Дипломная работа на тему «Налоговое планирование налоговой базы по налогу на прибыль»

Скачать пример Заказать работу Скачать пример Заказать работу

Введение

Актуальность темы обосновывается следующими положениями.

Налоги являются основой финансовой системы любой страны. Налог на прибыль — один из важнейших налогов, так как, во-первых, поступления его составляют заметную часть доходов казны страны, а во-вторых, налогообложение прибыли оказывает значительное влияние на поведение экономических агентов в рыночной экономике, размещение ресурсов и распределение доходов в экономике. За время своего существования правила определения и взимания налога на прибыль претерпели ряд существенных изменений: произошло и значительное снижение ставки налога (с 35% до 24% а затем до 20%), отмена многочисленных льгот и др. Отчасти эти изменения были обусловлены меняющейся ситуацией в стране, отчасти новым пониманием роли и возможностей налога как источника доходов бюджета и как фактора, влияющего на предпринимательскую деятельность, экономику в целом.

С точки зрения юридических лиц, являющихся плательщиками налога на прибыль, правильное исчисление, формирование и сдача налоговой отчетности, своевременная уплата налога на прибыль (и не только данного налога, но и других) — одна из самых важных задач, так как нарушение требований налогового законодательства является основанием со стороны государственных контролирующих органов (Инспекции Федеральной налоговой службы прежде всего) для применения санкций к такому предприятию, которые могут быть выражены в начислении штрафов, пеней, выставление платежных требований на расчетный счет предприятия, а то и арест расчетного счета, иных серьезных санкциях. Уплата налога на прибыль является для предприятия-налогоплательщика значительными расходами, поэтому здесь важное значение приобретает правильное и полное использование налоговых льгот, предоставляемых налоговым законодательством, а также и правильный расчет налоговой базы.

Обзор экономической литературы по вопросу дальнейшего развития налога на прибыль позволяет отметить множество научных трудов, посвященных налогообложению, при этом точки зрения различных авторов схожи по определению основных проблем налоговой системы в целом и налога на прибыль в частности, и отличаются совершенно разными предложениями к вопросу их совершенствования.

Вышеизложенные положения демонстрируют исключительную важность и актуальность темы исследования.

Целью исследования является налоговое планирование налоговой базы по налогу на прибыль

Объектом исследования является ООО «Плайм».

Предметом исследования является механизм планирования налогообложения прибыли, уплаты налога на прибыль.

Задачи, поставленные в исследовании:

.1. Исследовать экономическую сущность налога на прибыль и его роль в бюджетной системе;

. Изучить законодательство о налоге на прибыль;

. Рассмотреть механизм начисления и уплаты налога на прибыль;

Нужна помощь в написании диплома?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Заказать диплом

. Проанализировать методы планирования налога на прибыль организаций

В выпускной квалификационной работе применялись методы изучения научной литературы, анализа, синтеза, моделирования.

При работе нами использовались Налоговый кодекс Российской Федерации и комментарии к нему, иные законы и подзаконные акты, регулирующие деятельность предприятий, налогообложение, специальная литература по экономической теории, налогам, а также статьи из периодических изданий, посвященные вопросам налогообложения, расчетам с бюджетом по налогам и сборам.

Глава 1. Теоретические аспекты экономического содержания налога на прибыль .1 Экономическая сущность налога на прибыль и его роль в бюджетной системе

Налог на прибыль является одним из основных налогов налоговой системы России. Налог на прибыль — прямой налог. Это означает, что данным налогом облагаются доходы организаций.

Налоговый кодекс (ст.246.п.1) под налогоплательщиками признает российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории России и получающие доходы от источников в РФ. Черник Д.Г. считает, что теоретически окончательным плательщиком налога на прибыль выступают организации, которые получают эту прибыль. Другими словами, реальным плательщиком налога на прибыль является получатель дохода, т.е. данный налог не перекладывается на конечного потребителя продукции как при косвенном налогообложении.

Далее следует рассмотреть определение собственно налога. Налог — обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налогом облагается прибыль, которая является целью функционирования коммерческой организации и источником уплаты налогов. Это позволяет государству регулировать экономические процессы, достаточно эффективно влиять на развитие производства.

В то же время налоги — очень острый инструмент. Поэтому установленные государством чрезмерно высокие ставки налога могут привести к свертыванию производства. Именно обложение прибыли — конечного финансового результата деятельности организации — позволяет государству широко использовать налоговые методы в регулировании экономики и иметь существенный источник доходов бюджета.

Налог на прибыль широко применяется в практике налогообложения в странах с рыночной экономикой и играет важную роль в развитии государства. Налог на прибыль позволяет государству активно влиять на экономические процессы посредством успешного применения налоговых рычагов.

Этот налог достаточно эффективно используется при регулировании инвестиционной активности, развитии малого бизнеса, привлечении в страну иностранного капитала путем предоставления государством разных льгот и установления налоговых ставок.

Трудно переоценить роль налога на прибыль как источника дохода бюджета. Опыт налогообложения развитых стран свидетельствует о высокой доли поступлений этого налога в доходах бюджета. В России налог на прибыль также является одним из основных доходообразующих налогов. Для подтверждения этого необходим анализ статистических данных.

В таблице 1.1 представим данные Федерального казначейства Российской Федерации о налоговых поступлениях в консолидированный бюджет РФ в 2003-2014гг., а том числе можно увидеть поступления налога на прибыль и сделать вывод о его значимости в доходах бюджета.

По данным таблицы можно увидеть, что в течение анализируемого периода времени, доходы бюджета, как и налоговые доходы, увеличились в несколько раз.

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

Таблица 1.1

Налоговые поступления в консолидированный бюджет РФ, млрд.руб.

Показатели	2003	2004	2005	2006	2007	2008	2009	2010	2011	2012	2013	2014
Всего доходы	2097,7	2683,7	3519,2	4138,7	5429,9	8579,6	10625,8	13368,3	16003,9	13599,7	16031,9	18669
Налоговые доходы бюджета	1354,4	1902,6	2662,4	3140,6	3066,7	6203,3	7432,2	9001,7	11196,3	9855,7	13079,4	14928,4
налог на прибыль	398,8	513,8	463,3	526,5	867,6	1332,9	1670,6	2172	2513,2	1665,8	3565,1	3817,4
Подоходный налог с физических лиц	174,8	255,8	358,1	455,7	358,1	707,1	930,4	707,1	1666,3	1665,8	1790,5	1699,2
Налог на добавленную стоимость	457,3	639	752,7	882,1	752,7	1472,3	1511,1	2261,7	2132,5	2050,3	2498,6	2932
Акцизы	166,4	243,3	264,1	347,8	264,1	253,7	270,6	314,4	350	347,2	471,4	592,3
Налог с продаж	34,7	45,1	50,1	56,4	50,1	—	—	—	—	—	—	—
Налоги на совокупный доход	14,7	25,4	33,4	30,3	33,4	77,5	110	77,5	185,1	175,5	207,7	227,2
Налоги на имущество	64,8	89,6	120,5	137,8	120,5	253,1	310,9	253,1	493,4	569,7	628,2	660
Платежи за пользование природными ресурсами	77,6	135,7	330,8	395,8	330,8	928,6	1187,3	1235,1	1742,6	1080,9	1440,8	1896,3
Страховые взносы на соц.страхование	—	—	339,5	364,6	339,5	1178,1	1441,3	1980,8	2113,2	2300,5	2477,1	3104

Далее обратимся к структуре налоговых доходов, что позволит выявить долю налога на прибыль (рис.1.1).

Из рис.1.1 очевидно, что налог на прибыль занимает около 25,6% в структуре налоговых доходов в 2014г. За весь проанализированный период с можно увидеть, что его доля также оставалась весьма существенной в налоговых поступлениях. Для сравнения доля НДС в налоговых поступлениях составила в 2014г. 19,6%, страховых взносов на социальное страхование 20,8%, платежей за пользование природными ресурсами 12,7%, НДФЛ — 11,4%.

Рис. 1.1. Структура налогов в налоговых доходах

В таблице 1.2 можно увидеть доли налога на прибыль и других налогов по отношению к ВВП:

Таблица 1.2 Структура налогов в ВВП, %

Показатели	2003	2004	2005	2006	2007	2008	2009	2010	2011	2012	2013	2014
Валовой внутренний продукт, млрд.руб.	7306	8944	10831	13208	17027	21610	26917	33248	41429	39101	45722	51562
Доходы бюджета	28,7	30,0	32,5	31,3	31,9	39,7	39,5	40,2	38,6	34,8	35,1	36,2
Налоговые доходы бюджета	18,5	21,3	24,6	23,8	18,0	28,7	27,6	27,1	27,0	25,2	28,6	29,0
налог на прибыль (доход) предприятий и организаций	5,5	5,7	4,3	4,0	5,1	6,2	6,2	6,5	6,1	4,3	7,8	7,4
подоходный налог с физических лиц	2,4	2,9	3,3	3,5	2,1	3,3	3,5	2,1	4,0	4,3	3,9	3,3
налог на добавленную стоимость	6,3	7,1	6,9	6,7	4,4	6,8	5,6	6,8	5,1	5,2	5,5	5,7
акцизы	2,3	2,7	2,4	2,6	1,6	1,2	1,0	0,9	0,8	0,9	1,0	1,1
налог с продаж	0,5	0,5	0,5	0,4	0,3	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
налоги на совокупный доход	0,2	0,3	0,3	0,2	0,2	0,4	0,4	0,2	0,4	0,4	0,5	0,4
налоги на имущество	0,9	1,0	1,1	1,0	0,7	1,2	1,2	0,8	1,2	1,5	1,4	1,3
платежи за пользование природными ресурсами	1,1	1,5	3,1	3,0	1,9	4,3	4,4	3,7	4,2	2,8	3,2	3,7

Если рассмотреть структуру налога на прибыль в ВВП, то можно увидеть, что его доля увеличилась с 5,5% в 2003г. до 7,4% в 2014г.(см.рис.1.2).

Представленным нами анализом статистических данных мы показали высокую значимость налога на прибыль, как доходообразующего налога бюджета страны.

Налог на прибыль (нужно отметить, что во многих странах налог на прибыль называется налогом на доходы корпораций. В России законодателями было принято решение сохранить название «налог на прибыль организаций», хотя налог облагает не только экономическую прибыль, если она возникает, но и доходы собственников капитала) имеет ряд особенностей по сравнению с другими налогами. Прежде всего, можно отметить сложность расчета данного налога. Ученые из института экономической политики им. Е.Т.Гайдара обращают внимание на то, что налогом на прибыль облагается только доход от деятельности предприятий, имеющих определенную организационно-правовую форму. Юридическим лицом — корпорацией уплачивается налог на доход, полученный в интересах владельцев этой корпорации. А доход собственников предприятий, не имеющих форму корпорации (организации в российском законодательстве), облагается налогом на доход физических лиц. Обычно база налога на доходы корпораций имеет более сложный характер, чем база подоходного налога с физических лиц даже в части предпринимательского дохода.

налог прибыль бюджетный планирование

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

Еще в большей степени сложность налога на прибыль (доходы корпораций) превышает сложность налога на доходы физических лиц в части других доходов и иных налогов, составляющих налоговую систему. Причин такой сложности много. Доходы корпораций складываются из разных видов доходов, при этом применение единых правил для разных видов доходов затруднительно. Доход от реализации продукции представляет собой выручку за вычетом затрат, разрешенных к вычету. Даже определение выручки может в некоторых случаях вызывать проблемы (например, при применении трансфертного ценообразования или при бартерных сделках). В таких случаях предусмотрены особые правила, при применении которых возможны расхождения в оценках налоговых органов и налогоплательщиков, что приводит к усложнению, росту издержек (и издержек, связанных с исполнением налогового законодательства, и издержек администрирования) и к рискам для налогоплательщика. Затраты, разрешенные к вычету, далеко не всегда возможно корректно оценить с экономической точки зрения (например, оценка экономической амортизации затруднительна, поэтому применяются нормы и правила, приводящие к исчислению налоговой амортизации с погрешностью относительно экономической). Корпорации в среднем крупнее, чем индивидуальные предпринимательства и партнерства, они заключают большее число сделок, в том числе с контрагентами, расположенными в разных странах с разными налоговыми правилами. У корпораций, которыми могут владеть как физические, так и юридические лица, причем являющиеся резидентами разных стран или зарегистрированные на территориях одной страны, но с отличающимися налоговыми правилами, возникает много возможностей налогового планирования, которые, если не применять ограничительные положения, могут привести к значительным потерям доходов бюджета и к нарушениям принципов горизонтальной и вертикальной справедливости.

Нередко страны налог на прибыль (на доходы корпораций) используют для стимулирования той или иной экономической деятельности, вводя льготы для отдельных налогоплательщиков или отдельных хозяйственных операций. И определение того, кто имеет право на льготы, и исчисление размера льгот могут вызывать разногласия у налоговых органов и налогоплательщиков.

Все перечисленное усложняет правила определения базы налога на прибыль (на доходы корпораций). При этом в большинстве стран в дополнение к налогу на доходы корпораций в случае выплаты дивидендов уплачивается еще и налог на доходы физических лиц от дохода, полученного в виде дивидендов (налоги в этом случае могут быть интегрированными, т.е. уплата одного из налогов может учитываться при определении налоговых обязательств по другому налогу).

Таким образом, можно сделать вывод, который следует из вышеизложенного нами мнения ученых института экономической политики им. Е.Т.Гайдара относительно экономической сущности налога на прибыль. При обложении налогом доходов юридических лиц, налог является по своей сути частью системы подоходного налогообложения, способом взимания начисленных доходов до того, как они распределены конечным получателям и определена величина дохода отдельных получателей. Налог на прибыль, таким образом, влияет на решения всех лиц, включенных в процесс производства и распределения доходов. Он воздействует на выбор направления инвестирования конечных инвесторов (включая страну инвестирования) — как собственников капитала фирмы, так и кредиторов. Он влияет на выбор менеджеров предприятия относительно объема выпуска продукции, инвестиций, количества и условий найма работников. Он влияет также на заработную плату, а значит, на выбор работников через рынок труда, и на цены конечной продукции. Сфера действия налога включает практически все группы населения.

В течение последних 20 лет во многих странах мира проводились реформы систем налогообложения: существенные изменения затронули и налог на прибыль корпораций. Многочисленные исследования, в том числе работы ОЭСР, Всемирного банка и Международного валютного фонда, указывают на следующие глобальные тенденции последних десятилетий:

во-первых, большинство стран снижают ставки налога на прибыль. Так, средняя ставка налога на прибыль 17 стран ОЭСР (Япония, США, Германия, Италия, Испания, Франция, Бельгия, Австралия, Великобритания, Нидерланды, Греция, Норвегия, Швеция, Португалия, Финляндия, Австрия и Ирландия) в 1982 г. составляла 50,9%, в 1990 г. — 41,8%, в 1997 г. — 38,3%, а в 2006 г. — 30,8%, в 2009 году средняя ставка налога на прибыль в странах ОЭСР составила 26,5%).

во-вторых, эффективные ставки налога на прибыль также падают;

в-третьих, налогооблагаемая база налога на прибыль в среднем расширяется;

в-четвертых, снижаются затраты, связанные с соблюдением законодательства о налоге на прибыль.

В 2015 году, по всей видимости, никаких серьезных поправок в НК вносить не планируют, поэтому и налог на прибыль в 2015 году также останется без изменений.

Согласно статьи 284 НК РФ, Налоговая ставка на прибыль устанавливается в размере 20 %, кроме исключений перечисленных ниже. При этом, 2% от суммы начисленной по налоговой ставке на прибыль идет в Федеральный Бюджет РФ, а 18% от данной суммы перечисляют в местные бюджеты субъектов РФ.

Налоговую ставку на прибыль, средства от которой зачисляются в местные бюджеты субъектов РФ, местные органы самоуправления имеют право снизить для отдельных категорий налогоплательщиков. Но при этом, ставка на прибыль не может быть ниже 13,5 %.

Итак, налог на прибыль играет важную роль в формировании доходов бюджета и регулировании экономических процессов. Данный налог оказывает большое влияние на поведение экономических агентов. Исследователи подчеркивают сложность расчета налоговой базы по налогу на прибыль, его близость к подоходному налогообложению. Мировые тенденции показывают снижение ставок налога на прибыль в течение последних десятилетий, расширение налогооблагаемой базы и снижение затрат, связанных с законодательством по налогу на прибыль.

1.2 Законодательство о налоге на прибыль

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Этим же целям служит и механизм инвестиционного налогового кредита, предоставляемого налогоплательщикам и погашаемого ими за счет прибыли. Значительную роль в регулировании экономики играет также амортизационная политика государства, напрямую связанная с налогообложением прибыли организаций.

Налог на прибыль организаций — форма изъятия части прибыли организаций или хозяйствующих субъектов в бюджет, где прибыль рассчитывается как разница между полученными доходами и произведенными расходами, учитываемыми для целей ее налогообложения.

В настоящее время налог на прибыль организаций действует на всей территории России и взимается в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. Плательщиками налога на прибыль организаций являются предприятия, независимо от сфер деятельности и форм собственности, которые получают прибыль.

Налог на прибыль организаций служит главным доходным источником федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов, и является одним из инструментов перераспределения национального дохода.

Реформирование налоговой системы РФ обычно рассматривают, условно деля ее эволюцию на два периода: до принятия Налогового Кодекса РФ и после. Что касается налога на прибыль, до 2002 г. его функционирование регулировалось с 1 января 1992 г. Законом Российской Федерации № 2116-1 от 27 декабря 1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций», и отличалось предоставлением многочисленных льгот и установлением дифференцированных ставок, относительно низких для предприятий и более высоких для посредников, банков и страховых организаций.

Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты налога на прибыль организаций, с 1 января 2002 г. является часть вторая НК (разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 25 «Налог на прибыль организаций»). В данной главе НК РФ был реализован ряд мер по реформированию налога на прибыль, налоговые льготы были максимально сокращены. Основными из этих мер стали следующие:

. Отмена значительной части льгот и вычетов. Основным последствием данного решения стала отмена инвестиционной льготы, позволявшей уменьшать до половины налогооблагаемой прибыли на величину капитальных вложений производственного назначения и капитальных вложений в жилищное строительство, уменьшенную на величину начисленной за период амортизации, а также на проценты по заемным средствам, направленным на финансирование тех капитальных вложений, на которые распространялась эта льгота (однако надо учитывать, что половиной прибыли ограничивался совокупный вычет по большинству льгот, причем возможность уменьшения налоговой базы на убытки прошлых лет также относилась к льготам).

. Снижение максимальной ставки налога с 35% до 24%, а с 1 января 2009 года в условиях экономического кризиса ставка была снижена до 20% (и в настоящее время действует эта ставка). В Налоговом кодексе РФ предусмотрены различные пониженные ставки налога (0%, 9%, 15%), по которым облагаются доходы, полученные в виде дивидендов, и доходы, полученные по операциям с отдельными видами долговых обязательств. Применение пониженных ставок на данные доходы должно стимулировать развитие рынка ценных бумаг. Изменение ставок налога и разбивки ставок по разным уровням бюджетной системы с 2002г. по 2012г. показано в Приложении 1.

. Снятие ряда ограничений на принятие к вычету расходов, необходимых для ведения бизнеса. К их числу относятся расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств, расходы на рекламу, расходы на имущественное страхование и страхование коммерческих рисков, на выплату процентов по заемным средствам (ранее к вычету принимались проценты по кредитам, направленным на приобретение основных средств, кроме тех, на которые распространялась инвестиционная льгота, и в пределах ограничений на льготы), расходы на обучение персонала и др.

. Изменение начисления амортизации. Основным изменением порядка вычета амортизации стала возможность применения нелинейного способа начисления амортизации для большинства групп активов; кроме того, нормы амортизации были существенно увеличены.

. Переход с кассового метода на метод начисления. Вступление в силу главы 25 НК РФ повлекло за собой переход для большинства предприятий на обязательное ведение налогового учета реализованной продукции и прибыли по факту отгрузки продукции, а не ее оплаты.

Определенное влияние изменений налогового законодательства просматривается и раньше, с принятием отдельных глав части второй Налогового кодекса. В частности, основными изменениями в налоговом законодательстве, предполагавшими влияние на поступления по налогу на прибыль организаций, были следующие:

расширение налоговой базы из-за отмены оборотных налогов;

изменение налоговой базы в связи с введением новых ставок акцизов;

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

введение муниципальной ставки по налогу на прибыль организаций в размере 5%.

Перечисленные выше изменения законодательства повлекли за собой существенные колебания валовой и налогооблагаемой прибыли и соответственно поступлений налога на прибыль организаций в бюджетную систему.

Помимо реформы 2002 г. на поступления налога на прибыль организаций повлияли следующие изменения в налоговом законодательстве, вступившие в силу в последующие годы:

увеличение налоговой ставки по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями с 6 до 9% в 2005 г.;

изменение базы из-за увеличения ставок НДПИ по нефти и газу горючему природному, из-за увеличения ставок экспортных пошлин на нефть, а также из-за снижения базовой ставки ЕСН (ЕСН отменен с 2010г. введены страховые взносы на социальное страхование) в 2005 г.;

ускоренное списание амортизации в размере 10% (амортизационная премия) начиная с 2006 г.;

изменение сроков списания расходов на НИОКР начиная с 2006 г.;

увеличение до 50% суммы переносимого убытка начиная с 2006 г. и отмена ограничения на сумму переносимого убытка с 2007 г.

Правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденным приказом Минфина России от 19.11.02 г. № 114н, с изменениями на 24.12.2010г.

Применяя Положение 18/02, налогоплательщики налога на прибыль, могут отражать в бухгалтерском учете и отчетности различия в бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли.

Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно ПБУ 18/02, его могут не применять субъекты малого предпринимательства и некоммерческие организации.

В настоящее время согласно ст. № 284 НК РФ, налоговая ставка по налогу на прибыль обладает значением в 20 %, кроме некоторых исключений. 2 % от суммы начисленного налога на прибыль организаций идет в Федеральный бюджет, а 18% перечисляется в местные бюджеты РФ.

Специальные ставки:

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

1. 15% на доходы от процентов, начисляемых на ценные бумаги федерального и муниципального уровня;

2. 10% на прибыль, полученную иностранными фирмами от передачи в пользование транспортных средств (и контейнеров) для организации международных перевозок, если они не связаны с деятельностью в РФ посредством постоянных представительств;

. 9% на дивиденды, полученные российскими фирмами;

. 0% на: проценты по определенным ценным бумагам; прибыль, получаемую Банком РФ от урегулирования денежного оборота; доход образовательных или медицинских учреждений.

Налоговая ставка на прибыль, средства по которой подлежат перечислению в местные бюджеты РФ, может быть снижена местными органами самоуправления для определенных категорий налогоплательщиков, однако ставка налога на прибыль не может обладать значением ниже 13,5 %.

В конце 2014 года утверждена новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600 (зарегистрирован Минюстом России 17.12.2014 года).

Приказ ФНС России от 26.11.2014 №ММВ-7-3/600@ опубликован в Российской газете.

В новой форме декларации получили отражение изменения в Налоговый кодекс России, вступившие в силу в 2014 и в 2015 годах.

В частности, изменения коснулись расчёта налога на прибыль организации с доходов, удерживаемого налоговым агентом (Лист 03), расчёта налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (Лист 05).

Кроме того, форма декларации дополнена Приложением № 6б к Листу 02, предназначенным для отражения доходов и расходов участников консолидированных групп налогоплательщиков, а также Приложением №2, предназначенным для представления сведений о доходах физических лиц налоговыми агентами, признаваемыми таковыми в соответствии со статьёй 226.1 Налогового кодекса России.

Для обеспечения бюджетной устойчивости в среднесрочной и долгосрочной перспективе разрабатываются основные направления налоговой политики на плановый период, которая предусматривает необходимость сохранить неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики.

Ведение поправок и уточнений в налоговую систему Российской Федерации значительно снизит ошибки, допускаемые при расчете налога на прибыль, что в целом приведет к результативности применяемых экономических решений.

С 2015 года: изменен порядок учета процентов по долговым обязательствам; налогоплательщик может списывать стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, в течение более чем одного отчетного периода; доход от реализации имущества, полученного безвозмездно, можно уменьшить на рыночную стоимость такого имущества, определенную на дату его получения; из Налогового кодекса РФ исключено понятие «суммовые разницы», а также специальный порядок их учета; в налогообложении больше не применяется метод ЛИФО; по новым правилам определяется размер убытка от уступки права требования, произведенной до срока платежа по договору; убыток от уступки права требования третьему лицу, которая была произведена после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, учитывается единовременно на дату уступки права требования; установлены правила определения цены сделки по уступке права требования долга, признаваемой контролируемой сделкой; российские организации, получившие в 2014 г. дивиденды, с которых не был удержан налог на прибыль, обязаны самостоятельно исчислить такой налог и уплатить его в бюджет не позднее 30 марта 2015 года; если депозитарий при выплате дивидендов российским организациям в 2014 г. не удержал налог на прибыль, то он обязан сообщить в инспекцию о таких дивидендах с 1 до 31 января 2015 года; установлены особенности налогообложения операций с депозитарными расписками и представляемыми ценными бумагами; уточнен порядок определения цены ценных бумаг; изменены порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и порядок учета убытков от операций с ценными бумагами; изменен порядок определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок; урегулирован вопрос о налогообложении ценных бумаг при погашении их номинальной стоимости частями; расходы по погашению собственных эмиссионных долговых ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, можно учитывать в части; уточнены особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом; в доходах не учитываются не только средства сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве РФ, но и средства, полученные из федерального бюджета в качестве компенсации расходов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов государственной авиации, которые освобождены в соответствии с законодательством РФ от платы за аэронавигационное обслуживание; в расходах не учитываются затраты, понесенные за счет средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве РФ и (или) за счет средств, полученных из федерального бюджета в качестве компенсации расходов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов государственной авиации, которые освобождены в соответствии с законодательством РФ от платы за аэронавигационное обслуживание; до 13% повышена ставка налога на прибыль в отношении доходов российских организаций в виде дивидендов, полученных от российских и иностранных компаний; в целях налогообложения прибыли доходы в виде дивидендов в неденежной форме учитываются на дату получения недвижимости по передаточному акту или иному документу, подтверждающему передачу, либо на дату перехода права собственности, если дивиденды получены в виде иного имущества, в том числе ценных бумаг; в расходах на оплату труда учитываются выходные пособия, которые работодатель выплачивает при прекращении трудового договора, если они предусмотрены трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон (в том числе соглашениями о расторжении трудового договора), а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права; из состава амортизируемого имущества не исключаются основные средства, которые по решению руководства находятся в процессе реконструкции или модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, но продолжают использоваться в деятельности, направленной на получение дохода; утверждена новая форма декларации по налогу на прибыль и правила ее заполнения.

Глава 2. Сущность налогового планирования налоговой базы налога на прибыль .1 Механизм начисления и уплаты налога на прибыль

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

Налог на прибыль — прямой налог, и им облагается полученная предприятием прибыль, но именно та прибыль, которая признается прибылью для целей налогового учета. Элементы налога на прибыль показаны в Приложении 2. Плательщиками налога на прибыль, как было указано нами ранее, являются организации. Они могут быть российскими и иностранными, в соответствии со ст. 11 Налогового кодекса РФ. Не являются плательщиками налога на прибыль организации, переведенные на упрощенную систему налогообложения или на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. От уплаты налога на прибыль они освобождены гл. 26.2 и 26.3 Налогового кодекса РФ.

Объектом налогообложения является прибыль организации, то есть разница между доходами и расходами, которые также признаются доходами и расходами для целей налогового учета. Введение Налоговым Кодексом РФ налогового учета (ст.313 НК РФ) стало важной новацией в российской практике налогообложения.

Отметим, что жестких правил ведения налогового учета на предприятиях законодательно не установлено. 25 глава НК РФ предоставляет организации свободу выбора и предполагает, что организация самостоятельно решит, как вести налоговый учет. Порядок ведения налогового учета организация обязательно должна устанавливать в приказе об учетной политике для целей налогообложения, который подписывает руководитель организации. Вносить в него изменения можно, если изменилось законодательство о налогах и сборах, и если организация решила изменить методы учета.

Согласно ст. 314 НК РФ аналитические регистры налогового учета — это формы, в которых систематизируется и обобщается информация, необходимая для расчета налога на прибыль.

Эти регистры заполняются по данным первичных документов. Глава 25 НК РФ не предъявляет специальных требований к первичным документам налогового учета. Статья 313 НК РФ рекомендует использовать в качестве регистров налогового учета бухгалтерские регистры. Если же информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета, окажется недостаточно для расчета налоговой базы, организация может внести в них дополнительные реквизиты. Вместе с тем НК РФ разрешает вести отдельные регистры налогового учета, никак не связанные с регистрами бухгалтерского учета.

Отметим, что ст. 313 НК РФ запрещает налоговым органам устанавливать обязательные формы регистров налогового учета.

Итак, главная задача налогового учета — сформировать полную и достоверную информацию для целей налогообложения о каждой хозяйственной операции.

Из данных налогового учета должно быть ясно:

· как определяются доходы и расходы организации;

· как определяется доля расходов, учитываемая для целей налогообложения в следующих отчетных периодах;

· какова сумма остатка расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих отчетных периодах;

· как формируется сумма резервов;

· каков размер задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль.

Дьячковский И.А. утверждает, что … в Российской практике как такого налогового учета нет. Единицы используют регистры предложенные инструкцией выпущенной в 2001 году Министерством Финансов. Организации в свою очередь всеми способами стараются упразднить различия между налоговым и бухгалтерским учетом для того, чтобы первый не выходил за рамки второго. Иными словами налоговый учет ведется в среде бухгалтерского и на основе его регистров. В мировой практике в большинстве стран не существует различий в ведении учета по правилам бухгалтерского учета и для расчета налога на прибыль, а стран с обособленным налоговым учетом кроме России нет.

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

Доходы, в целях расчета налога на прибыль, согласно данным налогового учета налогоплательщика, определяются по правилам, указанным в ст. ст. 249 — 251 Налогового кодекса РФ. В свою очередь, расходам организации посвящены ст. 252 — 270 Кодекса.

Доходы, которые получает налогоплательщик, подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы (см.рис.1.3). Причем к первому виду доходов относятся поступления от продажи товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Рис. 1.3 Доходы организации для целей налогового учета

Что считать товаром для целей налогообложения, сказано в ст. 38 Налогового кодекса РФ. Это любое имущество организации, реализуемое или предназначенное для реализации. То есть, помимо собственно товаров и готовой продукции, сюда относятся также продаваемые объекты основных средств, сырье, материалы и т.п. Важно отметить, что из сумм доходов исключают взимаемые с покупателей косвенные налоги: НДС и акцизы.

Налогооблагаемые доходы определяются на основании первичных документов, других документов, так или иначе подтверждающих доход, а также документов налогового учета.

Как видно из рисунка 1.3, доходы от реализации составляет выручка в денежной или натуральной форме от: реализации товаров (работ, услуг); продажи имущества (включая ценные бумаги); переуступки имущественных прав.

В выручку не включаются косвенные налоги: НДС, акцизы.

Организация может признавать доходы либо методом начисления, либо кассовым методом. При этом следует руководствоваться ст. 271 или п. п. 1 и 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ соответственно.

В ст. 251 Налогового кодекса РФ приведен перечень доходов, которые не учитываются при налогообложении прибыли. Этот перечень закрытый. То есть фирмы должны платить налог на прибыль с любых доходов, которые в нем не упомянуты.

Аналогично доходам, расходы фирмы также делятся на затраты, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. В ст. 252 Налогового кодекса РФ сформулированы принципы признания расходов. Виды расходов для целей налогового учета приведены на рисунке 1.4.

Расходы можно считать обоснованными, если они экономически оправданны. В Налоговом кодексе нет определения, что считать экономически оправданными затратами. Чиновники из главного налогового ведомства поясняют: такими расходами следует считать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обычаям делового оборота.

Об этом было сказано в отмененных Методических рекомендациях к главе 25 Налогового кодекса РФ. Несмотря на то что Методические рекомендации давно отменены, налоговики своего мнения по данному вопросу не изменили.

Рис. 1.4 Классификация расходов для целей налогового учета

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

В целом же, расходы признаются в налоговом учете, если они:

· оправданы получением доходов;

· документально подтверждены;

· удовлетворяют принципу рациональности и обусловлены обычаями делового оборота.

Но это точка зрения фискальных органов. В Налоговом кодексе приведено только два критерия: экономическая оправданность и документальное оформление.

Налог на прибыль платится с прибыли, полученной организацией. Согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ, налоговая база — это разница между доходами и расходами.

При налогообложении не учитываются доходы и расходы, которые относятся к некоторым видам бизнеса или налоговым режимам. В частности, не облагается налогом прибыль от игорного бизнеса. Вместо этого организации, осуществляющие данный вид деятельности, уплачивают налог на игорный бизнес. Порядок исчисления и уплаты этого налога установлен гл. 29 Налогового кодекса РФ. Поэтому, рассчитывая налоговую базу по налогу на прибыль, из нее надо исключить доходы и расходы, которые относятся к игорному бизнесу.

Это же касается и налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы. При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам. Однако для этого нужно наладить раздельный учет.

Налог на прибыль распределяется между двумя бюджетами: федеральным и региональным (п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ). До 2009 года основная налоговая ставка устанавливалась в размере 24 процентов. В федеральный бюджет налог на прибыль зачислялся по ставке 6,5 процента, в региональный — по ставке 17,5 процента. С 2009 года основная ставка составляет 20%, при этом 18% направляется в региональный бюджет, а 2% — в федеральный. Эти изменения были установлены Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ.

Иные налоговые ставки, предусмотренные НК для отдельных объектов налогообложения, установлены в пределах от 0 до 20%.

Следует различать налоговый и отчетный периоды по налогу на прибыль. Налоговым периодом по налогу признается календарный гол.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, считаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей. В Налоговом кодексе РФ установлен особый порядок исчисления ежемесячных авансовых платежей. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Если иное не установлено НК, сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Организация по своему выбору может перечислять ежемесячные авансовые платежи исходя из:

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

· прибыли, полученной в предыдущем квартале;

· фактически полученной прибыли за месяц.

Если организация решила платить ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале, налог, который следует перечислить в январе, феврале и марте, равен суммам, которые предприятие было обязано уплатить в бюджет в октябре, ноябре и декабре прошлого года (п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ).

В апреле бухгалтер должен рассчитать налог исходя из прибыли, фактически полученной за I квартал. Если результат превысит сумму, перечисленную в течение этого квартала, разницу нужно доплатить до 28 апреля включительно.

В том же случае, когда сумма ежемесячных платежей оказалась больше налога, начисленного по итогам I квартала, переплату можно зачесть в счет будущих платежей. Далее авансы по прибыли за полугодие и 9 месяцев считаются аналогично.

Порядок расчета авансовых платежей по налогу на прибыль в виде формул можно представить таким образом:

Так, сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I-IV кварталах, принимается на следующем уровне:квартал:

ЕСАП1 = ЕСАПП, (1)

где ЕСАП1 — сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода;

ЕСАПП — ежемесячная сумма авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода;квартал:

ЕСАП 2= 1/3 САП1, (2)

где ЕСАП2 — ежемесячная сумма авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале;

САП1 — сумма авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года;квартал:

ЕСАП3 = 1/3(САП2 — САП1), (3)

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

где ЕСАП3 — ежемесячная сумма авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода;

САП2 — сумма авансового платежа, рассчитанного по итогам полугодия;квартал:

ЕСАП4 = 1/3(САП3 — САП2), (4)

где ЕСАП4 — ежемесячная сумма авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале;

САП3 — сумма авансового платежа, рассчитанная по итогам девяти месяцев.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, данные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Таким образом, авансовые платежи представляют собой налог в виде авансовых платежей, а их уплата — способ внесения в бюджет налога, обеспечивающий его равномерное поступление в течение года.

Организация, решившая перечислять ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной за месяц прибыли, должна уведомить об этом налоговиков не позднее 31 декабря предшествующего года (п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ).

В таблице 1.3 представлены способы оплаты авансовых платежей по налогу на прибыль:

Таблица 1.3 Порядок внесения авансовых платежей по налогу на прибыль организаций

Способ внесения авансовых платежей	Система авансовых платежей	Налогоплательщики
I	Квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (с исчислением ежемесячных авансовых платежей)	Юридические лица самостоятельно выбирают способ внесения авансовых платежей
II	Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли	То же
III	Только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (без внесения ежемесячных авансовых платежей)	Состав налогоплательщиков установлен гл. 25 НК РФ (организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн руб. за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, не коммерческие организации и т.д.)

Источник: Составлено автором

В соответствии с нормами ПБУ 18/02, которое регулирует правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль, в каждом отчетном периоде изначально определяется сумма налога на прибыль от бухгалтерской прибыли (убытка) и отражается в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка).

Этот расчетный налог на прибыль, полученный от бухгалтерской прибыли, должен быть скорректирован на временные разницы, применение которых также установлено ПБУ 18/02: постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы.

Под отложенным налоговым обязательством (ОНО) (пункт 15 ПБУ 18/02) понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенное налоговое обязательство появляется тогда, когда возникает налогооблагаемая временная разница.

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

Отложенные налоговые обязательства учитываются в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.

Примером такого обязательства может быть ускоренная амортизация основных средств (когда для целей бухгалтерского учета применяется обычная, линейная амортизация).

Под отложенным налоговым активом (ОНА) понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Обратной проводкой отражается его уменьшение.

ОНА отражаются в активе баланса в первом разделе (во «Внеоборотных активах»).

Постоянные налоговые обязательства (ПНО) — рассчитанная условная сумма налога на прибыль с расходов, которые не включаются в расходы для целей налогообложения, но включаются в расходы для целей бухгалтерского учета. Постоянное налоговое обязательство фактически уменьшает сумму прибылей и убытков предприятия и увеличивая рассчитанный ранее расчетный налог на прибыль.

Таким образом, использование отложенных и постоянных активов и обязательств делает возможным совмещение бухгалтерского и налогового учета, их непротиворечие.

В целях определения налоговой базы и исчисления налога на прибыль организации составляют налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту своего учета на бланке установленной формы.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

По итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрошенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

На основании вышеизложенного теоретического материала можно резюмировать.

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

Экономическая сущность налога на прибыль выражается в том, что он является важным доходообразующим налогом для бюджета страны, а также инструментом регулирования поведения экономических агентов.

Налог на прибыль является прямым налогом, его базой является разница между доходами и расходами, определенными для целей налогового учета. Основная ставка — 20%.

Основным нормативно-правовым актом, регулирующим налог на прибыль с 2002 г., является Налоговый Кодекс РФ (часть вторая, глава 25). При формировании в бухгалтерском учете и отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль налогоплательщики обязаны руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02).

2.2 Методы планирования налога на прибыль организаций

Компании сегодня заинтересованы в максимальном сокращении налоговых платежей. При этом незаконные способы утрачивают позиции (к примеру, обналичка). Поскольку количество уголовных дел в отношении руководителей по факту уклонения от налогов в судах возрастает. Хотя сегодня есть вполне законные возможности для отсрочки налоговых отчислений.

Налоговая оптимизация и налоговое планирование налога на прибыль помогают подчас существенно сэкономить финансы предприятия. Но многие хозяйствующие субъекты не пользуются механизмами налогового планирования в связи с ограничениями, установленными Банком России. Однако есть возможность пользоваться различными вариантами оптимизации, прямо предусмотренными Налоговым кодексом РФ, не вступая при этом в конфликт с регулятором.

Существует два вида налогового планирования:

· налоговое планирование с целью снижения налоговой базы, в том числе путем использования оффшорных юрисдикций, посреднических и других операций, которые рассматриваются органами налогового контроля скорее как схемы ухода от налогов;

· налоговое планирование с целью использования возможностей налогового регулирования, налогового администрирования, а также условий договоров для снижения налогового бремени.

Нас интересует именно второй вид налогового планирования.

Данный вид может включать следующие методы:

· метод начисления;

· перенос налогооблагаемой базы на льготный налоговый режим либо на предприятие с меньшим уровнем налоговой нагрузки;

· формирование резервов (в частности, резерва по сомнительным долгам) позволяет более равномерно распределять налоговую нагрузку по налоговым периодам, то есть, по сути, получать отсрочку по налогу на прибыль;

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

· разработку соответствующей учетной политики для целей налогообложения;

· работа с долгами предприятия;

· оценку имущественного комплекса с целью исключения затрат на содержание излишних объектов, переоценку и проведение операций с основными средствами согласно установленным правилам;

· применение налоговых льгот, отсрочек, рассрочек по уплате налогов, налогового кредита (в случаях соответствия требованиям их получения).

В большинстве компаний при уплате налога на прибыль используется метод начисления. Облагаемая прибыль в данной ситуации возникает сразу после перехода права собственности продукции покупателю. При этом не имеет значения, был ли оплачен товар. Однако из-за такой ситуации компания оказывается в достаточно невыгодном положении. Бухгалтерии предстоит начислить и выплатить в бюджет налог, несмотря на то, что пока средства от покупателя не поступили (либо вовсе не поступят). Из-за этого компания вынуждена отвлекать существенные средства из своего оборота. Подобной ситуации можно избежать — для этого используется оптимизация налога на прибыль.

Следует указать в договоре купли-продажи условие, по которому переходить право собственности на товары будет покупателю лишь после оплаты. До периода оплаты товар будет оставаться собственностью компании-продавца. Следовательно, до поступления оплаты у компании не будет облагаемой прибыли, она возникнет только после поступления средств, поэтому и налог будет уплачиваться лишь после этого. Указано соответствующее условие может быть следующим образом «Право собственности на товары, отгруженные продавцом в рамках настоящего договора, переходит к покупателю лишь после их оплаты последним. До этого момента товары остаются у покупателя на ответственном хранении».

Также способствовать уменьшению налога будет создание компании с льготным режимом налогообложения. Такое налоговое планирование предполагает, что эти компании не уплачивают ряд налогов, в том числе и налог на прибыль. При переводе части прибыли на счета компании, которая перешла к упрощенной системе налогообложения, удастся добиться сокращения налогов в рамках двух компаний.

Также планировать налог на прибыль можно при помощи метода, при котором создаются различного рода резервов. В Налоговом кодексе РФ предусмотрен целый ряд резервов, которые возможно использовать с целью оптимизации расходов. Это резервы:

· по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ);

· на ремонт основных средств (ст. 324 НК РФ);

· на предстоящие отпуска (ст. 324.1 НК РФ);

· на гарантийный ремонт (ст. 267 НК РФ);

· на предстоящие расходы, направляемые на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (ст. 267.1 НК РФ).

Следующим методом планирования налога на прибыль можно назвать: метод разработки учетной политики.

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

При разработке учетной политики для целей налогового учета налога на прибыль организации зачастую стоят перед выбором между двумя целями: минимизировать доходы и прибыли и, следовательно, налоги, либо максимизировать финансовые результаты для повышения инвестиционной привлекательности. Лишь в случае разработки самостоятельной налоговой и бухгалтерской учетной политики возможно достижение этих двух целей.

И хотя правила ведения налогового учета едины, но в пределах единых норм существуют возможности для выбора методов учета, дающих возможность регулировать финансовые результаты организации.

Также существует, так называемый, долговой метод. В работе практически всех компаний существуют кредиторская и дебиторская задолженности. Всегда находиться на балансе компании они не могут. Ведь по завершении срока исковой давности (3 года) должно происходить списание задолженностей.

Включать размеры не погашенных долгов придется во внереализационные доходы, с уплатой налога прибыли с них. Хотя существует возможность не списывать данные долги, а оставить их на будущее — чтобы срок исковой давности прервался и начал отсчет вновь. Для этого необходим комплекс действий, подтверждающих ваше признание своего долга: частичное погашение долга (в любом размере); просьба в адрес кредитора об отсрочке платежа; уплата пени (либо процентов) по факту просрочки; соглашение реструктуризации договора; оформление акта сверки задолженности — письменное признание их факта; подача заявления о зачете взаимных требований.

Когда срок исковой давности прерван, его исчисление будет происходить заново. При этом время, которое истекло до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Метод оценки имущественного комплекса. Основные средства (являются самым дорогостоящим имуществом компании) должны амортизироваться. Следовательно, указываться их стоимость будет в налоговых затратах компании в течение достаточно длительного периода (3-5 лет в среднем). Исключением оказываются лишь средства, при которых стоимость единицы составляет не более 20 тысяч рублей.

Списание расходов для покупки такого имущества происходит единовременно. В результате можно использовать еще один способ налогового планирования. В частности, возможна покупка одного предмета по частям.

К примеру, компьютер может покупаться по отдельности — сначала системный блок, затем монитор. При учете каждой части отдельно, она будет включаться в расходы сразу, без необходимости ожидании я продолжительного процесса амортизации.

Подобные действия компании могут стать основанием для внимания налоговой службы, ссылаясь на определение основного средства, настаивая на учете двух таких объектов (монитора и системного блока) как одно основное средство.

Но при наличии у одного объекта нескольких частей с разным сроком полезного использования, учитываться каждая часть будет в качестве самостоятельного объекта. Поэтому при выборе такого способа налоговой оптимизации необходимо установить разные сроки службы для монитора и системного блока. У бухгалтерских служб есть право делать это самостоятельно. Рекомендуется также их покупка у разных поставщиков либо у одного с определенным временным интервалом — оформляя отдельные документы по каждому объекту.

Налоговое планирование по налогу на прибыль можно рассматривать также и с точки зрения краткосрочного планирования (планирование авансовых платежей по налогу на прибыль), среднесрочное планирование (планирование на период от трех месяцев до одного года), долгосрочное планирование (планирование от одного года до пяти лет). Однако часто долгосрочное планирование ограничивается периодом от одного года до двух лет.

Это объясняется такими причинами, как сложность прогнозирования на длительный период, изменение налогового законодательства и экономической обстановки в стране. Тем не менее, планирование налога на прибыль на долгосрочную перспективу позволяет спрогнозировать не только деятельность предприятия, но и налоговые платежи, а, следовательно, и придумать пути оптимизации налогообложения.

Также налоговое планирование может быть внешним и внутренним.

Внешнее планирование может проводиться несколькими методами: замены налогового субъекта, замены вида деятельности, замены налоговой юрисдикции.

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

Метод замены налогового субъекта основывается на использовании в целях налоговой оптимизации такой организационно-правовой формы ведения бизнеса, в отношении которой действует более благоприятный режим налогообложения.

Метод изменения вида деятельности налогового субъекта предполагает переход на осуществление таких видов деятельности, которые облагаются налогом в меньшей степени по сравнению с теми, которые осуществлялись.

Метод замены налоговой юрисдикции заключается в регистрации организации на территории, предоставляющей при определенных условиях льготное налогообложение. Выбор места регистрации (территории и юрисдикции) важен при условии неоднородности территории.

Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику достаточно много возможностей для снижения размера налоговых платежей, уменьшения налоговых рисков, планирования показателей по уплате налогов путем внутреннего планирования, в связи с чем можно выделить общие и специальные методы и виды анализа.

. Анализ уплаченного налога на прибыль, штрафов и пени

Следует провести анализ уже уплаченных налогов по следующим критериям: суммы уплаченных налогов, все ли налоги были уплачены в данном периоде; производилась ли уплата штрафов и пени; производилась ли уплата реструктуризованных налоговых платежей; насколько увеличились или уменьшились показатели выручки, расходов, рентабельности; проводилась ли сверка по налогам с налоговой инспекцией, и выявлены ли в результате налоговой камеральной или выездной проверки случаи неуплаты налогов, начислены ли штрафы.

. Анализ перечня увеличения (уменьшения) установленных для организации налогов, в связи с изменением видов деятельности, или изменением законодательства: изменение ставок налога; изменение льгот; включение /исключение из налогооблагаемых видов расходов и доходов

. Анализ изменений в деятельности компании. К изменениям деятельности могут относиться следующие: освоение новых видов деятельности; сокращение или расширение производства; реорганизация предприятия, филиала или представительства; изменение фактического или юридического адреса; увеличение или уменьшение доходных договоров и другое. Поскольку на налог на прибыль влияют как выручка, так и расходы, то изменение состава расходов или доходов может иметь существенное значение при планировании налога на прибыль.

. Анализ применяемых льгот и оптимизации налогообложения. Иногда предприятия не применяют льготы или механизмы оптимизации налогообложения. Вместе с тем, традиционно для снижения или отсрочки платежей по налогу на прибыль используются следующие способы: перенос налогооблагаемой базы на льготный налоговый режим либо на предприятие с меньшим уровнем налоговой нагрузки; формирование резервов (в частности, резерва по сомнительным долгам) позволяет более равномерно распределять налоговую нагрузку по налоговым периодам, то есть, по сути, получать отсрочку по налогу на прибыль и многие другие методы.

Налогоплательщику рекомендуется сделать два плана: один с реалистическим прогнозом, а второй — с оптимизацией налогообложения.

Также можно выделить следующую классификацию: метод ситуационного планирования; расчетно-аналитический метод; балансовый метод; графический метод.

Метод ситуационного налогового планирования. Этот метод прост и доступен для любой организации. Данный метод можно применять, если мы хотим оценить выручку, расходы и налог на прибыль по конкретной хозяйственной ситуации, например, по конкретному хозяйственному договору.

Порядок планирования можно представить в виде следующих действий:

. Формируется система договорных отношений организации.

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

. Подбираются типичные хозяйственные операции, которые организации предстоит выполнять повседневно или эпизодически.

. Затем разрабатываются различные ситуации с учетом уже выполненных налоговых, договорных и хозяйственных наработок, охватывающие самые разнообразные стороны экономической жизни, реализуемые в нескольких вариантах.

Расчетно-аналитический метод. Расчетно-аналитический метод предполагает расчет показателей на основе анализа достигнутых величин за прошедшие периоды, индексов их изменения и экспертных оценок развития. Этот метод применим при расчете и анализе налогооблагаемых баз, а также их составляющих, а также при планировании налогов за прошлые периоды. Для использования метода может быть использована форма 2 «Отчет о прибылях и убытках» (отчет «о финансовых результатах»).

Согласно этому методу могут подвергаться сравнению квартальные, месячные и годовые показатели.

Балансовый метод. Балансовый метод состоит в создании бухгалтерской модели хозяйственной или финансовой ситуации. То есть он предполагает рассмотрение той или иной ситуации (или отдельной операции) путем составления бухгалтерских проводок и на их основе — расчета баланса. Балансовый метод наиболее целесообразно использовать в налоговом планировании, во-первых, при проведении анализа с точки зрения налоговых последствий текущих хозяйственных и финансовых операций на стадии заключения договоров, определении оптимальной формы сделки и, во-вторых, в некоторых случаях при формировании учетной политики организации как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.

Графический метод. Графический метод путем наглядных схем и графиков позволяет оценить размер доходов, расходов и уплачиваемых налогов в прогрессии. Данный метод удобен при предоставлении информации руководству.

3. Анализ механизма налогообложения прибыли и разработка мероприятий по снижению налогооблагаемой базы .1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Плайм» основано в 2002 году. Данная организация является обществом с ограниченной ответственностью, оно учреждено несколькими юридическими лицами. Уставный капитал ООО разделен на доли; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале общества.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом и не отвечает по обязательствам своих акционеров. В случае если имуществу общества должностным лицом или его работником был нанесен материальный ущерб, то он подлежит возмещению виновником в соответствии с действующим законодательством.

ООО «Плайм» является юридическим лицом с момента государственной регистрации и действует на основании Устава и законодательства России. Не имеет вышестоящей организации. Предприятие действует в условиях полной самостоятельности и самоуправления, хозрасчета и самофинансирования.

Основными видами деятельности торгового предприятия являются: розничная торговля товарами народного потребления; оптовая торговля товарами народного потребления; консультационные услуги.

Ассортимент ООО «Плайм» представлен следующими группами товаров:

· обувь;

· чулочно-носочные товары;

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

· сопутствующие товары (крема для обуви, щетки и т.п.).

Предлагаемый ассортимент распределяется по следующим признакам.

По половозрастному признаку:

· мужская обувь (разных возрастных категорий и социальных слоев);

· женская обувь (разных возрастных категорий и социальных слоев);

· детская обувь (специальный детский отдел);

По назначению:

· домашняя обувь (туфли комнатные, чувяки и т.п.);

· спортивная обувь (туфли гимнастические, спортивные);

· повседневная обувь (туфли, ботинки, сабо и т.п.);

· туфли модельные;

· резиновая обувь (сапожки, ботинки, галоши).

По виду материала:

· кожаная обувь (юфтевая, хромовая, замша и т.п.);

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

· резиновая (из резины, полимерная);

· валяная (фетровая, грубошерстная, полугрубошерстная).

Структура товарооборота по отдельным ассортиментным группам представлена на рис. 2.1-2.3.

Рис. 2.1 Структура товарооборота предприятия в 2012 году, %

Рис. 2.2 Структура товарооборота предприятия в 2013 году, %

Рис. 2.3 Структура товарооборота предприятия в 2014 году, %

Как показывают данные рис. 2.1-2.3, в структуре товарооборота преобладает ассортиментная группа — обувь, являющаяся для торгового предприятия основной. Так, доля обуви в структуре товарооборота за 2012-2014 гг. выросла с 93% до 93,50%. Второе место в структуре товарооборота занимают чулочно-носочные изделия.

Организационная структура управления ООО «Плайм» представлена на рис. 2.4. Структура предприятия построена по линейному признаку. Для таких структур характерны: ответственность на закрепленном участке работы, жесткость и сбалансированность полномочий.

Рис. 4. Организационная структура ООО «Плайм»

Директор управляет работой всех подразделений предприятия, соблюдение торгово-технологического процесса, то есть представляет интересы предприятия во внешней среде, разрабатывает стратегию развития, занимается организацией работы подразделений и их контролем.

Начальник торгового отдела обеспечивает заключение договоров поставки и купли-продажи, совершает коммерческие сделки, разрабатывает ценовую политику предприятия, ищет новые рынки сбыта, изучает конкурентов магазина, конъюнктуру рынка.

Товароведы обеспечивают широкий товарный ассортимент, контролируют своевременный завоз товаров.

Участвуют в приемке от поставщиков товара по качеству, контролируют состояние тары и упаковочных материалов, правильное хранение товара.

Следят за своевременным и правильным оформлением витрин, ценников. Принимают меры по реализации «неликвидов», сокращению товарных потерь, увеличению и ускорению товарооборота.

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

Заведующие отделами занимаются организацией работы торгового отдела, контролируя обеспечение необходимого ассортиментного минимума товаров и соблюдение нормативных товарных запасов, контролируют работу продавцов. Ведет учет наличия на складе материальных ценностей в ведет отчетную документацию по их движению.

Бухгалтерия осуществляет контроль за выполнением хозяйственных договоров, ведет учет и анализ движения товаров и денежных средств, расчеты с поставщиками и покупателями, формирует цену товара, рассчитывает и анализирует финансовые результаты деятельности предприятия, составляет бухгалтерские отчеты, бухгалтерский баланс, ведет счета аналитического учета, текущие счета, начисляет заработную плату работникам предприятия. Штат бухгалтерии состоит из главного бухгалтера, которому подчинены бухгалтер и старший кассир. Главный бухгалтер следит за финансовым потоком на предприятии, созданием системы финансовой информации, работой бухгалтерии.

3.2 Анализ начисления и уплаты налога на прибыль за 2012-2014 гг.

Предприятие находится на общей системе налогообложения и уплачивает следующие налоги:

. Налог на добавленную стоимость — федеральный налог. Предприятие уплачивает налог по основной ставке 18%. Уплата исчисленного налога на предприятии проводится безналичным путем.

. Налог на прибыль — федеральный налог. Он распределяется между двумя бюджетами: федеральным и региональным (п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ). До 2008 года налоговая ставка устанавливалась в размере 24 процентов. В федеральный бюджет налог на прибыль зачислялся по ставке 6,5 процента, в региональный — по ставке 17,5 процента. С 2009 года ставка составляет 20%, при этом 18% направляется в региональный бюджет, а 2% — в федеральный. Эти изменения были установлены Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ.

. Налог на имущество — региональный налог. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации (ст.380п.1 НК РФ) и не могут превышать 2,2 процента. Организация уплачивает налог по ставке 2,2%.

. Налог на доходы физических лиц — федеральный налог. Организация ООО «Плайм» является налоговым агентом по данному налогу. Пунктом 1 ст.226 НК РФ установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик (физическое лицо) получил доходы, признаются налоговыми агентами, то есть обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.224 НК РФ. Исчисление и уплата НДФЛ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, выплачиваемых налоговым агентом, за исключением доходов, перечисленных в ст.214.1, 227, 228 НК РФ (п.2 ст. 226 НК РФ).

Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на доходы физических лиц, установлены ст. 224 НК РФ. Всего таких ставок пять — 9, 13, 15, 30 и 35%. Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, то большинство его доходов будет облагаться по налоговой ставке в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). К таким доходам, например, относится заработная плата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также другие доходы, которые не поименованы в п. п. 2 — 5 ст. 224 НК РФ.

Транспортное средство, использующееся в организации в производственных целях, арендовано у другой организации, соответственно данное транспортное средство не принадлежит ООО «Плайм», и транспортный налог по нему не уплачивается.

Расчетом налоговых платежей и формированием отчетности по налогам в организации занимается сам главный бухгалтер. Бухгалтер же осуществляет учет, расчет страховых взносов, а бухгалтер-кассир осуществляет сдачу отчетности по налогам и взносам, оплату налоговых платежей.

Кроме налоговых платежей, бухгалтерия предприятия организует уплату неналоговых платежей, в том числе оплату счетов поставщиков товаров, материалов, основных средств и т.д., а также и оплачивают счета поставщиков различных услуг. Документы на оплату могут поступать в бухгалтерию от отдела продаж. В случае выставления счета поставщиком, менеджер по продажам подписывает счет у руководителя, и предъявляет его в бухгалтерию на оплату. Бухгалтер в программе «1С:Бухгалтерия» формирует платежное поручение на перечисление средств поставщику, и производит оплату.

Налоговый учет в организации ведется на основе регистров бухгалтерского учета с добавлением в них реквизитов, необходимых для налогового учета в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.

Как уже было описано ранее, расчетный налог на прибыль в ООО «Плайм» рассчитывается по данным бухгалтерского учета, зависит от доходов и расходов для целей бухучета, но корректируется на временные и постоянные разницы, в результате которых образуются постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства. В таблице 3.1 представлены данные о расчете налога на прибыль:

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

Таблица 3.1 Формирование расчетного налога на прибыль в ООО «Плайм» в 2012-2014гг.

№ п/п	Показатель	2012г.	2013г.	2014г.	Изм. (2013-2012), тыс.руб.	Изм. (2014-2013), тыс.руб.	Темп роста (2013/ 2012* 100), %	Темп роста (2014/ 2013* 100), %
1	Доходы (всего, без НДС)	158280	170992	170034	12712	-958	108,0	99,4
1.1	— от реализации товаров	154780	167742	168474	12962	732	108,4	100,4
1.2	— внереализационные доходы	3500	3250	1 560	-250	-1690	92,9	48,0
2	Расходы (всего)	138360	149607	138918	11247	-10689	108,1	92,9
3	Прибыль (стр.1 — стр.2)	19920	21385	31116	1465	9731	107,4	145,5
4	Налог на прибыль расчетный (20%)	3984	4277	6223	293	1946	107,4	145,5

В таблице 3.2 представим данные о доходах и расходах фирмы за 2014 год поквартально.

Итак, расчет условного расхода по налогу на прибыль производится по следующей схеме:

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль =

Сумма бухгалтерской прибыли* Налоговая ставка

Сумма бухгалтерской прибыли (налогооблагаемая прибыль) = Налогооблагаемые доходы — Вычитаемые расходы — Убытки прошлых лет

Таблица 3.2 Формирование расчетного налога на прибыль в ООО «Плайм» в 2014 году по кварталам

	Показатель	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	Всего
1	Доходы (всего, без НДС)	42 660	41 458	45 466	40 451	170 034
	— от реализации товаров	42119	45256	39842	168474
	— внереализационные доходы	541	200	210	609	1560
2	Расходы (всего)	34100	34298	35600	34920	138918
3	Прибыль (стр.1 — стр.2)	8 560	7 160	9 866	5 531	31 116
4	Налог на прибыль (20%)	1712	1432	1973,2	1106,2	6223

При этом понятно, что суммы доходов, облагаемые по другим ставкам (15%, 9%, 0%), должны считаться отдельно (таких доходов у ООО «Плайм» за 2012-2014гг. не было). А полная сумма условного расхода (дохода) по налогу на прибыль получается суммированием всех видов доходов, умноженных на свою соответствующую этому доходу) ставку налога на прибыль. Условный доход по налогу на прибыль возникает в случае бухгалтерского убытка.

Далее налог скорректируем, то есть полученный расчетным путем налог изменяется на временные и постоянные разницы. Постоянная разница — это доход или расход, отраженный на счетах бухгалтерского учета отчетного периода и исключаемый из состава доходов или расходов для целей налогообложения как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Постоянные разницы возникают, например, при получении доходов (ст. 251 НК РФ), а также при осуществлении расходов, перечисленных в ст. 270 НК РФ. Постоянные разницы могут возникать также в тех случаях, когда какие-либо доходы или расходы признаются в целях налогообложения, но на счетах бухгалтерского учета не отражаются.

Согласно п. 6 ПБУ 18/02 постоянные разницы отчетного периода должны отражаться в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница).

Наличие постоянных разниц влечет за собой необходимость доначисления либо уменьшения суммы налога на прибыль, исчисленного исходя из бухгалтерской прибыли. Сумма доначисленного налога называется постоянным налоговым обязательством.

Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде (п. 7 ПБУ 18/02). Величина постоянного налогового обязательства определяется как произведение постоянной разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации.

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

Временные разницы — это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль — в другом отчетном периоде.

Показатели временных и постоянных разниц за 2012-2014гг. приведены в таблице 3.3:

Таблица 3.3 Временные и постоянные разницы за 2012-2014гг. Расчет ОНО и ПНО за 2012-2014гг.

	Показатель	2012г.	2013г.	2014г.
1	Инвестиции в основные средства	3120	3400	4 125
2	Списание не более 10% стоимости при покупке	154	170	323
3	Увеличение ОНО (стр.2 * 20%)	30,8	34	65
4	Амортизация по основным средствам, по которым амортизация с точки зрения налогового учета (с учетом списания 10% при покупке) уже была начислена	125	145	345
5	Уменьшение ОНО (стр.4 * 20%)	25	29	69
6	Изменение ОНО (стр.3 — стр.5)	6	5	-4
7	Использование товара для собственных непроизводственных нужд	0	0	51
8	Благотворительность	30	40	100
9	Подарки для сотрудников и их детей	65	72	80
10	Командировочные сверх норм	3	42	51
11	Рекламные акции среди покупателей	189	107	0
11	ПНО (стр.7+стр.8+стр.9+стр.10)*20%	57	52	51

В табл. 3.4 временные и постоянные разницы показаны в поквартальной разбивке за 2014год:

Таблица 3.4 Временные и постоянные разницы за 2014 год в разбивке по кварталам. Расчет ОНО и ПНО за 2014 год

	Показатель	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	Всего
1	Инвестиции в основные средства	1 031	998	1 123	973	4 125
2	Списание не более 10% стоимости при покупке	81	85	56	101	323
3	Увеличение ОНО (стр.2 * 20%)	16	17	16	16	65
4	Амортизация по основным средствам, по которым амортизация с точки зрения налогового учета (с учетом списания 10% при покупке) уже была начислена	85	81	120	59	345
5	Уменьшение ОНО (стр.4 * 20%)	10	12	26	21	69
6	Изменение ОНО (стр.3 — стр.5)	6	5	-10	-5	-4
7	Использование товара для собственных непроизводственных нужд	0	31	20	0	51
8	Благотворительность	90	10	0	0	100
9	Подарки для сотрудников и их детей	55	18	5	2	80
10	Командировочные сверх норм	18	6	0	0	51
11	ПНО (стр.7+стр.8+стр.9+стр.10)*20%	33	13	5	0	51

В таблице 3.5 представим расчет налога на прибыль для целей бухгалтерского и налогового учета.

Из таблицы 3.5 можно увидеть основную зависимость между суммами налога на прибыль (по данным бухгалтерского и налогового учета):

Условный доход (расход)

+ —

Постоянные налоговые обязательства (плюс положительное; минус отрицательное)

Отложенный налоговый актив

—

Отложенное налоговое обязательство

Текущий налог на прибыль

Указанная в табл. по строке 15 в табл. 3.5 сумма налога на прибыль (в части учета для целей налогообложения) включается в декларацию по налогу на прибыль.

При этом сумма налога распределяется к уплате по бюджетам:

в федеральный бюджет (18%): 12762900 руб.

в бюджет субъекта Федерации (2%): 1418010 руб.

Таблица 3.5 Доходы и расходы за 2014 год, расчет налога на прибыль

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

	Показатель	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	Всего
	Для целей бухгалтерского учета
1	Доходы от реализации	42 119	41 258	45 256	39 842	168 474
2	Внереализационные доходы	541	200	210	609	1 560
3	Расходы на реализацию	32 090	32 353	33 664	34 618	132 724
4	Внереализационные расходы	2145	1985	2014	327	6 468
5	Прибыль	8 425	7 120	9 791	5 506	30 842
6	Расчетный налог на прибыль	1685	1424	1958	1101	6163
7	Изменение ОНО	6	5	-10	-5	-4
8	ПНО	33	13	5	0	56
9	Налог на прибыль	1712	1432	1973	1106	6223
Для целей налогового учета
10	Доходы от реализации	42 119	41 258	45 256	39842	168 474
11	Внереализационные доходы	541	200	210	609	1 560
12	Расходы на реализацию	31 955	32 313	33 589	34 593	132 450
13	Внереализационные расходы	2145	1985	2014	327	6 468
14	Прибыль	8 560	7 160	9 866	5 531	31 117
15	Налог на прибыль	1712	1432	1973	1106	6 223

С учетом того, что в течение года предприятием были уплачены авансовые платежи по налогу на прибыль в сумме 12250000руб., то к доплате по итогам года предприятие должно перечислить в бюджет по налогу на прибыль сумму 1931000руб.

Сроки предоставления деклараций по налогу на прибыль:

декларацию по налогу на прибыль — по итогам отчетного периода — предприятие предоставляет ежеквартально, до 28 числа месяца, следующего за налоговым периодом, по итогам года — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом) (пример заполнения декларации по налогу на прибыль приведен в Приложении 6).

Сроки уплаты налогов показаны в табл. 3.6. В организации в основном налоги уплачиваются ранее установленной даты, чтобы избежать возможных проблем (например, отсутствия средств на расчетном счете, или сбоев в работе системы «Клиент-банк»).

Таблица 3.6 Сроки уплаты налогов в организации ООО «Плайм»

Налог	Сроки уплаты	Ссылка на статьи НК РФ
Налог на прибыль	Ежемесячные авансовые платежи — не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Квартальные авансовые платежи — не позднее 28-го числа со дня окончания истекшего отчетного периода. Если 28-е число падает на выходной или праздничный день, то в соответствии со ст. 6.1 НК РФ этот срок (уплаты) переносится на ближайший следующий за ним рабочий день. Уплата налога по итогам отчетного периода — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.	п. 1 ст. 287 п. 2 ст. 285 НК п. 4 ст. 289 НК РФ
Налог на добавленную стоимость (НДС)	не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом	п. 1 ст. 174 НК РФ
Взносы на социальное страхование	Ежемесячно, в течении 5 дней после начисления заработной платы.	п. 3 ст. 243 НК РФ
НДФЛ	Удержание: сумма налога непосредственно удерживается из доходов налогоплательщика при их фактической выплате Уплата: не позднее дня выплаты заработной платы	ст. 226 НК РФ
Налог на имущество организаций	Не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода	Ст.383-386 НК РФ

Таким образом, организация ООО «Плайм» уплачивает квартальные налоговые платежи по налогу на прибыль не позднее 28-го числа со дня окончания истекшего отчетного периода. А по итогам года организация уплачивает налог на прибыль не позднее 28 марта года, следующего за отчетным годом.

Проанализируем долю налога на прибыль в общей сумме уплаченных организацией налогов.

Из таблицы видно, что налог на прибыль занимает значительную долю в общей сумме налогов в 2012-2014гг.: 11,4, 11,4 и 16,4%. На рис. 3.1 представлена динамика доли налога на прибыль за исследуемый период.

Таблица 3.7 Уплаченные налоги ООО «Плайм»

Показатели	2012г.	2013г.	2014г.
Всего налогов	34904	37479
НДС	27669	29807	28438
Налог на прибыль	3984	4277	6223
Взносы на социальное страхование	2013	2074	2049
Налог на имущество	1241	1321	1330
Структура налоговых платежей
НДС	79,3	79,5	74,8
Налог на прибыль	11,4	11,4	16,4
Взносы на социальное страхование	5,8	5,5	5,4
Налог на имущество	3,6	3,5	3,5

Рис. 3.1 Доля налога на прибыль в общей сумме налогов

Увеличение доли налога на прибыль связано с ростом налогооблагаемой прибыли. Для изучения причин целесообразно провести анализ налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

Анализ налоговой базы по налогу на прибыль за 2012-2014 гг.

На основании ст.274, 313 НК РФ, под налоговой базой по налогу на прибыль представляет собой денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года, данные расчеты показаны нами в п.2.2, поэтому сейчас целесообразно провести анализ налоговой базы.

На рис. 3.2 представлена динамика доходов компании.

Рис. 3.2 Динамика доходов ООО «Плайм» в 2012-2014гг.

Из рисунка можно увидеть, что в 2013 году доходы от реализации товаров в ООО «Плайм» увеличились на 12962 тыс.руб., или на 8,4% по отношению к 2012 году (см.рис. 3.2).

В 2014 г. резкого роста реализации не отмечалось, и доходы увеличились всего на 732 тыс.руб., что составило 0,4% к объемам реализации предыдущего года.

Очевидно, что доходы от реализации товаров являются преобладающей статьей доходов компании, а внереализационные доходы ООО «Плайм» намного меньше. Можно увидеть их уменьшение на 250 тыс.руб. в 2013 г. и на 1690 тыс.руб. в 2014г.

Чтобы принять доходы (и расходы тоже) к учету, должны выполняться следующие условия (табл. 3.8):

Таблица 3.8 Условия принятия к учету доходов и расходов

№ п/п	Выручка принимается к учету при единовременном выполнении условий:	Расходы принимаются к учету при единовременном выполнении условий:
1	У организации есть право на получение выручки, вытекающее из условий договора и учета доходов и расходов ли подтвержденное иным образом	Расходы произведены в соответствии с конкретным договором или требованиями законодательства
2	Сумма выручки может быть надежно оценена	Сумма расходов может быть надежно оценена
3	Существует уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации	Существует уверенность в том, что в результате конкретной операции уменьшатся экономические выгоды
4	Право собственности на товар, работу, услугу перешло к покупателю	Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не расход, а дебиторская задолженность.
5	Сумма расходов, связанных с полученными доходами должна быть определена
6	Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не выручка, а кредиторская задолженность за полученный актив.

Расходы организации также претерпели резкое увеличение в 2013 г.(темп роста составил 7,4%) и резкое снижение в 2014г. (на 7,1%), что и обусловило появление значительного темпа прироста бухгалтерской налогооблагаемой прибыли (ее прирост составил 45,5% в 2014г. против 7,4% прироста в 2013г.).

Соответственно тенденциям изменения налогооблагаемой бухгалтерской прибыли произошло изменение налога на прибыль организаций (см.рис. 3.3): можно отметить его небольшое увеличение на 293 тыс.руб. в 2013г., и резкое увеличение в 2014г. на 1946 тыс.руб. Темпы роста совпадают по значениям с налогооблагаемой прибылью.

Расходы организации имеют важное значение в расчете налоговой базы по налогу на прибыль, и в связи с их резкими изменениями далее будет целесообразным анализ в разрезе статей расходов (табл. 3.9).

Рис. 3.3 Доходы, расходы, налогооблагаемая бухгалтерская прибыль, налог на прибыль по данным бухгалтерского учета

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

Таблица 3.9 Анализ расходов за 2012-2014гг.

Показатели	2012 год	2013 год	2014 год	Абсолютное изм., тыс.руб.		Отн.изм., %
				2013-2012	2014 -2013	2013/ 2012*100	2014/ 2013* 100
1.Себестоимость реализации:	81230	95613	92661	14383	-2952	117,7	96,9
В том числе: 1.1.Затраты на закуп товаров для дальнейшей реализации	81230	95613	92661	14383	-2952	117,7	96,9
2.Коммерческие затраты:	51600	49044	39789	-2556	-9255	95,0	81,1
В том числе: 2.1.Расходы на оплату труда	20700	20980	21870	280	890	101,4	104,2
2.2. Страховые взносы на соц.страхование	5382	5455	7436	72,8	1981	101,4	136,3
2.3.Коммунальные расходы	7178	6348	3813	-829,8	-2535	88,4	60,1
2.4.Аренда помещений	6000	5800	6210	-200	410	96,7	107,1
2.5.Прочие расходы	12340	10461	460	-1879	-10001	84,8	4,4
Итого полная себестоимость	132830	144657	132450	11827	-12207	108,9	91,6
3.Проценты к уплате	1560	1350	1258	-210	-92	86,5	93,2
4.Прочие расходы	3970	3600	5210	-370	1610	90,7	144,7
5. Итого расходы организации за период	138360	149607	138918	11247	-10689	108,1	92,9

Итак, анализируя данные таблицы 3.9, отметим, что себестоимость товаров увеличивалась в анализируемом периоде в целом, но в 2014 отмечается ее уменьшение на 2952 тыс.руб., или на 3,1% против прироста в 2013 году на 17,7%. Затраты на закуп товаров для дальнейшей реализации являются основными затратами компании по объемам.

Также существенную часть расходов составляют коммерческие затраты, или затраты на осуществление коммерческой деятельности. В торговле к этим затратам относят затраты на оплату труда и отчисления с ФОТ, затраты по аренде, коммунальные услуги и т.д. В 2012-2014г. коммерческие затраты организации также снизились.

На рис. 3.4 показана динамика коммерческих затрат организации:

Рис. 3.4 Темпы роста коммерческих затрат ООО «Плайм»

Из рисунка очевиден резкий прирост таких статей затрат в 2014 году, как страховые взносы на соц.страхование (на 36,3%), аренду (на 7,1%), оплату труда (4,2%). Резкое снижение прочих расходов в составе коммерческих затрат обеспечило их снижение в целом.

В таблице 3.10 представим формирование налоговой базы, при этом определим структуру показателей, формирующих прибыль по отношению к выручке.

Таблица 3.10 Структура налоговой базы по налогу на прибыль

Показатели	Абс.значения, тыс.руб.			Структура, %
	2012 год	2013 год	2014 год	2012 год	2013 год	2014 год
Выручка от реализации	154780	167742	168474	100,0	100,0	100,0
Себестоимость проданных товаров, продукции,	81230	95613	92661	52,5	57,0	55,0
Валовая прибыль	73550	72129	75813	47,5	43,0	45,0
Коммерческие расходы	51600	49044	39789	33,3	29,2	23,6
Прибыль (убыток) от продаж	21950	23085	36024	14,2	13,8	21,4
Проценты к уплате	1560	1350	1258	1,0	0,8	0,7
Прочие доходы	3500	3250	1560	2,3	1,9	0,9
Прочие расходы	3970	3600	5210	2,6	2,1	3,1
Прибыль (убыток) до налогообложения	19920	21385	31116	12,9	12,7	18,5
Текущий налог на прибыль	3984	4277	6233	2,6	2,5	3,7

Из таблицы можно заключить, что себестоимость покупных товаров составляет более половины объема выручки компании (55% в 2014г.). Снижение коммерческих расходов обусловило увеличение доли прибыли от продаж в выручке с 14,2% в 2013г. до 21,4% в 2014г. Превышение доли прочих расходов над доходами обеспечило увеличение доли налогооблагаемой прибыли с 12,9% в 2012 г. до 18,5% в 2014г., что вызвало рост доли налога на прибыли в выручке с 2,6% в 2012 г.до 3,7% в 2014г.

Структура разных видов прибыли по отношению к выручке показана на рис. 3.5:

Рис. 3.5 Структура различных видов прибыли по отношению к выручке

Влияние изменения расходов компании на формирование прибыли можно установить с помощью анализа чувствительности прибыли (см.табл. 3.11):

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

Таблица 3.11 Анализ чувствительности прибыли

№ п/п	Показатели	2013 г.	2014г.
1	Выручка от реализации работ и услуг (без НДС), тыс.руб.	167742	168474
2	Затраты на оказание услуг, тыс.руб. , в т.ч.:	144657	132450
2.1	Постоянные, тыс.руб.	21120	17563
2.2	Переменные, тыс.руб.	123537	114887
3	Валовая прибыль, тыс.руб.	72129	75813
4	Коэффициент операционного левериджа (стр.2.1/стр.2)	0,146	0,133
5	Уровень переменных затрат, %	85,4	83,7
6	Темп роста валовой прибыли, %	98,1	105,1
7	Темп роста выручки, %	108,4	100,4
8	Справочно:
9	Выручка от реализации 2012 год	154780	х
10	Валовая прибыль 2012 год	73550	х

Итак, из таблицы 3.11 можно увидеть, что в 2013-2014 г.г. на предприятии уровень постоянных затрат, о чем свидетельствует коэффициент операционного левериджа, снизился. В 2014 году наблюдается его снижение до 0,133. Исходя из различных соотношений постоянных и переменных затрат, были определены темпы роста валовой прибыли и выручки. Так, в 2013 году предприятие увеличило объем выручки по отношению к 2012 году на 8,4%, и получило снижение валовой прибыли на 1,9% (98,1%-100%) за счет роста затрат. В 2014 году темп роста выручки составил 0,4%(100,4%-100%), при этом темп роста валовой прибыли возрос по сравнению с 2013 годом и составил 5,1%. Таким образом, при снижении значения операционного левериджа, степень чувствительности операционной прибыли к снижению объема реализации выше, чем при более высоком.

Итак, подведем итоги анализа.

ООО «Плайм» является торговой организацией, осуществляющей оптовую торговлю обувью.

Финансово-экономические показатели предприятия показывают снижение выручки за период с 2012 по 2014 гг., что негативно отразилось на прибыли, снизились и показатели рентабельности предприятия. Отмечено снижение показателя производительности труда. Данные отрицательные тенденции связаны с падением доходов от продаж, вследствие усиления конкуренции на рынке. Для усиления позиций предприятию рекомендовано усиление маркетинговой политики.

Учет на предприятии ведет бухгалтерия во главе с главным бухгалтером. Всего в бухгалтерии 3 сотрудника. Применяется автоматизированная система учета. Были проанализированы особенности начисления налога на прибыль, формирования налоговой базы. В целом можно отметить, что начисление налога на прибыль, его уплата, составление налоговой отчетности и ее сдача проводится согласно действующему законодательству.

Анализ налоговой базы позволил выявить причины увеличение доходов и расходов, их влияние на формирование налогооблагаемой прибыли. Был сделан вывод, что основное влияние на ее увеличение оказало снижение расходов организации.

3.3 Мероприятия по налоговому планированию и снижению налогообложения прибыли

Среди мероприятий по оптимизации налогообложения прибыли, или налоговому планированию, эксперты по налогообложению называют следующие: использование возможностей применения льгот при уплате налогов; разработка грамотной учетной политики; контроль за сроками уплаты налогов (использование налогового календаря).

Однако прежде, чем выбрать тот или иной способ учета, организации необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов, величина которых зависит от альтернативного способа учета, и убедиться в правильности сделанного выбора.

Для исследуемой в работе организации ООО «Плайм» можно предложить следующие актуальные меры оптимизации налогообложения прибыли.

) Провести частичный переход организации на упрощенную систему налогообложения с базой «доходы за вычетом расходов» и ставкой 15%.

Например, если выручка за 9 месяцев 2014г. у предприятия составила более 45 млн.рублей, то по критериям УСНО для перехода на эту систему такая выручка не подходит.

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

Однако, розничная выручка за тот же период составила 39,9 млн.руб, что меньше 45 млн., следовательно, розничные продажи фирмы можно перевести на УСНО, выделив организацию, которая займется именно розницей.

Оптимально для розницы не создавать юридическое лицо, а руководителю зарегистрироваться как Индивидуальный предприниматель с УСНО (в этом случае наличная выручка необязательно должна сдаваться в банк в полном объеме, а доходы ИП для личного потребления не облагаются налогом, каким облагается выплата дивидендов с прибыли у юридического лица).

Перевод оптовых продаж на упрощенную систему не вполне экономически целесообразен, поскольку основная часть покупателей фирмы — предприятия с общей системой налогообложения, которым невыгодно приобретать товар без НДС.

Схема работы будет построена так, что закупка товаров целиком останется на ООО «Плайм», на ней останется и оптовая продажа, а вся розница останется за ИП, притом при продаже товара автоматически будет оформляться закупка товара по сниженной цене (цене со скидкой) для ИП у ООО «Плайм»:

Рис. 3.6. Оптимизированная система работы ООО Плайм» для целей оптимизации налогообложения

Суммы снижения по налогам в результате данной меры будут рассчитаны ниже.

) Следующей рекомендацией по оптимизации налога на прибыль будет формирование ОНО (отложенных налоговых обязательств) по всем покупкам основных средств в размере 10% для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль (ст.259 НК РФ). Расчет эффективности данной меры показан также ниже.

) В соответствии с положениями главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации ООО «Плайм» рекомендуется создать следующие виды дополнительных резервов:

резерв по сомнительным долгам — 10% от выручки.

При помощи данного резерва организация может обезопасить себя от несвоевременно расплачивающихся клиентов. За счет создания данного резерва организация оптимизирует платежи по налогу на прибыль.

Сумму резерва по сомнительным долгам рекомендуется определять по результатам проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчислять следующим образом:

) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней — в сумму создаваемого резерва включать полную сумму выявленной на основании инвентаризации задолженности;

) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) — в сумму резерва включать 50 процентов от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

) сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней — не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

резерв на оплату отпусков работников предприятия — 10% от ФОТ.

В ООО «Плайм» отпуска рабочим и служащим предоставляются в удобное для них время (обычно, это лето и осень), в результате чего, организация сталкивается с резким возрастанием расходов на оплату труда в этот период, что неизбежно ведет к общему росту расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Чтобы добиться в учете равномерного признания расходов на оплату отпусков, ООО «Плайм» рекомендуется создать специальный резерв. Расчет эффективности данной меры показан ниже.

Оценка эффективности предлагаемых мероприятий

Рассмотрим эффективность первого мероприятия по частичному переходу организации на упрощенную систему налогообложения с базой «доходы за вычетом расходов» и ставкой 15% (часть розничных продаж будет переведена на индивидуального предпринимателя с УСНО). Составим расчет налоговых платежей сформированной таким образом группы компаний (см.табл. 3.12).

Таким образом, фирма увеличит чистую прибыль на 597 тыс.рублей (на 2%), платежи в целом по двум основным налогам (НДС и на прибыль, включая налог по УСНО) сократятся на 229 тыс.рублей (на 0,7%).

Таблица 3.12

Расчет оптимизированного плана по налогам для ООО «Плайм»

Показатель	ООО «Плайм» (до мероприятий)	ООО «Плайм» (после мероприятий)	ИП	по группе	Изменение
2	3	4	5	6 = 4 + 5	7 = 6 — 3
Выручка	168 474	161 929	44 388	206 316	37 842
— оптовые продажи	48 857	48 857	0	48 857	0
— продажи со скидкой для ИП		31 071	0	31 071	31 071
— розничные продажи (при УСНО НДС не выделяется)	119 617	82000	44 388	126 388	6 771
НДС с продаж начисл.	30 325	29 147	0	29 147	-1 178
— в т.ч.для ИП	0	5 593	0	5 593	5 593
Затраты (покупная стоимость товара)	92 661	92 661	31 071	123 732	31 071
— в т.ч.включенный НДС	0	0	4 740	4 740	4 740
Расходы на продажу (коммерч.расходы)	39 789	34 429	5 378	39 807	18
— материальные расходы	1 010	1 010	0	1 010	0
— заработная плата	21 870	17 870	4 000	21 870	0
— социальные отчисления	7 436	6 076	1378	7 454	18
— в т.ч.отчисления за ИП	0		18	18	18
— аренда помещений	6 210	6 210	0	6 210	0
— прочие услуги	3 263	3 263	0	3 263	0
НДС входящий	1 887	1 887	0	1 887	0
Прибыль от продаж	36 024	34 839	7 938	42 777	6 753
Прочие доходы	1 560	1 560	0	1 560	0
Прочие расходы	6 767	6 767	0	6 767	0
Прибыль до налогообложения	30 817	29 632	7 938	37 570	6 753
Налог на прибыль (расчетный)	6163	5926	1191	7 117	954
— изменение ОНА	0	0	0	0	0
— изменение ОНО	-4	-4	0	-4	0
— ПНО	51	51	0	51	0
Налог на прибыль к уплате / Налог по УСНО	6223	5981	1191	7 172	949
НДС к уплате	28 438	27 260	0	27 260	-1 178
Чистая прибыль	29 801	23 651	6 748	30 398	597
Всего НДС и налог на прибыль	34 661	33242	1191	34 432	-229

В таблице 3.13 представлен расчет ОНО при приобретении основных средств в ООО «Плайм»:

Таблица 3.13 Формирование ОНО, тыс.руб.

	Показатель	2014 год до изменения	После изменения
1	Инвестиции в основные средства	4 125	4125
2	Списание не более 10% стоимости при покупке	323	413
3	Увеличение ОНО (стр.2 * 20%)	65	83
4	Дополнительное изменение ОНО	х	18

Так, из таблицы можно увидеть, что не по всем объектам основных средств, которые закупались в организации, были применены возможности включения в расходы для целей налогообложения 10% его стоимости (в среднем включалось чуть более 7%(323/4125) — поскольку по отдельным капитальным вложениям включения не было).

Таким образом, предприятие могло бы увеличить ОНО на 18 тыс.рублей, снизив тем самым уплату налога на прибыль. Следовательно, списание 10% стоимости основных средств в расходы в целях налогообложения, и расчет по ним ОНО является резервом по снижению налога на прибыль.

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

Рассчитаем эффективность третьего мероприятия по созданию резервов:

Таблица 3.14 Формирование расчетного налога на прибыль (по данным бухгалтерского учета) в ООО «Плайм» в 2012-2014гг.

№ п/п		Показатель	2014г. до изменения, тыс.руб.	После изменения, тыс.руб.	Изм., тыс.руб.
1		Доходы (всего, без НДС)	170034	170034	0
1.1		— от реализации товаров	168474	168474	0
1.2		— внереализационные доходы	1 560	1 560	0
2		Расходы (всего)	138918	160041	21123
2.1		В том числе: -резерв по сомнительным долгам (10% выручки)	—	17003	17003
2.2	-резерв на оплату отпусков работников предприятия (10% от ФОТ) Справочно: ФОТ 2014г.=218700тыс.руб.		—	2187	2187
3	Прибыль (стр.1 — стр.2)		31116	11926	-19190
4	Налог на прибыль расчетный (20%)		6223	2385,2	-3837,8

Из таблицы мы может увидеть, что организация может достичь снижения налога на прибыль на 3837,8 тыс.руб., формируя резервы по сомнительным долгам (в размере 10% от выручки), и резервы на оплату отпусков (в размере 10% от ФОТ).

На основании вышеизложенного можно сделать выводы.

Для компании ООО «Плайм» были предложены мероприятия по оптимизации налога на прибыль:

) предлагается частично розничные продажи перевести на индивидуального предпринимателя с упрощенной системой налогообложения, но закупки, основные фонды и прочее оставить на ООО «Плайм», зарплату перевести в новое ИП только частично. ООО «Плайм» и ИП будут связаны покупкой оптом для магазина у ООО «Плайм» продукции для последующей розничной продажи со скидкой. В результате расчетов получено то, что платежи в целом по двум основным налогам (НДС и на прибыль, включая налог по УСНО) сократятся на 229 тыс.рублей (на 0,7%).

) предлагается включение 10% стоимости основных средств в расходы в целях налогообложения. Таким образом предприятие могло бы увеличить ОНО на 18 тыс.рублей, снизив тем самым уплату налога на прибыль;

) организации предложено формирование резервов по сомнительным долгам (в размере 10% от выручки), и резервов на оплату отпусков (в размере 10% от ФОТ), при этом расчеты показывают, что снижение налога на прибыль составит 3837,8 тыс.руб.

Также нами рассмотрены некоторые проблемы налога на прибыль и перспективы его развития. В качестве основной проблемы налогообложения прибыли была названа проблема несовершенства налогового законодательства.

Среди перспектив налога на прибыль отмечены: Минфин планирует продолжить работу по совершенствованию подходов к классификации основных средств на группы и определение норм амортизации для этих групп, учитывающих скорость развития технологий, влияющих на обновление основных средств; в планах — законодательно закрепить порядок признания дохода от реализации объектов недвижимого имущества; а также планируется также организовать работу, направленную на сближение бухгалтерского и налогового учета.

Заключение

В представленной работе исследован механизм налогового планирования налога на прибыль и возможности его оптимизации.

Исследование теоретических основ исчисления налога на прибыль был получен ряд выводов.

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

Налог на прибыль является прямым налогом, его базой является разница между доходами и расходами, определенными для целей налогового учета. Основная ставка — 20%. При этом, совмещение налогового и бухгалтерского учета позволяет сделать применение временных и постоянных разниц, отложенных и постоянных налоговых активов и обязательств.

Анализ механизма налогообложения прибыли и его планирования проведен на материалах ООО «Плайм», являющейся торговой организацией, осуществляющей оптовую торговлю обувью.

Учет на предприятии ведет бухгалтерия во главе с главным бухгалтером. Всего в бухгалтерии 3 сотрудника. Применяется автоматизированная система учета.

Были проанализированы особенности начисления налога на прибыль, формирования налоговой базы. В целом можно отметить, что начисление налога на прибыль, его уплата, составление налоговой отчетности и ее сдача проводится согласно действующему законодательству.

В третьей главе исследования нами рассмотрены проблемы и перспективы налогового планирования налога на прибыль.

Предложения по оптимизации налогового планирования налога на прибыль для компании ООО «Плайм» включают в себя следующие меры:

В качестве основной проблемы налогообложения прибыли была названа проблема несовершенства налогового законодательства.

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

Среди перспектив налога на прибыль отметим: Минфин планирует продолжить работу по совершенствованию подходов к классификации основных средств на группы и определение норм амортизации для этих групп, учитывающих скорость развития технологий, влияющих на обновление основных средств; в планах — законодательно закрепить порядок признания дохода от реализации объектов недвижимого имущества; а также планируется также организовать работу, направленную на сближение бухгалтерского и налогового учета.

Список литературы

Нормативно-правовые акты

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2015)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 08.03.2015)

. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02). Утверждено Приказом Минфина от 19 ноября 2002 г. № 114н // СПС Консультант-Плюс

. Приказ ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600

. Собрание законодательства Российской Федерации. 2012. № 154. ст.246.п.1.

Литература

6. Анисимова Л.И. Налог на прибыль организаций: основные проблемы и направления совершенствования. М.: ИЭПП, 2014. С.124.

. Башкирова Н.Н., Сугробова Е.Б. Основы налогового консультирования: Учебное пособие — М.: Магистр, 2012

. Бернстайн А.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация/Под ред. Я.В. Соколова. — М.: Финансы и статистика, 2013

9. Богатая И.Н. Аудит /И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. — М.: Московские учебники, Ростов н/Д: Феникс, 2014

. Бородина И.Л. Налог на прибыль организаций в российской федерации: актуальные проблемы и пути совершенствования механизма исчисления // Сборник статей РАП, 2014

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

. Горшкова Л.Л., Борисов Ю.К., Кудрявцева А.Л., Годунова Н.С. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (частям первой и второй). М.: Приор, 2014. С.201

. Горшкова Л.Л. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (частям первой и второй) / Л.Л. Горшкова, Ю.К. Борисов, А.Л. Кудрявцева, Н.С. Годунова. — М.: Приор, 2014

. Дьячковский И. А. Налоговый учет налога на прибыль // Современные проблемы науки и образования — 2013.-№6. — C. 17-18.

. Жидкова Е. Ю. Налоги. М.: Эксмо, 2014. С.231.

. Здоровенко А.О. Поспешность принятия «антикризисных» законов: работа над ошибками начата, но еще далека от завершения / А. О. Здоровенко // Налоговый вестник. — 2014. — № 9. — С.21

. Зрелов Л. П. Налоги и налогообложение: конспект лекций. М.: Издательство Юрайт, 2014. С.16.

17. Каверина Т. Налоговое планирование: как выбрать правильный способ? // Эксперт, №12, 2013

18. Коваль, Л.С. Налоговый учет в организации / Л.С. Коваль. М.: Гелиос-АРВ, 2012. С.77

19. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета / В.Я.Кожинов. — М.: Приор, 2014

. Кучеров И.И. Объект налога как правовое основание налогообложения/ И.И.Кучеров// Финансовое право. — 2015. — № 1. — С. 10

21. Караваев А.Д. Налоговое планирование. Оптимизация налога на прибыль // Генеральный директор, №3, 2014

22. Лейкин Д. Ключевые вопросы управления группой компаний / Дмитрий Лейкин. — М.: Альпина Паблишер, 2012

23. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения.-М.:ЮНИТИ, 2014.-С.65

. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник — 5-е изд., перераб. и доп. / Н.В. Миляков. — М.: ИНФРА-М, 2014.

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

. Налоги и налогообложение / Под ред. Д.Г.Черника. М.: Финансы, ЮНИТИ, 2014. С.121.

. Налоговый учет российских организаций /Под ред. Карловой О.Н. М.: Библиотекарь, 2013. С.64

27. Невский И.А. Формирование учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения // Аудит, №8, 2013

28. Некрасова Э. С. Основы налогового консультирования: Учебно -методический комплекс / Э. С. Некрасова. — Новосибирск: НГУЭУ, 2013

29. Официальный сайт Федерального казначейства Российской Федерации: Режим доступа: www.roskazna.ru

. Светлов А.В. Учет временных и постоянных разниц и начисление налога на прибыль // Главбух. — 2014. — №2. С.45.

. Синельников-Мурылев С.Г. Совершенствование налога на прибыль в Российской Федерации в среднесрочной перспективе. М.:Изд-во Института Гайдара, 2014. С. 11.

Приложения

Приложение 1

Общая налоговая ставка по налогу на прибыль организаций

Срок с которого действует налоговая ставка	Размер налоговой ставки	Основание
С 1 января 2002 года	24% Из которых: 7,5% в федеральный бюджет, 14,5% (но не ниже 10,5%) — в бюджеты субъектов Российской Федерации 2% — в местные бюджеты	Ст.284 НК РФ п.1
С 1 января 2003 года	24% Из которых: 6% в федеральный бюджет, 16% (но не ниже 12%) — в бюджеты субъектов Российской Федерации 2% — в местные бюджеты	Ст.284 НК РФ п.1; п. 27 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ
С 1 января 2004 года	24% Из которых: 5% в федеральный бюджет, 17% (но не ниже 13%) — в бюджеты субъектов Российской Федерации 2% — в местные бюджеты	Ст.284 НК РФ п.1; п. 34 ст. 1 Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ
С 1 января 2005 года	24% Из которых: 6,5% в федеральный бюджет, 17,5% (но не ниже 13,5%) — в бюджеты субъектов Российской Федерации	Ст.284 НК РФ п.1; пп. «а» п. 3 ст. 2 Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ
С 1 января 2009 года	20% Из которых: 2% в федеральный бюджет, 18% (но не ниже 13,5%) — в бюджеты субъектов Российской Федерации	Ст.284 НК РФ п.1; пп. «а» п. 23 ст. 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ ст.1 Федерального закона от 30.12.2008 N 305-ФЗ
С 1 января 2012 года	20% Из которых: 2% в федеральный бюджет, 18% (но не ниже 13,5%) — в бюджеты субъектов Российской Федерации; но не ниже 13,5% — для отдельных категорий налогоплательщиков;.	Ст.284 НК РФ п.1;

Приложение 2

Характеристика налога на прибыль по элементам налога

Элементы налога на прибыль	Описание
Налогоплательщик	Ст. 246 НК РФ: Российские и иностранные организации которые осуществляют деятельность в РФ через постоянное представительство и (или) получают доходы от источников в РФ
Объект налогообложения	Ст. 247 НК РФ: прибыль организации, то есть разница между доходами и расходами, которые также признаются доходами и расходами для целей налогового учета.
Налоговая база	Ст. 274 РФ денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 Кодекса, подлежащей налогообложению как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Согласно п. 7 ст. 274 Кодекса при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
Налоговые льготы	Ст.246 НК РФ: Перечислен перечень организаций не являющихся налогоплательщиками, кроме того не уплачивают налог организации, переведенные на упрощенную систему налогообложения или на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (гл.26.2 и 26.3 НК РФ).
Налоговая ставка	Ст .284 НК РФ Основная ставка налога на прибыль организаций установлена в размере 20% (в федеральный бюджет — 2%, в бюджет субъекта РФ — 18%).
Порядок исчисления	Ст.286-287 НК РФ: Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом.
Источник налога	Прибыль
Налоговый период	Ст.285 НК РФ: Календарный год
Порядок уплаты	Ст.2856-287 НК РФ: Уплата налога- не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.	Ст. 284 НК РФ: налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

Предыдущий пример

Следующий пример