стабильное превышение доходов над расходами.

Сальдо прочих доходов и расходов является положительным на протяжении всего отчетного периода. В 2012 году значение составляло 1956 тыс.руб. В 2013 году значение уменьшилось на 1462 тыс.руб. и составило 494 тыс.руб. В 2014 году данный показатель составил 201 тыс.руб.

Показатели рентабельности имели тенденцию к росту. Деятельность предприятия в этот период эффективна.

Анализ финансового состояния предприятия показал, что результат хозяйственной деятельности отличный.

Проанализировав актив баланса мы увидели, что валюта баланса за отчётный период выросла на 66200 тыс. руб.

На основании анализа дебиторской и кредиторской задолженности можно сделать вывод, что кредиторская задолженность растет более высокими темпами, чем дебиторская задолженность. В 2012 и 2013 годах сумма кредиторской задолженности почти в два раза превышает дебиторскую. Вся дебиторская и кредиторская задолженность отражена как краткосрочная.

Наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности ООО «ВологдаСкан» в 2012 году занимают авансы, выданные поставщикам и подрядчикам, а в 2013 и 2014 годах дебиторская задолженность покупателей и заказчиков.

Наибольший удельный вес в структуре кредиторской задолженности ООО «ВологдаСкан» занимают расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Оборачиваемость дебиторской задолженности выше оборачиваемости кредиторской, что является благоприятным фактором в деятельности предприятия.

Данные факты положительно отражаются на оценке ликвидности предприятия.

Коэффициент текущей ликвидности показывает, что предприятие в полной мере обеспечено собственными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств.

Коэффициент быстрой ликвидности показывает, что ООО «ВологдаСкан» в состоянии рассчитываться по своим краткосрочным обязательствам, используя для этих целей оборотные средства в денежной форме. В динамике данный показатель увеличивается, т.е. оборотные средства превышают краткосрочные обязательства в денежной форме. Все это говорит о текущей платежеспособности предприятия.

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, что предприятие способно рассчитаться по своим краткосрочным обязательствам, используя для этих целей наличные средства и денежные эквиваленты.

В целом можно сделать вывод, что предприятие платёжеспособно, ликвидно, и может погасить свои самые срочные долги.

Анализ также показал, что на рассматриваемом предприятии существуют резервы увеличения прибыли. Используя выявленные резервы, предприятие могло получить дополнительную прибыль.

Также были выявлены такие проблемы как: несвоевременное погашение дебиторской задолженности, значительный удельный вес дебиторской и кредиторской задолженности в составе имущества и обязательств.

Для управления дебиторской задолженностью в ООО «ВологдаСкан» был предложен факторинг. Его уникальность состоит в том, что за счет ресурсов факторинговой компании можно увеличить отсрочку компаниям-дебиторам; можно выбрать тех контрагентов, надежность которых проверила факторинговая компания, обладающая уникальной базой данных.

Данное мероприятие эффективно для ООО «ВологдаСкан», поскольку позволяет сократить уровень дебиторской и кредиторской задолженности, а также увеличить их оборачиваемость.

Также для повышения эффективности работы с поставщикам и покупателями в ООО «ВологдаСкан» было предложено использование методов ABC- и XYZ-анализа.

Благодаря проведенному анализу были разработаны дальнейшие стратегии работы с поставщиками и покупателями. Так при работе с поставщиками предприятию следует обратить внимание на группу А и Б, и постепенно менять политику относительно группы С. При формировании политики работы с покупателями предприятию следует уделить особое внимание группе С, чтобы простимулировать контрагентов и увеличить объем их покупок.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Пятов, М. Л. Обязательства: трактовка МСФО / М. Л. Пятов, И. А. Смирнова // БУХ.1С. 2007. — 2007. — № 12. — С. 34-38

. Богаченко, В. М. Бухгалтерский учет: учебник / В. М. Богаченко, Н. А. Кириллова. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2015. — 510 с.

. Алексеева Г. И. Бухгалтерский учет: учебник / Г. И. Алексеева, С. Р. Богомолец, И. В. Сафонова. — Москва: Московский финансово-промышленный университет «Синергия», 2013. — 720 с.

. Лытнева, Н. А. Бухгалтерский учет: учебник / Н. А. Лытнева, Л. И. Малявкина, Т. В. Федорова. — Москва: ИНФРА-М, 2015. — 512 с.

. Анциферова, И. В. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие / И. В. Анциферова. — Москва: Дашков и К, 2006. — 800 с.

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

. Черемисина, С. В. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. пособие / С. В. Черемисина, Н. А. Тюленева, А. А. Земцов. — Томск: Ветер, 2010. — 672 с.

. Захаров, И. В. Бухгалтерский учет и анализ: учебник для академического бакалавриата / И. В. Захаров, О. Н. Калачева. — Москва: Юрайт, 2015. — 423 с.

. Фомичева, Л. П. Некачественный товар получен от иностранного поставщика: учет и налогообложение / Л.П. Фомичева // Бухгалтерский учет. — 2009. — № 7. — С. 9-11

. Хоружий, Л. И. Бухгалтерский учет: учебник / Л. И. Хоружий, Р. А. Расторгуева, Р. А. Алборов, Л. В. Постникова. — Москва: КолосС, 2004. — 511 с.

. Куликова, Л. И. Учет транспортных расходов у покупателя / Л. И. Куликова, С. Ю. Федотов // Бухгалтерский учет. — 2007. — №3. — С. 10-17.

. Парушина, Н. В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности / Н. В. Парушина // Бухгалтерский учет. — 2002. — № 4. — С. 46-52.

. Ивашкевич, В. Б. Анализ дебиторской задолженности / В. Б. Ивашкевич // Бухгалтерский учет. — 2003. — № 6. — С. 55-59.

. Сысоева, И. А. Дебиторская и кредиторская задолженность / И. А. Сысоева // Бухгалтерский учет. — 2004. — № 1. — С. 17-27.

. Бариленко, В. И. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: учебник и практикум для академического балакалавриата / под ред. В. И. Бариленко. — Москва: Юрайт, 2015. — 455 с.

. Басовский, Л. Е. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности : учеб. пособие / Л. Е. Басовский, Е. Н. Басовская. — Москва: ИНФРА-М, 2012. — 364 с.

. Куницина, Я. Н. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие / Я. Н. Куницина, Т. А. Лаврухина, Н. Г. Сапожникова; под ред. Н.Г. Сапожниковой. — Москва: КНОРУС, 2012. — 368 с.

. Палий, В. Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник / В. Ф. Палий. — Москва: Инфра-М, 2010. — 398 с.

. Об утверждении положений по бухгалтерскому учету: приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: Версия Проф. — 2016.

. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 37. Резервы, условные обязательства и условные активы. [Электронный ресурс]. — Ред. 26.08.2015 // КонсультантПлюс: Версия Проф. — 2016.

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39. Финансовые инструменты: признание и оценка. [Электронный ресурс]. — Ред. 24.12.2013 // КонсультантПлюс: Версия Проф. — 2016.

. Пантелеев, А. С. МСФО: что нужно знать бухгалтеру: учеб. пособие / А. С. Пантелеев. — Москва: Омега-Л, 2010. — 451 с.

. Губко, А. А. Особенности применения МСФО в Российской Федерации /А. А. Губко // Финансовая газета. — 2005. — №21. — С. 4-6

. Васина, Е. Учет дебиторской и кредиторской задолженности по МСФО / Е. Васина, И. Дмитриев // МСФО: практика применения. — 2006. — №3. — С. 19-25

. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1. Представление финансовой отчетности. [Электронный ресурс]. — Ред. 02.04.2013 // КонсультантПлюс: Версия Проф. — 2016.

. Поленова, С. Н. Стандартизация бухгалтерского учета и отчетности. Зарубежный и российский опыт: учеб. пособие / С. Н. Поленова. — Москва: Дашков и Ко, 2010. — 348 с.

. Чопозова, А. И. Методика финансового анализа: учебник / А. И. Чопозова, И. А. Демченко. — Москва: Финансы и статистика, 2008. — 136 с.

. Модели банкротства зарубежных предприятий (4 MDA-модели) [Электронный ресурс] // finzz.ru: Электронный журнал по финансам и инвестициям. — Режим доступа: http://finzz.ru/modeli-bankrotstva-zarubezhnyx-predpriyatij-4-mda-modeli.html

. Энциклопедия финансового анализ. Статьи по интегральному анализу [Электронный ресурс] // apelfin.tk: сайт. — Режим доступа: http://apelfin.tk/finanalis/05_integral.html

. Донцова, Л. В. Анализ финансовой отчетности: учебник / Л. В. Донцова, Н. А. Никифорова. — Москва: Дело и Сервис, 2015. — 468 с.

. Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности: учебник / Г. В. Савицкая. — Минск: РИГТО, 2012. — 367 с.

. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: федер. закон от 06.12. 2011 № 402-ФЗ // КонсультантПлюс: Версия Проф. — 2016.

. Дисциплина труда и трудовой распорядок [Электронный ресурс]: статья 189 ТК РФ в ред. федер. закона от 30.06.2006 № 90-ФЗ // КонсультантПлюс: Версия Проф. — 2016.

. Трудовое законодательство и иные акты, содержащие нормы трудового права [Электронный ресурс]: статья 5 ТК РФ в ред. федер. закона от 30.06.2006 № 90-ФЗ // КонсультантПлюс: Версия Проф. — 2016.

. Теория и история факторинга [Электронный ресурс] // factoringpro.ru: сайт. — Режим доступа: http://factoringpro.ru/index.php/menu_history

. Григорьева, Т. И. Финансовый анализ для менеджеров: оценка, прогноз: учебник для магистров / Т. И. Григорьева. — Москва: Юрайт, 2013. — 462 c.

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

. Ефимова, О. В. Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия экономических решений: учебник / О. В. Ефимова. — Москва: Омега-Л, 2013. — 349 c.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Учет расчетов с покупателями и поставщиками в соответствии с МСФО и российской практикой

Российское законодательство	Международные стандарты
Признание задолженности
В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 и п. 16 ПБУ 10/99 образование дебиторской и кредиторской задолженностей производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательства и нормативных актов.	Прописанное в IAS 39 правило признания на балансе финансовых инструментов звучит так: любой компании следует признавать финансовый актив или финансовое обязательство на балансе только тогда, когда она становится стороной по договору в отношении данного финансового инструмента. Это правило проиллюстрировано в стандарте на примере отдельных видов договоров. Признание финансового актива (обязательства) на дату сделки означает, что на дату заключения договора в учете у покупателя отражаются актив, подлежащий получению, и обязательство по его оплате; в учете у продавца отражаются дебиторская задолженность покупателя и финансовый результат сделки, актив с баланса продавца списывается. Однако перед отражением на балансе нового финансового актива либо обязательства надо учесть информацию из отчетности у передающей стороны. Речь идет о синхронизации сведений, отражаемых в отчетности обеих сторон. Активы и обязательства, возникающие в результате договора на покупку или продажу товаров (услуг), как правило, не признаются до тех пор, пока хотя бы одна из сторон не выполнит обязанности по договору.
Стоимость обязательств
В российском законодательстве не предусмотрено такое понятие, как дисконтирование стоимости обязательства. В соответствии со ст.395 ГК РФ сторона, контрагент которой просрочил исполнение обязательства вправе требовать оплаты процентов за пользование чужими денежными средствами. (в основном такие споры решаются в судебном порядке). При получении процентов за пользование чужими денежными средствами не меняется сам размер обязательств, а полученные проценты являются доходом.	МСФО регламентирует использование дисконтированной стоимости для оценки кредиторской задолженности: в МСФО 16 «Основные средства», МСФО 2 «Запасы», МСФО 38 «Нематериальные активы» указано требование для случаев отсрочки оплаты свыше обычных условий признавать в качестве процентного расхода в течение периода отсрочки разницы между дисконтированной и номинальной стоимости платежа. Задача МСФО (IAS) 36 состоит в установлении процедур, позволяющих удостовериться в том, что балансовая стоимость активов не превышает их возмещаемой суммы, а также в определении требований к раскрытию соответствующей информации в отчетности.

Предыдущий пример

Следующий пример